Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А09-8581/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от принципала и на отгрузку этого же товара конечным покупателям, приемо-сдаточных актов и железнодорожных накладных, представленных Обществом в материалы дела, позволяет сделать вывод о несоответствии между датами совершения соответствующих хозяйственных операций.

Так, по данным Общества, металлолом, полученный им                                               от  ООО «Пересвет» по товарной накладной от 01.07.2009 № 102, в дальнейшем был реализован ООО «ТехноИнвест» по товарной накладной от 01.07.2009 № 179, при этом указанная товарная накладная содержит ссылку на номер железнодорожного вагона (62389234) и приемо-сдаточный акт (ПСА от 01.07.2009 № 572/У004685). Данный  приемо-сдаточный акт, в свою очередь, содержит ссылку на железнодорожную накладную Т 539598. Согласно приемо-сдаточному акту и указанной железнодорожной накладной товар был отгружен и отправлен со станции Унеча 24.06.2009, дата прибытия на конечную станцию – 27.06.2009.

Товар, полученный по товарной накладной от 05.07.2009 №  103, в дальнейшем был реализован ООО «ТехноИнвест» по товарной накладной от 05.07.2009 № 180.  Согласно приемо-сдаточному акту от 05.07.2009 № 582/У000243 и железнодорожной накладной Т 539599  товар был отгружен на станции Унеча 02.07.2009, дата прибытия на конечную станцию – 05.07.2009.    

Товар, полученный по товарной накладной от 05.07.2009 №  104, в дальнейшем был реализован ООО «ТехноИнвест» по товарной накладной от 05.07.2009 № 181. Согласно приемо-сдаточному акту от 05.07.2009 № 583/У000242 и железнодорожной накладной Т 539600  товар был отгружен на станции Унеча 02.07.2009, дата прибытия на конечную станцию – 05.07.2009.

С учетом этого суд первой инстанции сделал обоснованное заключение о том, что товар был отгружен, отправлен и получен конечным грузополучателем раньше, чем был передан от принципала ООО «Пересвет» агенту ООО «Резерв».

 Несоответствие между датами отгрузки, поступления товара грузополучателю и датой передачи товара от принципалов агенту прослеживается и по иным поставкам по всем спорным агентским договорам.

Так, например, товар, полученный ООО «Резерв» от ООО «Флора» по товарной накладной от 13.10.2009 №  7, в дальнейшем был реализован ОАО «Псковвтормет» по товарной накладной от 13.10.2009 № 620. Согласно приемо-сдаточному акту от 13.10.2009 № У007000 и железнодорожной накладной АЖ 273857 товар был отгружен на станции Новозыбков  09.10.2009; дата штампа станции перехода 11.10.2009, дата прибытия на конечную станцию – 13.10.2009.

Товар, полученный ООО «Резерв» от ООО «Меркурий» по товарной накладной               от 26.12.2009 №  170, в дальнейшем был реализован ОАО «Псковвтормет» по товарной накладной от 26.12.2009 № 828. Согласно приемо-сдаточному акту от 26.12.2009                           № У009278 и железнодорожной накладной АГ 755199 товар был отгружен на станции Клинцы  23.12.2009, дата штампа станции перехода 25.12.2009, дата прибытия на конечную станцию – 26.12.2009.

Более того, как установлено судом и подтверждается материалами дела, в ряде случаев товар отгружался покупателям даже раньше, чем заключался соответствующий агентский договор.

Например, товар, полученный ООО «Резерв» от ООО «Меркурий» по товарной накладной от 28.12.2009 №  173, в дальнейшем был реализован ООО «Вектор»  по товарной накладной от 28.12.2009 № 832. Согласно приемо-сдаточному акту от 28.12.2009 № 181/М000635 и железнодорожной накладной ЭД  152268 товар был отгружен на станции Клинцы  08.12.2009, дата прибытия на конечную станцию – 17.12.2009, при том что сам агентский договор  № 15/12/09/У между ООО «Резерв» и ООО «Меркурий» датирован 15.12.2009.

