Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 по делу n А23-487/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

содержат противоречивые и недостоверные сведения, поэтому не  могут являться доказательством реальности совершения хозяйственных операций.

В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на результаты мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

1. По взаимоотношениям с ООО «Фаворитстрой».

 В спорные налоговые периоды ООО «ГЕРМЕТИК» (Исполнитель) заключило договор подряда от 14.03.2007 № 71/3001 с ООО «Стройресурс» (Заказчик) на выполнение ремонтных работ на объекте МПФ ФГУП «Гознак».

16.03.2007 ООО «Герметик» заключило договор подряда № 4 с субподрядчиком ООО «Фаворитстрой» (Исполнитель) на выполнение соответствующих работ по месту их выполнения на МПФ ФГУП «Гознак».

Проверкой установлено, что ООО  «Фаворитстрой»  не  располагается  по  адресу  регистрации, указанному в учредительных документах, организация находится в розыске и является неконтактной.

Учредителем  и  главным бухгалтером ООО «Фаворитстрой» значится                       Губанова Н.В., директором с 18.05.2006 по 07.09.2006 – Губанова Н.В., с 08.09.2006 по настоящее время – Кривошеева Н.В.

Однако на всех документах, представленных ООО «ГЕРМЕТИК», Губанова Н.В. значится и как генеральный директор, и как главный бухгалтер.

Губанова Н.В. числится учредителем 35 организаций,  руководителем                    35  организаций  и  главным  бухгалтером  в  4 организациях;  Кривошеева  Н.В.  числится  учредителем 128 организаций, руководителем 155 организаций и главным бухгалтером в 27 организациях.

Учредитель Губанова Н.В.  отрицает  свое  отношение  к    данному юридическому лицу. Об ООО «Фаворитстрой» ничего не знает, документы от имени данной организации не подписывала.

Денежные средства, поступившие от ООО «ГЕРМЕТИК» в качестве оплаты по договору выполнения работ субподрядной организацией, в тот же день либо на следующий день в полном объеме либо частично перечислялись индивидуальным предпринимателям,  фактически  не  осуществляющим  деятельность,  а  участвующим  в «обналичивании» денежных средств.

При заключении сделок не удостоверялись личности лиц, подписавших договор и первичные документы, а также наличие у них соответствующих полномочий.

ООО  «Фаворитстрой»  по  месту  выполнения  работ  на  ФГУП  «Гознак»  работы фактически  не  выполняло.

Подписи на представленных от имени указанной организации документах,  подтверждающих выполнение ремонтных работ, выполнены неустановленным  лицом.

2. По взаимоотношениям с ООО «Строитель».

В спорные налоговые периоды ООО «ГЕРМЕТИК» (Исполнитель) заключило с                         ООО «Стройресурс» (Заказчик) договоры подряда от 04.07.2007 № 71/3004, от 14.08.2007 № 71/3006, от 06.09.2007 № 30-1, от 06.12.2007 № 41-с, от 14.01.2008 № 24-2, от 04.02.2008 № 45-с на выполнение ремонтных работ на объекте МПФ ФГУП «Гознак».

В этой связи Общество заключило договоры подряда от 06.07.2007 № 34, от 16.08.2007                          № 40, от 07.09.2007 № 44, от 01.10.2007 № 46, от 07.09.2007 № 48, от 07.09.2007 № 50, от 10.12.2007 № 53, от 15.01.2008 № 3, от 06.02.2008 № 5 с субподрядчиком ООО «Строитель» на выполнение работ по месту их выполнения на МПФ ФГУП «Гознак».

Также между ООО «Герметик» и ООО «Строитель» заключены договоры от 05.07.2007               № 33, от 03.08.2007 № 37, от 04.09.2007 № 42 на выполнение работ по капитальному ремонту хирургического отделения МУЗ «Центральная районная больница Юхновского района» и договор  от 19.03.2008 № 7 на выполнение работ на объекте ОАО «Тайфун».

Проверкой установлено, что ООО  «Строитель»  не  располагается  по  адресу  регистрации, указанному в учредительных документах.

Вышеуказанными  договорами  подряда  не  предусмотрено  привлечение субподрядчиков для выполнения работ.

У ООО «Строитель» не имеется необходимых ресурсов для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. 

Руководителем  ООО  «Строитель»  является  Бондаренко  Артем  Олегович, проживающий по адресу: Тульская область, Суворовский район, г. Суворов,                                   ул. Ленинского Юбилея, д. 19, кв. 64.

Согласно  данным Федеральной  базы  ЕГРН  он  числится  учредителем                396  организаций, руководителем 437 организаций и бухгалтером в 61 организации. 

Результаты почерковедческой экспертизы показали, что по всем представленным на экспертизу документам подписи выполнены не Бондаренко Артемом Олеговичем, а неустановленным лицом.

Проведенный анализ банковской выписки по расчетному счету ООО «Строитель» показал,  что  в  течение  1-2  дней  после  поступления  денежных  средств  от                          ООО «Герметик» они перечисляются другим контрагентам: индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам.

