Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2012 по делу n А62-8354/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«Интеко», ООО «Эталон-Сервис».

В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на результаты мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

В 2008-2009гг. Общество осуществляло оптовую торговлю радиаторами и строительными материалами на внутреннем рынке и на экспорт, являясь дилером                     ОАО «Минский завод отопительного оборудования» в Российской Федерации.

В 2008 году ООО «ИнвестСтрой» пользовалось услугами по транспортно-экспедиционному обслуживанию и перевозке грузов в междугороднем и международном  сообщениях, предоставленными ООО «ТрансЛайн», ООО «Джи-Эн»,                             ООО «Дельта  Транс», ООО «ТранзитСити».

Между ООО «ИнвестСтрой» и ООО «ТрансЛайн» заключен договор № 5 от  28.02.2007 на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в  междугороднем и международном сообщениях, по условиям которого ООО «ТрансЛайн» обязалось предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или) железнодорожном транспорте.

Согласно актам, представленным заявителем, ООО «ТрансЛайн» оказало для Общества транспортно-экспедиционные услуги по доставке  грузов на сумму 662 810 руб.  (без НДС) по актам от 31.01.2008 № 13/05 на сумму 458 182,20 руб., в том числе НДС –                   69 892,20 руб.; от 29.02.2008 № 14/05  на  сумму  323 933,60 руб., в том числе НДС –49 413,60 руб.

Между ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Джи-Эн» заключен договор № 41 от  25.03.2008 на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в  междугороднем и международном сообщениях, по условиям которого ООО  «Джи-Эн»  обязалось предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или)   железнодорожном транспорте.

Согласно актам, представленным заявителем, ООО  «Джи-Эн» оказало для Общества транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов на сумму 2 198 160 руб.                      (без НДС) по актам от 30.04.2008 №  1/41 на сумму 638 073,20 руб., в том числе НДС –97 333,20 руб., от 30.05.2008 № 2/41 на сумму 991 058,40 руб., в том числе НДС –       151 178,40 руб., от 30.06.2008 № 3/41 на сумму 964 697,20 руб., в том числе НДС –147 157,20 руб.

Кроме того, в апреле 2008 года Обществом списан на себестоимость услуг НДС в сумме  12 101,40 руб. по акту № 1/41 от 30.04.2008, по акту от 31.03.2008 на сумму                       521 872,70 руб., в том числе НДС 79 607,70 руб., без документального подтверждения этих расходов.

Между ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Дельта-Транс» заключен договор № 87 от  08.07.2008 на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в  междугороднем и международном сообщениях, по условиям которого                             ООО «Дельта-Транс» обязалось предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или) железнодорожном  транспорте.

Согласно  актам,  представленным  заявителем,  ООО «Дельта-Транс»  оказало для Общества  транспортно-экспедиционные  услуги по доставке грузов на сумму                1 045 978 руб. (без НДС) по актам от 31.07.2008 № 1/87 на сумму 193 602,60 руб., в том числе НДС – 29 532,60 руб., от 29.08.2008 №  02/87 на сумму 248 708,60 руб., в том числе НДС – 37 938,60 руб., от 30.09.2008 № 03/87 на сумму 565 276,64 руб., в том числе НДС –               86 228,64 руб., от 31.10.2008 № 04/87 на сумму 197 520,20 руб., в том числе                               НДС – 30 130,20 руб., от 31.10.2008 № 05/87 на сумму 29 146 руб., в том числе НДС –               4446 руб.

Между ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Транзит Сити» заключен договор № 132 от  03.11.2008 на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в  междугороднем и международном сообщениях, по условиям которого ООО «Транзит  Сити» обязалось предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или) железнодорожном транспорте.

Согласно актам, представленным заявителем, ООО «Транзит Сити» оказало для Общества транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов на сумму 219 280 руб. (без НДС) по актам от 28.11.2008 № 01/132 на сумму 168 858 руб., в том числе НДС –                        25 758 руб., от 31.12.2008 № 02/132 на сумму 89 892 руб., в том числе НДС –           13 712,40 руб.

В 2009 году ООО «ИнвестСтрой» пользовалось услугами по транспортно-экспедиционному обслуживанию и перевозке грузов в междугороднем  и международном  сообщениях,  предоставленными  ООО  «Бета  Трейд», ООО «Интеко»,                           ООО «Эталон Сервис».