Товар, полученный ООО «Резерв» от ООО «Флора» по товарной накладной                         от 24.10.2009 №  107, в дальнейшем был реализован ЗАО «Вторчермет» по товарной накладной от 24.10.2009 № 661. Согласно приемо-сдаточному акту от 24.10.2009                            № 003157 и железнодорожной накладной ЭБ 807066 товар был отгружен на станции Сураж 24.09.2009, дата прибытия на конечную станцию – 28.09.2009, при том что сам агентский договор № 23/10/09/У между ООО «Резерв» и ООО «Флора» датирован 13.10.2009.

Товар, полученный ООО «Резерв» от ООО «Флора» по товарной накладной                           от 24.10.2009 №  108, в дальнейшем был реализован ЗАО «Вторчермет» по товарной накладной от 24.10.2009 № 662. Согласно приемо-сдаточному акту от 24.10.2009                          № 003158 и железнодорожной накладной ЭБ 807235 товар был отгружен на станции Сураж 24.09.2009, дата прибытия на конечную станцию – 28.09.2009.

Довод апелляционной жалобы Общества об ошибочном применении судом первой инстанции положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающего в законную силу с 1 января 2013 года, является обоснованным.

Вместе с тем в период совершения хозяйственных операций действовал Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно п. 4 ст. 9 которого первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. 

При этом применительно к рассматриваемой ситуации моментом окончания операции является момент передачи товара от принципала агенту, последующая же реализация данного товара, включая его доставку, относится уже к другим торговым операциям, предусматривающим также составление первичных документов, в связи с чем ссылка ООО «Резерв» на отсутствие со стороны Общества нарушения указанного Закона ввиду возможности составления  товарной накладной непосредственно после окончания операции является несостоятельной.

С учетом изложенного вывод суда первой инстанции о том, что товарные накладные, выставленные ООО «Пересвет», ООО «Вектор», ООО «Флора» и                 ООО «Меркурий», не могут служить надлежащими доказательствами, подтверждающими факт получения агентом товара от принципала, является правильным.

Также суд первой инстанции в обоснование принятого решения правомерно указал на подтвержденное материалами дела авансирование принципала со стороны агента, что противоречит правовой природе агентского договора и существу обязательства, поскольку при реализации товара, полученного в рамках агентского договора, агент реализует товар и лишь после этого перечисляет принципалу денежные средства, полученные от реализации товара, переданного на комиссию.

Так, согласно отчету агента об исполнении агентского договора от 15.12.2009        № 15/12/09/У, карточке счета 76.5 за декабрь 2009 года по указанному агентскому договору и выписке Унечского отделения № 5586 Сберегательного банка России по расчетному счету ООО «Резерв» за декабрь 2009 года   ООО «Резерв» 01.12.2009 получило от ООО «Меркурий» на реализацию товар на сумму 844 281 руб. 46 коп. (реализован ООО «Омега»),     08.12.2009 ООО «Резерв» получило на реализацию товар на сумму 721 195 руб. 44 коп. (реализован ООО «Омега»),   16.12.2009 ООО «Резерв» получило на реализацию товар на сумму 722 564 руб. 27 коп. (реализован                                   ООО «ВторТрейд»),  19.12.2009 ООО «Резерв» получило на реализацию товар на сумму 871 600 руб. 10 коп. (реализован ООО «ВторТрейд»), 23.12.2009 ООО «Резерв» получило на реализацию товар на сумму 1 850 512 руб. 11 коп. (реализован ООО «Омега»),

Всего за период с 01.12.2009 по 23.12.2009 ООО «Резерв» согласно данным бухгалтерского учета получило от ООО «Меркурий» товар на реализацию на общую сумму 5 010 163 руб. 38 коп.

Общество 25.12.2009 перечислило ООО «Меркурий» 72 000 руб. (№ 67 по банковской выписке) и 12 637 000 руб. (№ 69 по банковской выписке), то есть                               на 7 698 836 руб. 62 коп. больше стоимости реализованного товара.

При этом согласно  данным налогоплательщика в период с 01.12.2009 по 23.12.2009 ООО «Омега» был реализован товар на сумму 3 415 999 руб. 01 коп.,  а                    ООО «Омега» за период с 01.12.2009 по 25.12.2009 перечислило на счет ООО «Резерв»                     1 836 357 руб. 66 коп.

