Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2012 по делу n А62-8354/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

полное фирменное  наименование  и  местонахождение  юридического  лица либо  фамилия,  имя,  отчество  и  местожительство индивидуального предпринимателя Грузоотправителя, Клиента,  Экспедитора, название страны, где был произведен  груз; опознавательный  номер груза, предназначенного для таможенных, транспортных и статистических  целей; маркировка  груза в соответствии с законодательством Российской Федерации;  количество  грузовых мест, а также каким способом груз будет доставляться (насыпью, наливом, навалом, в  ящиках, коробках и т.д.);  вес груза с упаковкой и без нее; объем  груза; стоимость  груза в соответствии с платежными документами; габариты каждой упаковки и ее вес; условия приема груза экспедитором на транспортно-экспедиционное обслуживание и обязательства экспедитора; дополнительная информация о грузе, в том числе об особом способе транспортировки, обеспечении безопасности окружающей среды и сохранности  перевозимого  груза;  проставляется  личная  подпись экспедитора или его  уполномоченного  лица  с  ее  расшифровкой  (фамилия, имя, отчество).

Заполнение  строк,  в  которых  предусматривается  информация  об участниках (сторонах) экспедиторской расписки, является обязательным.

Бланк  «Экспедиторская  расписка»  заполняется  в  двух  экземплярах (оригинал вручается грузоотправителю или клиенту).

Таким  образом,  для  того,  чтобы  подтвердить  факт  организации транспортировки  и доставки товара по договорам с ООО «ТрансЛайн», ООО «Джи-Эн»,                           ООО «Дельта-транс», ООО «ТранзитСити»,  ООО  «Бета  Трейд»,                                     ООО  «Эталон  Сервис»,  ООО «Интеко», необходим весь пакет документов, в том числе обязательна заявка, поручение  экспедитору  и  экспедиторская  расписка,  которые  позволят соотнести,  по  каким  счетам-фактурам,  в  каком  количестве,  каким  видом транспорта, в какой адрес и т.п. перевозился товар.

В данном же случае в ходе проверки в подтверждение реальности транспортно-экспедиционных услуг заявителем представлены только счета-фактуры и акты оказанных услуг.

При этом, как правильно указал суд первой инстанции, акты оказанных услуг по организации перевозки груза не подтверждают  выполнение транспортно-экспедиционных  услуг  указанными  выше  контрагентами Общества, поскольку из них невозможно установить, какой груз перевозился, в  каком  количестве,  в  какой  пункт  назначения,  кто  осуществлял  перевозку   груза  и  являлся  грузополучателем,  то  есть  фактическое  исполнение экспедиторами своих обязательств по договорам.

Таким  образом,  заявителем  не  представлен  полный пакет первичных документов, обосновывающих произведенные им расходы в 2008 – 2009 годах при  оказании  транспортно-экспедиционных  услуг  ООО «ТрансЛайн», ООО  «Джи-Эн»,                    ООО  «Дельта-транс», ООО  «ТранзитСити», ООО «Бета Трейд», ООО «Эталон Сервис», ООО «Интеко».

Также налоговым органом в отношении указанных лиц установлено следующее:

– ООО «ТрансЛайн» – организация не отчитывается (последняя отчетность (НДС) представлена за 4 квартал 2007 года с ненулевыми показателями, последняя бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2) представлена за 2007 год); вид деятельности – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; сведениями о численности работников, транспортных средствах и доходах физических лиц за 2008-2009 годы ИФНС России № 15 по г. Москве не располагает (письмо № 23200@ от 11.04.2011); имеет              признаки  «фирмы-однодневки» («массовый учредитель»); из показаний учредителя организации – Лупенко О.В. усматривается, что организации им учреждались за денежное вознаграждение, фактически таковым он не является.

– ООО  «Джи-Эн» – вид деятельности – прочая оптовая торговля; по месту нахождения не значится; последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2 кв. 2008 года (не нулевая); среднесписочная численность работников – 1 человек; расчетный счет                № 40702810000030001026 в «ОКЕАН Банк» (ЗАО) закрыт  24.07.2008; согласно выписке по операциям по названному расчетному счету за период с 01.01.2008 по 24.07.2008 поступившие на расчетный счет ООО «Джи-Эн» от ООО «ИнвестСтрой» и других покупателей денежные средства списывались в адрес ООО «Золотые Купола», в последующем согласно выписке по операциям по расчетному счету                                 ООО «Золотые Купола» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 денежные средства, поступившие в том числе и от  ООО «Джи-Эн», с назначением платежа «оплата по договорам займа» снимались по чековым книжкам с назначением платежа «выдача процентных займов физическим лицам», за период с 01.01.2008 по 28.03.2008 (дата закрытия счета) было обналичено 3 141 811 840 руб.; организация имеет признаки «фирмы-однодневки» («массовый» учредитель, «массовый» руководитель);

