Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2012 по делу n А23-4081/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Возместить (распределить) судебные расходы (ст.101, 106, 112 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

глинозема (Al2O3).

В товарной позиции 6909 ТН ВЭД классифицируются товары: изделия керамические для лабораторных, химических или других технических целей; керамические желоба, чаны и аналогичные резервуары, используемые в сельском хозяйстве; керамические горшки, сосуды и аналогичные изделия, используемые для транспортировки или упаковки товаров;

6909 12 000 0 -- изделия, имеющие эквивалент твердости 9 или более по шкале Мооса.

Из общих положений пояснений к группе 69 ТН ВЭД (подготовлены ФТС России) следует, что термин «керамические изделия» означает изделия, полученные обжигом (пункт А); во время обжига «сырец» нагревают до температуры 800 °C или выше в зависимости от вида изделия. После обжига зерна плотно спекаются в результате диффузии, химических превращений или частичного расплавления. Изделия, которые были нагреты до температур менее 800 °C, с целью отверждения смолы, ускорения реакции гидратации, для удаления воды или иных летучих компонентов, не считаются прошедшими обжигу в том смысле, как это подразумевается в примечании 1 к данной группе. Такие изделия не включаются в группу 69 (пункт Б iv); в зависимости от состава и типа процесса обжига получают изделия из кремнеземистой каменной муки или из аналогичных кремнеземистых пород, а также огнеупорные изделия подгруппы I (товарные позиции 6901 - 6903).

Согласно пункту Б пояснений ФТС России к подгруппе I группы 69 ТН ВЭД в товарных позициях 6902 и 6903 рассматриваются огнеупорные изделия, то есть обожженные изделия, обладающие особой термостойкостью (например, порядка 1500 °C и выше), применяемые в металлургии, производстве стекла и т.д.

Из Пояснений к ТН ВЭД «Группа 69. Керамические изделия» следует, что керамические изделия в зависимости от исходных веществ и от типа процесса обжига подразделяются на два вида: 1) изделия из кремнесодержащей каменистой муки или из аналогичных кремнесодержащих глин, а также огнеупорные изделия, упомянутые в подгруппе I (товарные позиции 6901 - 6903), 2) прочие изделия из керамики (изделия из других материалов, помимо кремнесодержащей каменной муки или аналогичных кремнесодержащих глин, не вошедших в подгруппу 1), состоящие, в основном, из обычного фаянса, керамики или фарфора, составляющие подгруппу II (товарные позиции 6904 - 6914).

Пояснения к товарным позициям 6902 и 6903 предусматривают, что в этих товарных позициях рассматриваются огнеупорные изделия, то есть обожженные изделия, обладающие особым свойством противостоять высоким температурам, встречающимся в металлургии, производстве стекла и т.д. (например, порядка 1500 градусов Цельсия и выше). В зависимости от предназначения, к огнеупорным изделиям могут также предъявляться требования выдерживать большие перепады температур, быть либо хорошими теплоизоляторами, либо теплопроводниками, иметь низкий коэффициент теплового расширения, быть пористыми или обладать плотной структурой, выдерживать разрушающее воздействие материалов, с которыми они контактируют, обладать высокой механической прочностью и износостойкостью и т.д.

Однако для включения в товарную позицию 6902 или 6903 в качестве огнеупорных изделий эти изделия должны не только обладать способностью противостоять высоким температурам, но и быть предназначены для работы при высоких температурах.

Огнеупорные материалы, в основном, применяются для футеровки доменных и коксовых печей, установок для крекинга нефти, стеклоплавильных печей и аналогичных промышленных установок, а также для изготовления резервуаров, тиглей и т.д. Для химического, стеклоплавильного, цементного и прочих производств.

Но в товарные позиции 6902 и 6903 не включаются изделия, которые, хотя иногда и называются огнеупорными и полуогнеупорными, не способны выдерживать промышленные температуры, типа описанных выше. Такие изделия описаны в соответствующих товарных позициях подгруппы II (товарные позиции 6904 - 6914).

В Пояснениях к ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 6909 (подгруппа II) включается весьма широкий круг изделий, обычно изготавливаемых из остеклованной керамики (простая керамика, фарфор, стеатитовая керамика и т.д.), глазурованных и неглазурованных. Однако сюда не включаются огнеупорные изделия, предназначенные для работы в условиях высоких температур, описанные в общих положениях к                        подгруппе 1. Но изделия, не предназначенные для работы в условиях высоких температур, остаются в этой товарной позиции, даже если они изготовлены из огнеупорных материалов (например, направляющие нити в текстильных станках, механизмы для переламывания и т.д., изготовленные из агломерированного глинозема).

Между тем в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров, положенной в основу ТН ВЭД ТС, классификация товара основана на принципе последовательности обработки товаров – от сырья, полуфабрикатов – до готовых изделий. Указанный принцип применяется с учетом четырех признаков товаров: степени обработки, назначения, вида материала, из которого изготовлен конкретный товар и потребительского применения  конкретного товара на существующих товарных рынках.