Между ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Бета Трейд» заключен договор № 1 от  12.01.2009 на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в  междугороднем и международном сообщениях, по условиям которого ООО «Бета Трейд» обязалось предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или) железнодорожном транспорте.

Согласно актам, представленным заявителем, ООО «Бета Трейд»  оказало  для  Общества транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов на сумму                     551 015,57 руб. (без НДС) по актам от 31.03.2008 б/н на сумму 251 155,60 руб., в том числе НДС – 38 311,87 руб., от 27.02.2009 б/н на сумму 14 101 руб., в том числе НДС –                 2151 руб., от 30.04.2009 б/н на сумму 100 100,17 руб., в том числе НДС – 15 269,52 руб., от 29.05.2009 б/н на сумму 284 841,60 руб., в том числе НДС – 43 450,41 руб.

Кроме того, Обществом включены в состав расходов экспедиторские услуги, предоставленные ООО «Бета Трейд» по акту от 31.01.2009 на сумму 164 704,40 руб., в том числе НДС 25 124,40 руб., без документального подтверждения этих расходов.

Между ООО «ИнвестСтрой» и ООО «Интеко» заключен договор № 17 от  01.06.2009  на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в междугороднем и  международном сообщениях, по условиям которого ООО «Интеко» обязалось  предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или) железнодорожном транспорте.

Согласно актам, представленным заявителем, ООО «Интеко» оказало для  Общества транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов на сумму 920 824,81 руб.                   (без НДС) по актам от 30.06.2009 б/н на сумму 330 422,42 руб., в том числе НДС –                        50 403,42 руб., от 31.07.2009 б/н на сумму 199 723,94 руб., в том числе НДС –                      30 466,36 руб., от 31.08.2009 б/н на сумму 368 951,96 руб., в том числе НДС –                    56 280,81 руб., от 30.09.2008  б/н на сумму 187474,95 руб., в том числе НДС –         28 597,87 руб.

Кроме того, Обществом в августе 2009 года списан на себестоимость услуг НДС в сумме 19 486,12 руб.

Между  ООО  «ИнвестСтрой»  и  ООО  «Эталон  Сервис»  заключен договор № 44 от 29.09.2009 на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов в  междугороднем и международном сообщениях, по условиям которого ООО «Эталон  Сервис» обязалось предоставить для Общества услуги по перевозке грузов на авто- и (или) железнодорожном транспорте.

Согласно актам, представленным заявителем, ООО «Эталон Сервис» оказало для Общества транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов на сумму                    516 712,11 руб. (без НДС) по актам от 31.10.2009 б/н на сумму 181 152,79 руб., в том числе НДС – 27 633,48 руб., от 30.11.2009 б/н на сумму 238 549,94 руб., в том числе НДС – 36 388,97 руб.,  от  31.12.2009  б/н  на  сумму 40 820 руб., от  31.12.2009 б/н на сумму                   141 849,96 руб., в том числе НДС – 21 638,13 руб.

Как усматривается из вышеуказанных договоров, подтверждением факта оказания транспортных услуг являются оригиналы товарно-транспортной накладной, международной товарно-транспортной накладной (CMR) при перевозке автомобильным  транспортом и документов СМГС при перевозке железнодорожным транспортом, акт оказанных услуг.

Для выполнения перевозки заказчик в силу пункта 3.1 договоров направляет экспедитору заявку на экспедирование, содержащую следующие сведения: маршрут  перевозки, стоимость фрахта, наименование и адреса грузоотправителя и  грузополучателя, дату и время загрузки/разгрузки, срок доставки, а также всю иную  информацию, необходимую для выполнения данной перевозки (таможенная и проч. обработка).

Согласно пункту 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за  вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или  грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором  экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены  обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту,  избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени  клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной  деятельности» определен порядок осуществления транспортно-экспедиционной  деятельности – порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми  видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей  и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Пунктом 1 статьи 5 Закона № 87-ФЗ предусмотрено, что клиент обязан своевременно  представить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах  груза,  об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения  экспедитором обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, и  документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля.