Следовательно, ООО «Резерв» не только перечислило ООО «Меркурий» денежные средства, в 2,5 раза превышающие стоимость комиссионного товара, но и произвело данное перечисление до поступления на свой счет денежных средств от покупателей.            Всего по данным налогоплательщика стоимость товара, полученного на реализацию от ООО «Меркурий» за декабрь 2009 года, составила 9 574 978 руб. 98 коп.,  а на счет               ООО «Меркурий» было перечислено 14 912 000 руб.

Аналогичным образом осуществлялись расчеты между ООО «Резерв» и                        ООО «Вектор».

Согласно отчетам агента об исполнении агентского договора от 20.09.2009                      № 20/09/09/У, карточкам счетов 76.5 за сентябрь-декабрь 2009 года по указанному агентскому договору,  выпискам Унечского отделения № 5586 Сберегательного банка России по расчетному счету ООО «Резерв» за апрель-ноябрь 2009 года и за декабрь                 2009 года и выписке ОАО «Россельхозбанк» по расчетному счету ООО «Резерв» Общество 22.09.2009 получило на реализацию товар на сумму                                             691 781 руб. 30 коп. (реализован ООО «Промтехносеть»),  24.09.2009 ООО «Резерв» перечислило ООО «Вектор» 5 361 100 руб. (№ 202 по банковской выписке), при том, что денежные средства от ООО «Промтехносеть» в размере 691 781 руб. 30 коп. были зачислены на счет ООО «Резерв» в ОАО «Россельхозбанк» 25.09.2009 (№ 180 по банковской выписке).

Всего по данным налогоплательщика стоимость товара, полученного на реализацию от ООО «Вектор» за сентябрь 2009 года, составила 2 341 541 руб. 05 коп.,  а на счет ООО «Вектор» было перечислено 5 361 000 руб.

ООО «Резерв» 05.10.2009 получило на реализацию товар на сумму 591 872 руб.                         41 коп. (реализован ООО «Промтехносеть»), 08.10.2009 Общество перечислило                    ООО «Вектор» 2 870 000 руб. (№ 245 по банковской выписке), денежные средства от                 ООО «Промтехносеть» в размере 591 872 руб. 41 коп. были зачислены на счет                        ООО «Резерв» в  ОАО «Россельхозбанк» 09.10.2009 (№ 187 по банковской выписке).           ООО «Резерв» 13.10.2009 получило на реализацию товар на сумму                           656 607 руб. 15 коп. (реализован ООО «Промтехносеть»), денежные средства от           ООО «Промтехносеть» в размере 200 000 руб. и 456 607 руб. 15 коп. были зачислены на счет ООО «Резерв» в ОАО «Россельхозбанк» 16.10.2009 и 19.10.2009 соответственно      (№ 190, 191 по банковской выписке), но при этом ООО «Резерв» перечислило               ООО «Вектор» 14.10.2009 480 000 руб. (№ 267 по банковской выписке) и 20.10.2009 –       5 000 000 руб. (№ 287 по банковской выписке).

Всего по данным налогоплательщика стоимость товара, полученного на реализацию от ООО «Вектор» за октябрь 2009 года, составила 6 867 373 руб. 74 коп.,  а на счет ООО «Вектор» было перечислено 8 350 000 руб.

Аналогичные ситуации имели место и в дальнейшем: в ноябре 2009 года по данным налогоплательщика получен товар стоимостью 3 355 614 руб., перечислено                    ООО «Вектор» 5 100 000 руб., всего за сентябрь-декабрь 2009 года от ООО «Вектор», по данным налогоплательщика, получено товара на сумму 13 400 886 руб. 50 коп., перечислено ООО «Вектор»  18 811 000 руб.  

В отношении  расчетов с ООО «Пересвет» и ООО «Флора» судом установлено следующее.