– ООО  «Дельта-транс» – последняя бухгалтерская и налоговая отчетности представлены за 1 квартал 2009 года (единая (упрощенная) декларация); расчетный счет                              № 40702810400000000725 в Банке «ОКЕАН» (ЗАО) закрыт самой организацией, другими сведениями о банковских счетах инспекция не располагает; по месту регистрации не находится; вид деятельности – прочая оптовая торговля;

– ООО  «ТранзитСити» – последняя отчетность представлена  за 2008 год (декларация по НДС за 4 квартал 2008 года); вид деятельности – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах; расчетный счет в Банке «ОКЕАН» (ЗАО) закрыт самой организацией, другими сведениями о банковских счетах инспекция не располагает; организация имеет три признака «фирмы-однодневки» («массовый» учредитель, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель); сведения о среднесписочной численности сотрудников по состоянию на 01.01.2009 –  1 человек; сведения о транспорте и недвижимости отсутствуют;

– ООО «Бета Трейд» – последняя бухгалтерская отчетность представлена за                            6 месяцев 2009 года, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за                      2 квартал 2009 года, по налогу на прибыль – за 6 месяцев 2009 года  (не нулевые), по налогу на имущество – за 6 месяцев 2009 года (нулевая); вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами; среднесписочная численность на 01.01.2009 – 1 человек; расчетный счет организации в Банке «ОКЕАН» (ЗАО) закрыт 29.06.2009;

ООО «Эталон Сервис» – вид деятельности при регистрации не заявлен; последняя налоговая отчетность (НДС) представлена за 2 кв. 2010 г. (не нулевая); в результате розыскных мероприятий фактическое местонахождение организации и генерального директора не установлено; организация имеет признаки «фирмы-однодневки» («массовый» руководитель, «массовый учредитель»); согласно ответу, полученному от ИФНС России по г. Чебоксары, представлена объяснительная Иванова Д.Е., значащегося учредителем и руководителем   ООО «Эталон Сервис», из которой видно, что он отрицает причастность к учреждению и руководству зарегистрированных на его имя организаций, никаких бумаг (доверенностей, бухгалтерской отчетности, платежных документов, договоров) в отношении зарегистрированных на его имя организаций он не подписывал;

– ООО «Интеко» – вид деятельности – прочая оптовая торговля, по адресу регистрации общества находится храм, последняя отчетность  представлена за 3 кв. 2009 года (сумма налога по декларации, исчисленная к уплате, указана 4213 руб., налоговая база –       248 248 руб.); расчетный счет № 40702810000000004708 в АБ «БПФ» (ЗАО) закрыт 24.11.209, другими сведениями о банковских счетах инспекция не располагает; организация обладает 2 признаками «фирмы-однодневки» («массовый» руководитель, «массовый» учредитель); сведения о транспорте и недвижимости в базе данных отсутствуют.

Кроме того, при проведении налоговой проверки Инспекцией проведена почерковедческая  экспертиза, по результатам которой установлено, что в документах, представленных от имени ООО «Транс Лайн», ООО «Джи Эн», ООО «Дельта Транс», ООО  «Транзит  Сити»,  ООО  «Бета  Трейд»,  ООО  «Интеко»,  ООО «Эталон  Сервис»,  подписи  от  имени  директоров и главных бухгалтеров выполнены не этими лицами (заключения № 50 от 09.08.2011, № 60 от 29.08.2011)..

В  соответствии  со  статьей  153  Гражданского  кодекса  Российской Федерации  сделками  признаются  действия  граждан  и юридических  лиц,  направленные  на  установление,  изменение  или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сделка  в  письменной  форме  должна  быть  совершена  путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или  лицами,  совершающими  сделку,  или  должным  образом уполномоченными ими лицами (п. 1                 ст. 160 ГК РФ).

В  пункте  1  статьи  53  ГК  РФ  установлено,  что  юридическое  лицо приобретает  гражданские  права  и  принимает  на  себя  гражданские обязанности  через  свои  органы,  действующие  в  соответствии  с  законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ                     «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный  исполнительный  орган  общества  без  доверенности действует  от  имени  общества,  в  том  числе  представляет  его  интересы  и совершает сделки, а также выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия.   Лицо,  избранное  в  установленном  порядке  на  должность руководителя,  является  лицом,  уполномоченным  подписывать  от  имени организации, в частности, первичные документы.

Из  смысла  данных  правовых  норм  следует,  что  права  на  совершение любого рода сделок принадлежат исполнительному органу общества в лице генерального директора, президента и  т.п. либо  уполномоченного должным образом им лица.

Между тем доказательств того, что документы, представленные от имени вышеуказанных контрагентов Общества, подписаны лицами, уполномоченными надлежащим образом, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Помимо этого, как установлено судом первой инстанции, в представленных           ООО «ИнвестСтрой» актах выполненных работ, выставленных от имени                        ООО «Транс Лайн», фигурируют номера автотранспортных средств, зарегистрированных согласно ответу УГИБДД по Смоленской области от 30.05.2011 № 36859, на                  ООО «СафТрансАвто», ООО «Ю-Транс», Сафееву О.С.