Предназначение и область потребительского применения с учетом всех его свойств, имеют существенное значение при классификации спорного товара.

Таким образом, исходя из Пояснений к ТН ВЭД ТС, классифицирующим значением для отнесения товара к товарной позиции 6903 является то, что изделие должно являться огнеупорным, обладать способностью противостоять высоким температурам, а также должны быть предназначенными для работы при высоких температурах.

Суд первой инстанции оставил без фактической и правовой оценки соответствие ввезенного Обществом товара вышеприведенным положениям товарной позиции 6903        ТН ВЭД и пояснениям ФТС России к данной товарной позиции.

Вывод суда первой инстанции постановлен без учета вышеприведенных положений товарной позиции 6903 ТН ВЭД, пояснений ФТС России к данной товарной позиции, поскольку суд не принял во внимание техническое предназначение изделий в зависимости от пояснений к ТН ВЭД ТС (огнеупорность изделий, их способностью противостоять высоким температурам и предназначение товара для работы при высоких температурах).

Таможенный орган указывает на невозможность классификации спорного товара в товарной позиции ТН ВЭД 6909, поскольку считает, что ввезенный товар относится к прочим огнеупорным изделиям, содержащим более 50 мас. % глинозема, в соответствии Правилами 1 и 6 Основным правил интерпретации ТН ВЭД и должен классифицироваться по коду 6903 20 900 0.

Изложенную позицию таможня обосновывает следующими доказательствами: заключением таможенного эксперта Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления экспертно-криминалистической службы регионального филиала г. Брянск от 01.08.2011 № 1069, в соответствии с которым исследуемые пробы представляют собой керамические изделия на основе оксида алюминия (корунда), имеющие элементный состав: оксид алюминия >91 % и <96 %. Подобного рода изделия могут применяться в качестве защитных деталей приборов от высокотемпературных влияний, а также письмом ООО «Огнеупор-Тест» от 05.07.2011 № 162-р, направленным в адрес Калужской таможни (т. 1, л. 43).

ООО «ПК «ТЕСЕЙ» ссылается на неправомерность классификации таможенным органом спорного товара по коду ТН ВЭД ТС 6903 20 900 0, поскольку считает, что ввезенный товар является изделием керамическим для лабораторных, химических или других технических целей; керамические желоба, чаны и аналогичные резервуары, используемые в сельском хозяйстве; керамические горшки, сосуды и аналогичные изделия, используемые для транспортировки или упаковки товаров и должен классифицироваться по коду 6909 12 000 0 (-- изделия, имеющие эквивалент твердости                 9 или более по шкале Мооса), с учетом правила 3а Основых правил интерпретации                         ТН ВЭД.

В обоснование своей позиции ООО «ПК «ТЕСЕЙ» ссылается на контракт от 11.03.2010 № 06.10, заключенный с фирмой «Лиаонинг Фенгтиан Мачинерм Трейдинг Ко.,Лтд», Китай, основные показатели свойств материалов (для подгрупп С795 и С799) спецификации к контракту и коммерческие инвойсы, декларации на спорный товар, сертификаты качества, каталоги ООО «ПК «ТЕСЕЙ» на 2009-2010 гг., руководство по эксплуатации РЭ 4211-005-10854341-09 «Преобразователи термоэлектрические», технические условия ТУ 4211-005-10854341-09 «Преобразователи термоэлектрические типов ТППТ, ТПРТ».

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статей 65 и 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необоснованности изложенных в оспариваемом решении выводов таможни о классификации спорного товара по коду ТН ВЭД ТС 6903 20 900 0 по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из контракта от 11.03.2010 № 06.10, заключенного с фирмой «Лиаонинг Фенгтиан Мачинерм Трейдинг Ко.,Лтд», Китай, его предметом является поставка керамических изделий для защиты термопар от воздействия термометрируемой среды (т. 1, л. 49-52).

По условиям указанного контракта (п. 2.1) керамические изделия должны соответствовать стандарту МЭК 60672.

Указанному международному стандарту соответствует ГОСТ 20419-83 «Материалы керамические электротехнические. Классификация и технические требования», согласно которому изделия из высокоглиноземистого материала (массовая доля оксида алюминия от 95 до 99 %) относятся к подгруппе 795; из высокоглиноземистого материала (массовая доля оксида алюминия свыше 99 %) – подгруппе 799.

В соответствии со спецификациями к контракту и коммерческими инвойсами поставлялся товар – защитные чехлы, керамическая соломка, защитная керамика. Керамика маркируется в зависимости от содержания оксида алюминия: С 799 (оксид алюминия 99 %) и С 795 (оксид алюминия 95 %).