От ООО «Пересвет» 08.06.2009 был получен товар (лом цветных металлов) на сумму 1 542 855 руб., который был реализован ЗАО «МК «Латуни». Иных поставок в адрес  ЗАО «МК «Латуни» в июне 2009 года ООО «Резерв» не осуществляло.          Из материалов дела также следует, что в июне 2009 года в адрес ООО «Омега» по данным налогоплательщика реализовывался только товар, полученный на комиссию от ООО «Пересвет».

В период с  11.06.2009 по 16.06.2009 ЗАО «МК «Латуни» перечислило на расчетный счет ООО «Резерв» в ОАО «Россельхозбанк» 1 542 855 руб., в период с 10.06.2009 по 30.06.2009 на расчетный счет ООО «Резерв» от ООО «Омега» поступило                 5 490 341 руб. 50 коп. От иных лиц (ООО «ТехноИнвест» и ОАО «КАЗ») за указанный период поступило 155 000 руб.

При условии реальности агентского договора от 06.05.2009 № 06-05/09/У все денежные средства, полученные от  ЗАО «МК «Латуни» и ООО «Омега», должны были быть перечислены ООО «Пересвет».

Однако в период с 10.06.2009 по 30.06.2009 ООО «Резерв» перечислило                         ООО «Пересвет» только 2 837 631 руб. 50 коп., а остальная часть выручки, поступившей от ЗАО «МК «Латуни» и ООО «Омега», была перечислена иным лицам, не имевшим отношения к поставкам товара указанным покупателям:  ООО «Гермес-Финанс»                                 (1 250 000 руб.), ООО «Экрус» (1 170 000 руб.), ООО «Интерметстрой» (1 050 000 руб.), ООО «Промтехбизнес» (400 000 руб.), ООО «Аурум» (300 000 руб.),                                       ООО «Цементоптстройторг» (300 000 руб.), ООО «Торговый дом «Макситрон»                             (200 000 руб.).

В октябре 2009 года по агентскому договору с ООО «Флора» был отгружен товар в адрес ОАО «Псковвтормет», ООО «Уралметком-Оскол» и ЗАО «Вторчермет». При этом с 24.10.2009 в адрес ЗАО «Вторчермет» отгружался только товар, полученный на комиссию от ООО «Флора».

С расчетного счета  23.10.2009 ООО «Резерв» в Брянском ОСБ № 8605                       ООО «Флора» перечислено 3 774 000 руб. Указанное перечисление могло быть произведено только за счет денежных средств, поступивших 23.10.2009                                         от ООО «ТехноИнвест» (2 853 794 руб. 55 коп.) и ЗАО «Вторчермет» (1 270 000 руб.), однако ООО «ТехноИнвест» товар от ООО «Флора» не реализовывался вообще, а в адрес ЗАО «Вторчермет» первая отгрузка по данным налогоплательщика произведена лишь 24.10.2009.

Всего с 24.10.2009 по 31.10.2009 со ссылкой на агентский договор с ООО «Флора» Обществом в адрес ЗАО «Вторчермет» было отгружено товара на сумму                            10 528 322 руб. 23 коп.

ЗАО «Вторчермет» 27.10.2009 перечислило на счет ООО «Резерв» в                                 ОАО «Россельхозбанк» 4 060 000 руб., из них ООО «Резерв» перечислило ООО «Флора»       4 000 000 руб, 29.10.2009 ЗАО «Вторчермет» перечислило на счет ООО «Резерв» в                                  ОАО «Россельхозбанк» 2 500 000 руб., которые ООО «Резерв» перечислило                              ООО «Флора» лишь 16.11.2009; 03.11.2009 ЗАО «Вторчермет» перечислило на счет                ООО «Резерв» в Брянском ОСБ № 8605 6 000 000 руб., а 06.11.2009 – 2 160 000 руб., из них ООО «Резерв» перечислило ООО «Флора» 1 000 000 руб. (05.11.2009) и 418 500 руб. (06.11.2009), при этом 4 000 000 руб. были перечислены 09.11.2009 ООО «Вектор», которое к поставкам товара  в адрес ЗАО «Вторчермет» никакого отношения не имело.              

Аналогичные ситуации в расчетах ООО «Резерв»