Допрошенные в ходе проверки индивидуальные предприниматели                              Кузнецовский О.С.  и  Зиннатзянова И.Н. –  получатели денежных средств от                           ООО  «Строитель» – пояснили, что финансово-хозяйственную деятельность с данной организацией они не осуществляли, а  денежные  средства, поступающие на их расчетный счет, снимали и передавали Аверкину Д.Д.

3. По взаимоотношениям с ООО «СтройИнжиниринг».

В спорные налоговые периоды ООО «ГЕРМЕТИК» (Исполнитель) заключило с                         ООО «Стройресурс» (Заказчик) договоры подряда от 21.06.2007 № 2007/15, от 14.08.2007 № 71/3006, от 08.10.2007 № 71/3007, от 09.11.2007 № 37-с, от 26.11.2007 № 32-1, от 14.01.2008 № 24-2 на выполнение ремонтных работ на объекте МПФ ФГУП «Гознак».

В этой связи Общество заключило договоры подряда от 02.10.2007 № 2007/28, от 23.10.2007                          №  2007/26, от 12.11.2007 № 2007/34, от  28.11.2007 № 2007/38, от 16.01.2008 № 2008/2 с субподрядчиком ООО «СтройИнжиниринг» на выполнение работ по месту их выполнения на МПФ ФГУП «Гознак».

Также между ООО «Герметик» и ООО «СтройИнжиниринг» заключен договор                   № 2007/26 от 23.10.2007 на выполнение работ по капитальному ремонту хирургического отделения МУЗ «Центральная районная больница Юхновского района».

В результате мероприятий налогового контроля установлено, что                                     ООО «СтройИнжиниринг»  не  находится  по  адресу  государственной  регистрации,  не  имеет основных транспортных средств и другого имущества.

Договорами  на  выполнение  работ  на  ФГУП  «Гознак»  не  предусмотрено привлечение субподрядных организаций для выполнения оговоренных работ.

Заключение  договоров  с  субподрядными  организациями  не  имело  реальной деловой  цели.

Договор на выполнение субподрядных работ от 12.11.2007 № 2007/34 заключен с ООО  «СтройИнжиниринг»  раньше,  чем  с  заказчиком  ООО  «Стройресурс»  заключен договор от 09.11.2007 № 37-с.

При заключении сделок ООО «Герметик» не удостоверялись личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также наличие у  них соответствующих полномочий.

Субподрядчик не располагается по адресу регистрации, указанному в учредительных документах, организация находится в розыске и является неконтактной.       

Экспертиза  подписи  Шумайлова  К.С.  показала,  что  подписи  на  документах сделаны не Шумайловым К.С., а неустановленным лицом.

ООО «СтройИнжиниринг» по месту выполнения работ на ФГУП «Гознак» работы фактически не  выполняло.

Главврач МУЗ  «Центральная  районная  больница Юхновского  района»  также  в протоколе  допроса  указал,  что ООО  «СтройИнжиниринг»  для  выполнения  подрядных работ не привлекалось (договор № 2007/26). 

В  результате  анализа  полученных  налоговым  органом  банковских  выписок субподрядчика ООО «ГЕРМЕТИК» было установлено, что денежные средства, поступившие от Общества в качестве оплаты по договорам выполнения работ субподрядной организацией,  в тот же день либо на следующий день в  полном  объеме  либо частично перечислялись индивидуальным предпринимателям                             Кузнецовскому О.С., Зиннатзяновой И.Н., Ванюгину Д.Ю., фактически не  осуществляющим деятельность, а участвующим в «обналичивании» денежных средств.

4. По взаимоотношениям с ООО «Инвестиционно-строительная корпорация».

В спорные налоговые периоды ООО «ГЕРМЕТИК» (Исполнитель) заключило с                         ООО «Стройресурс» (Заказчик) договор подряда от 07.05.2008 № 46-2 на выполнение ремонтных работ на объекте МПФ ФГУП «Гознак».

Также ООО «ГЕРМЕТИК» были заключены договоры подряда с ФГУП «Гознак» от 19.01.2009 № 71/4005, от 02.04.2009 № 71/4006 и ООО «ПСК» от 02.10.2009                           № 71/4011.

В этой связи Общество заключило договоры подряда от 12.05.2008 № 3, от 20.01.2009                          № 7, от 06.04.2009 № 14, от  02.10.2009 № 53 с субподрядчиком ООО «Инвестиционно-строительная корпорация» на выполнение работ по месту их выполнения на МПФ ФГУП «Гознак».

Налоговым органом в результате проверки установлено, что                                               ООО «Инвестиционно-строительная корпорация» не располагается по адресу регистрации, указанному в  учредительных документах, организация находится в розыске и является неконтактной.    

Указанными договорами не предусмотрено привлечение субподрядных организаций для  выполнения работ.

ООО  «ГЕРМЕТИК»  не  выяснялись  возможности  выполнения  субподрядчиком договорных обязательств. Субподрядчик не представил сведения о доходах, выплаченных в периоды выполнения работ,  что  свидетельствует  об  отсутствии  у  него  работников,  а    также у данной организации  отсутствует  какое-либо  имущество,  необходимое  для  осуществления нормальной предпринимательской деятельности.