Пунктом 4 статьи 4 названного Закона также предусмотрено, что при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить  клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором  транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554  утверждены Правила транспортно-экспедиционной деятельности, пунктом 2 которых предусмотрено, что отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности», настоящими Правилами и договором транспортной экспедиции.

Таким образом, исполнение обязательств по указанным договорам предполагает оформление сторонами ряда документов, содержащих сведения о совершении  экспедитором для исполнения  своих обязанностей  действий  по  организации  перевозки,  связанных  с  принятием груза и организацией его перевозки.

Согласно пункту 5 Правил № 554 экспедиторскими  документами являются:

-  поручение  экспедитору  (определяет  перечень  и  условия  оказания экспедитором  клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

-  экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для  перевозки  груза  от  клиента  либо  от  указанного  им грузоотправителя);

- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утвержден приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23, который в силу пункта 3 является обязательным  для соблюдения экспедиторами и клиентами.

Пунктом 6 Порядка № 23 определено, что в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении,  сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность  использования экспедиторских документов, не указанных в пункте 5 настоящего Порядка.

Согласно пункту 8 указанных Правил № 23 для оказания транспортно-экспедиционных  услуг  клиентом  выдается  заполненное  и  подписанное  им поручение экспедитору, а экспедитором – экспедиторская расписка.

Заполнение  бланка  «Поручение  экспедитору»  возлагается  на  клиентов.

Заполненный клиентом бланк «Поручение экспедитору» должен содержать достоверные  и  полные  данные о  грузе.  Поручение  экспедитору  может заполняться как на однократное выполнение экспедитором услуг, связанных с организацией перевозок  грузов, так и  на систематическое оказание таких услуг.

В поручении экспедитору должны быть указаны: дата выдачи поручения  экспедитору, номер,  присвоенный  поручению  экспедитора  клиентом, полное фирменное наименование и  местонахождение  юридического  лица  либо  фамилия,  имя, отчество  и  местожительство  индивидуального  предпринимателя Грузоотправителя,  Клиента,  Грузополучателя,  Экспедитора;  отметка  о необходимости уведомления грузоотправителя или клиента о прибытии груза (заполняется  также  в  случае,  если  имеется  необходимость  известить  о прибытии груза иное лицо, кроме грузополучателя, при этом указывается его фирменное  наименование  и  местонахождение);  название  страны,  где  был произведен груз; наименование груза, точный адрес его нахождения, а также дата готовности груза к отгрузке; вид транспорта, на котором предполагается осуществить  перевозку  груза;  адрес  (пункт)  доставки  груза;  номер  и  дата страхового  полиса,  полное  фирменное  наименование страховой компании (страховщика), местонахождение, а также  формулировка  условий страхования, касающихся конкретной отгрузки  (заполняется по усмотрению клиента); опознавательный номер  груза, предназначенный для  таможенных, транспортных и статистических целей; маркировка груза в соответствии с законодательством  Российской  Федерации;  количество  грузовых  мест,  а также каким способом груз будет доставляться (насыпью, наливом, навалом, в  ящиках,  коробках  и  т.д.);  вес  груза  с  упаковкой  и  без  нее;  объем  груза; стоимость груза в соответствии с платежными документами (заполняется по усмотрению  клиента);  габариты  каждой  упаковки  и  ее  вес;  перечень документов,  приложенных  к  поручению  экспедитора,  необходимых для перевозки груза; дополнительная информация о грузе, в том числе об особом способе  транспортировки,  обеспечении  безопасности  окружающей  среды  и сохранности перевозимого груза; проставляется личная подпись клиента или его уполномоченного лица с расшифровкой (фамилия, имя, отчество).

Заполнение строк, в которых предусматривается информация об участниках (сторонах) поручения экспедитору, является обязательным.

Бланк  «Поручение  экспедитору»  заполняется  в  двух  экземплярах (оригинал вручается экспедитору).

Заполнение  бланка  «Экспедиторская  расписка»  возлагается  на экспедитора.

Заполненный  экспедитором  бланк  «Экспедиторская  расписка»  должен содержать достоверные и полные данные о грузе.

В  экспедиторской  расписке  указывается  дата  выдачи  экспедиторской расписки;  номер,  присвоенный  экспедиторской  расписке  экспедитором;