Из  письма  ООО  «Ю-Транс»  от  27.06.2011 №  02 следует, что никаких прямых договорных обязательств с ООО «Транс Лайн» по транспортным  услугам у них не  было.  ООО  «Ю-Транс»  выполняло транспортные услуги через экспедитора.

Согласно  письму  ООО  «СафТрансАвто»  от  27.07.2011  финансово-хозяйственных  отношений  с  ООО  «Транс  Лайн»  не  имело, автотранспорт в аренду не сдавало.

Из  допроса  генерального  директора  ООО  «СафТрансАвто» Сафеева А.И. от 31.08.2011 № 12-06/901 следует, что ООО «Транс Лайн» ему  неизвестно.  Водители         ООО «СафТрансАвто» исполняли обязанности  водителя  и  экспедитора  в  одном  лице.  Посторонних лиц в машинах  при  транспортировке  грузов  не  находилось.  Собственные  и арендованные транспортные средства в аренду и субаренду ООО «Транс Лайн»  не  сдавали. Транспортное средство Вольво рег. № 880 ВВ 98 принадлежит его жене  Сафеевой  О.С.,  которая  не  занимается  оказанием транспортных услуг, а сдавала данное транспортное средство в 2008-2009 гг. в аренду   ООО «СафТрансАвто».

В  изъятых  у  ООО  «ИнвестСтрой»  актах  оказанных  услуг, выставленных  от  имени ООО «Дельта-транс», фигурируют номера автотранспортных средств, зарегистрированных согласно ответу УГИБДД по Смоленской  области  от  30.05.2011                №  36859  на ООО  «КЛАССИК-ТРАНС», ООО «РЕГИОН-ТРАНЗИТ»,  Першину В.В., Першина С.Л.

ООО  «КЛАССИК-ТРАНС»  письмом  от  26.07.2011  пояснило,  что  договорных  отношений с ООО «Дельта Транс» не имело, машины, принадлежащие                                     ООО  «КЛАССИК-ТРАНС»,  в аренду  не сдавались.

В  изъятых  у  ООО  «ИнвестСтрой»  актах  оказанных  услуг, выставленных  от  имени ООО «Джи-Эн», фигурируют номера автотранспортных средств,  зарегистрированных согласно ответу УГИБДД по Смоленской  области  от  30.05.2011                                   №  36859  на  ООО  «ОлеТранс» ООО  «Ю-Транс»,  Першину  В.В., Першина С.Л., Сафееву О.С., ООО «СафТрансАвто».

ООО  «ОлеТранс»  письмом  от  14.06.2011 сообщило об отсутствии договорных отношений с ООО «Джи-Эн».

Письмом  от  27.07.2011 №  51406  ООО  «Ю-Транс»  сообщило,  что  не оказывало транспортные услуги для ООО «Джи-Эн».

ООО  «СафТрансАвто»  также  отрицает  финансовую  деятельность  с                  ООО «Джи-Эн».

В изъятых у ООО ИнвестСтрой» актах оказанных услуг, выставленных от  имени  ООО «ТранзитСити», фигурируют номера автотранспортных средств,  зарегистрированных  согласно  ответу  УГИБДД  по  Смоленской области от 30.05.2011       № 36859 на Першину В.В., Першина С.Л.

Из допросов Першиной Веры Васильевны и Першина Сергея Леонтьевича от  16.08.2011 следует, что договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг или договоры аренды в 2008-2009 гг. с ООО «Бета Трейд», ООО «Транс Лайн»,                           ООО «Джи-Эн», ООО «Дельта Транс», ООО «ТранзитСити» ими не заключались и услуги вышеперечисленным организациям не оказывались. С директорами этих организаций  Мутиным О.Е., Хасиневичем  Я.Я., Минаковым  К.С., Кашировым С.В.,  Булановым  И.А., а также с другими работниками Першина В.В. незнакома.

Исследовав в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что они не могут достоверно свидетельствовать о подтверждении налогоплательщиком факта реального осуществления хозяйственных операций, в отношении которых заявлены налоговые вычеты, в связи с чем признал доначисление Обществу НДС и налога на прибыль по данному эпизоду обоснованным.

         Довод апелляционной жалобы о том, что Обществом представлены все необходимые документы для подтверждения понесенных расходов по оказанию услуг согласно договорам транспортной экспедиции, заключенным с ООО «ТрансЛайн», ООО «Джи-Эн», ООО «Дельта-транс», ООО «ТранзитСити», ООО «Бета Трейд», ООО «Интеко»,               ООО «Эталон-Сервис», не может быть принят во внимание судом.

         В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылается на представленные в суд апелляционной инстанции документы: копии заявок на перевозку грузов автотранспортом, копии приложений к договорам на транспортно-экспедиционное обслуживание, копии ответов перевозчиков (апелляционная жалоба от 11.05.2012 (т. 10).

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007