При заключении сделок не удостоверялись личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличие у них соответствующих полномочий.

От  имени  ООО  «Инвестиционно-строительная  Корпорация»  договор  №  3  от 12.05.2008  подписан  директором  Никишиным  Д.Ю., в то время как согласно  данным  ЕГРЮЛ директором указанного общества в период с 29.04.2008 по 04.06.2008 являлся Говряков Игорь Владимирович.

Экспертиза  подписи  Никишина  Д.Ю.  показала,  что  подписи  на  документах сделаны не Никишиным Д.Ю.

ООО «Инвестиционно-строительная Корпорация» по месту выполнения работ на ФГУП «Гознак» работы фактически не выполняло.

Денежные средства, поступившие от заявителя в качестве оплаты по  договорам выполнения работ субподрядной  организацией, в  тот же  день либо  на следующий  день    в  полном  объеме  либо  частично  перечислялись  индивидуальному  предпринимателю,  фактически  не осуществляющему  деятельность,  а  участвующему  в  «обналичивании»  денежных средств.

5. По взаимоотношения с ООО «СК «Гарант».

В спорные налоговые периоды ООО «ГЕРМЕТИК» (Исполнитель) заключило с                         Приокским тыловым таможенным постом (Заказчик) договор подряда от 27.07.2008            № 08-ОКС на выполнение ремонтных работ.

В этой связи Общество заключило договор подряда от 20.08.2008 № 1 с субподрядчиком ООО «СК «Гарант» на выполнение работ по месту их выполнения на складе Приокского тылового таможенного поста.

По данному договору доводы налогового органа  следующие.

Субподрядчик  не  располагается  по  адресу  регистрации,  указанному  в  учредительных документах, организация находится в розыске и является неконтактной.

При заключении сделок не удостоверялись личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличие у них соответствующих полномочий.

ООО  «ГЕРМЕТИК»  не  выяснялись  возможности  выполнения  контрагентом договорных обязательств.

Субподрядчик не представил сведения о доходах, полученных в периоды выполнения работ,  что  свидетельствует  об  отсутствии  у  него  работников,  также  у данной организации отсутствует какое-либо имущество, необходимое для  осуществления нормальной предпринимательской деятельности.

Экспертиза  подписи  Богдановой  О.В.  показала,  что  подписи  на  документах  сделаны не Богдановой О.В., а неустановленным лицом.

6. По взаимоотношениям с ООО «Строй Аркада».

В спорные налоговые периоды ООО «ГЕРМЕТИК» заключило договоры подряда с   ООО «ПСК» от 02.10.2009 № 71/4011,  от 24.12.2009 № 71/4015 на выполнение ремонтных работ.

В этой связи Общество заключило договоры подряда от 24.12.2009 № 2009/41, от 08.12.2009 № 2009/39 с субподрядчиком ООО «СтройАркада» на выполнение работ по месту их выполнения на МПФ ФГУП «Гознак».

В обоснование своих доводов  налоговый орган ссылается на следующее.

Субподрядчик не располагается по адресу регистрации, указанному в учредительных документах, организация находится в розыске и является неконтактной.

Договор  на  выполнение  работ  на  ФГУП  «Гознак»  не  предусматривает  привлечение субподрядных организаций для выполнения оговоренных работ.

При  заключении  сделок  ООО  «ГЕРМЕТИК»  не  удостоверялись  личности  лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также наличие у  них соответствующих полномочий.

Обществом не выяснялись возможности выполнения субподрядчиком договорных  обязательств. 

Субподрядчик не представил сведения о доходах, полученных в периоды выполнения работ,  что  свидетельствует  об  отсутствии  у  него  работников,    у  данной организации отсутствует какое либо имущество, необходимое для  осуществления нормальной предпринимательской деятельности.

Экспертиза подписи Лобова А.Н. показала, что подписи на документах сделаны не Лобовым А.Н., а неустановленным лицом.

ООО  «Строй  Аркада»  по  месту  выполнения  работ  на  ФГУП  «Гознак»  работы фактически  не  выполняло.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что представленные Обществом в качестве документального подтверждения затрат на  выполнение ремонтных работ, произведенных ООО «Фаворитстрой», ООО «Строитель», ООО «СтройИнжиниринг», ООО «СК «Гарант», ООО «СтройАркада»,                                                     ООО «Инвестиционно-строительная корпорация» документы являются недостоверными, в связи с чем заявителем необоснованно получена налоговая  выгода в виде уменьшения  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  и необоснованного вычета по НДС.

Между тем, как установлено судом, все субподрядчики зарегистрированы в  установленном порядке, состоят  на учете  в налоговом  органе. 

Факт выполнения работ по спорным договорам подряда и субподряда  подтверждается актами выполненных  работ. Работы  приняты  ООО  «ГЕРМЕТИК» и оплачены в полном объеме  путем перечислениях  денежных  средств  на  расчетные счета контрагентов.

Право  налогоплательщика  на  уменьшение  полученного