Из деклараций на товары № 10106050/300610/0005475, 10106050/280410/0003087, 10106050/030910/0008373, 10106050/071010/0010159, 10106050/2910/0011504, 10106050/241110/0012887, 10106050/140111/0000150, 10106050/250211/0002610, 10106050/050411/0005042, 10106050/120511/0007189, 10106050/210611/0009974 следует, что Обществом задекларирован товар – изделия керамические для технических целей, имеющие эквивалент твердости 9 по шкале Мооса: керамические изделия для защиты термопар от воздействия термометрируемой среды, соломка керамическая (керамические трубки) материал С799 (окись алюминия 99 %), защитные чехлы материал С795 (окись алюминия 95 %), защитные чехлы материал С799 (окись алюминия 99 %).

Как усматривается из сертификатов качества высокоалюмооксидной керамики (т. 3,                     л. 130), изделия проверяют по следующим показателям: содержание оксида алюминия, общая плотность, сопротивление на изгиб, коэффициент линейного расширения, теплопроводность, плотность изоляции, объемное сопротивление, температура для длительного применения, твордость по школе Мооса.

Каталоги ООО «ПК «ТЕСЕЙ» на 2009, 2010 годы в отношении термоэлектрических преобразователей, термометров сопротивления, защитной и наружной арматуры определяют конструктивные особенности платиновых термопреобразователей, основные физические и технические характеристики керамических материалов.

При этом из данных каталогов следует, что ООО «ПК «ТЕСЕЙ» предлагает к поставке платинородий-платиновые и платинородий-платинородиевые термоэлектрические преобразователи чехлами из импортной керамики С795 и С799, полностью отвечающей требованиям стандарта международной электротехнической комиссии № 60672. Отличительной особенностью керамики С799 является минимальное содержание в ней примесей (содержание окиси алюминия 99,55 %), возможность использования при температуре 1800 ?С и высокая прочность. По своим техническим характеристикам керамика С795 очень близка с С799. По мнению ООО «ПК «ТЕСЕЙ», чехлы С795 наиболее оптимальный вариант практически для всех условий эксплуатации платинородий-платиновых термопреобразователей типа ТППТ (S). Чехлы из керамики С799 можно рекомендовать для термопреобразователей ТПРТ (В), эксплуатирующих  при температурах выше 1500 ?С, и в случаях высокой концентрации агрессивных примесей в термометрируемой среде.

Кроме того, каталоги содержат описание материалов керамических защитных чехлов, используемых для изготовления платиновых термопреобразователей ООО «ПК «ТЕСЕЙ»:

материал чехла – керамика алюмооксидная, газоплотная; условное обозначение – К799; максимальная температура применения материала – 1800 ?С, условия эксплуатации (по данным производителей чехлов): высокотемпературые газовые среды. Газовые среды в присутствии паров щелочей, водорода и др. восстановительных газов. Расплавы стекла. Высокая механическая прочность;

материал чехла – керамика высокоалюмооксидная, газоплотная; условное обозначение материала – К795; максимальная температура применения материала –                            1600 ?С; условия эксплуатации (по данным производителей чехлов): высокотемпературые газовые среды. Газовые среды в присутствии паров щелочей. Расплавы стекла. Высокая механическая прочность.

Из технической характеристики терпомопреобразователей, изложенной в каталоге ООО «ПК «ТЕСЕЙ» следует, что рабочий диапазон температур термопреобразователей определяется типом термочувствительного элемента, а также свойствами материала, используемого для защитного чехла.

Поскольку существенное значение для классификации спорного товара имеет тот факт, является ли оно огнеупорным с точки зрения пояснений к подгруппе 1б группы                       69 ТН ВЭД и для разрешения данного вопроса необходимы специальные познания, суд апелляционной инстанции по делу назначил судебную  экспертизу, проведение которой поручил  обществу с ограниченной ответственностью «Научно-технический центр «Огнеупоры».

На разрешение эксперта поставлен следующий вопрос: принадлежат ли чехлы из электротехнической керамики, отвечающей техническим требованиям стандарта                       МЭК 60672 (ГОСТ 20419-83) для групп С795 и С799, использующиеся для изготовления преобразователей термоэлетрических, отвечающих требованиям ГОСТ 6616-94, к категории изделий, предназначенных для применения в качестве огнеупорных изделий, предназначенных для применения в качестве огнеупорных изделий?

В суд апелляционной инстанции от ООО «НТЦ «Огнеупоры» поступило заключение судебной экспертизы по делу № А23-4081/2011 от 23.04.2012, которым установлено, что чехлы из электрической керамики, отвечающей требованиям стандарта МЭК 60672                    (ГОСТ 20419-83) для групп С795 и С799, использующиеся для изготовления преобразователей термоэлектрических, отвечающих требованиям ГОСТ 6616-94, не принадлежат к категории изделий, предназначенных для применения в качестве огнеупорных изделий.

Вместе с тем экспертом установлено, что керамические изделия для защиты термопар от воздействия термометрируемой среды выпускаются из керамики, соответствующей требованиям ГОСТ 20419-83 «Материалы керамические электротехнические.