Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2012 по делу n А54-5637/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статьей 313 НК РФ определено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ установлено, что «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом предусмотрено составление товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Форма и указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению услуг перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Транспортный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Таким образом, в предмет доказывания при рассмотрении данной категории дел входит установление обстоятельств, связанных с реальностью совершенных хозяйственных операций. При этом обязанность доказывания обстоятельств, связанных с получением налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды, возложена на Инспекцию (ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из положений частей 1-5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Из материалов дела следует, что между ООО «ГК «Интера» (заказчик) и ООО «Автопрайм» (перевозчик) заключен договор от 06.05.2009 № 20 на автомобильные перевозки, по условиям которого заказчик заказывает, а перевозчик выполняет автомобильные перевозки грузов на территории России в соответствии с условиями настоящего договора на основании заявки (т. 2, л.д. 19-23).

Во исполнение условий данного договора ООО «Автопрайм» ООО «ГК «Интера» услуги перевозки в общей сумме 554 449 руб., в подтверждение указанного обстоятельства заявителем в материалы дела представлены заявки, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выписка по счету 60 (т. 2,                    л.д. 31-143; т. 3, л.д. 24-130; т. 5, л.д. 92-131; т. 6, л.д. 27-100; т. 13, л.д. 13-50).

Оплату за оказанные услуги ООО «ГК «Интера» осуществляло безналичными платежами, что подтверждается выпиской счета 60 (т. 5, л.д. 92-131).

Услуги ООО «Автопрайм» оказывались следующим образом: при наличии необходимости на услуги по доставке товара автотранспортом выставляется заявка, где указывается заказчик, маршрут, грузоотправитель и место погрузки, информация о грузе (тоннаж, упаковка), грузополучатель и адрес разгрузки, стоимость перевозки, форма и сроки оплаты. Фирма, предоставляющая транспорт, указывает в заявке номер и марку машины, водителя и его паспортные данные (водительское удостоверение) и контактные телефоны. Затем ООО «ГК «Интера» выписывает товарно-транспортную накладную (т. 2, л.д. 31-143). Данные в товарно-транспортной накладной о транспортной компании, водителе и транспортном средстве соответствуют данным в заявке.

Также с водителем передаются накладная и счет-фактура на перевозимый товар, где фирма грузополучатель ставит свои отметки о принятии товара. Также отметка ставится в товарно-транспортной накладной.

Отнесение сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Документом, подтверждающим факт реального оказания предусмотренных заключенным договором услуг – перевозки грузов – является товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т на каждую конкретную партию перевезенного груза, а не составленный по итогам какого-либо периода акт выполненных работ.

Как следует из статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, предусмотренной транспортным уставом или Кодексом (пункт 2 статьи 785 ГК РФ). В соответствии со статьей 8 Устава автомобильного транспорта заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов.

Соответствующие товарно-транспортные накладные ООО «ГК «Интера» представляло в налоговый орган.

Как справедливо отмечено судом области, непредставление ООО «ГК «Интера» путевых листов, отрывных талонов к ним не может служить безусловным основанием для отказа налогоплательщику в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при наличии товарно-транспортных накладных и иных документов, подтверждающих факт реальности оказания услуг по перевозки грузов.

Также правомерно судом первой инстанции не принят во внимание довод ответчика об отсутствии у ООО «Автопрайм» зарегистрированных транспортных средств, поскольку налоговым органом не устанавливалась возможность привлечения контрагентом сторонних организаций и физических лиц для осуществления своей хозяйственной деятельности. Из оспариваемого решения налоговой инспекции не следует, что ею в ходе проверки устанавливались лица, которым принадлежат транспортные средства, указанные в товарно-транспортных накладных.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Рязанской области сделал правильный вывод о том, что ООО «ГК «Интера» документально подтвержден факт реальности осуществления хозяйственных операций с ООО «Автопрайм».

Как следует из материалов дела, в 2008 году ООО «ГК «Интера» были заключены договоры с ООО «Векс-трейд» на оказание услуг флексопечати (от 10.02.2008 № 2, от 15.02.2008 № 26, от 15.02.2008 № 29, от 21.02.2008 № 34, от 26.02.2008 № 36 –  т. 2,                    л.д. 1-11). Всего указанным контрагентом было оказано услуг на сумму 1 091 597 руб.                   50 коп., в том числе НДС – 166 514 руб. 87 коп.

В подтверждение понесенных ООО «ГК «Интера» расходов и правомерности применения налоговых вычетов заявителем в материалы дела представлены акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты (т. 3,                       л.д. 1-18, 131-140; т. 6, л.д. 22-26).

Согласно пояснениям ООО «ГК «Интера» услуги оказывались ООО «Векс-трейд» следующим образом: 19.09.2008 в ООО «ГК «Интера» поступила заявка от ООО «Фирма Ассортимент» на изготовление гофрокороба сл. высечки 570*385*133 с печатью «Тураковские продукты», в количестве 52 000 шт. комплектов. Далее менеджер ООО «ГК «Интера» направляет две заявки на изготовление гофрокороба в ЗАО «КРЗ» и на нанесения печати в ООО «Векс-трейд». ЗАО «КРЗ» изготавливает короба и отписывает накладную и счет-фактуру для ООО «ГК «Интера» (т. 11, л.д. 75-140), затем ООО «Векс-трейд» своим транспортом вывозит продукцию для нанесения печати и представляет счета-фактуры (т. 3, л.д. 1-18), акты выполненных работ (т. 3, л.д. 131-134) для ООО «ГК «Интера». При полном исполнении заявки продукция доставляется ООО «ГК «Интера» на ООО «Фирма Ассортимент» с документами на реализацию и счетами-фактурами, где при получении ООО «Фирма Ассортимент» делает свою отметку о приеме продукции.

ООО «Автопрайм» и ООО «Векс-трейд» на момент осуществления хозяйственных операций являлись действующим юридическими лицами, зарегистрированными в качестве таковых в установленном законом порядке.

Судом области обоснованно установлено, что представленные документы подтверждают факт реальности осуществления хозяйственных отношений ООО «ГК «Интера» с указанными контрагентами, что подтверждает выполнение ООО «ГК «Интера» всех необходимых условий для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренных вышеназванными нормами налогового законодательства.

Свидетельские показания учредителей и руководителей ООО «Автопрайм» и ООО «Векс-трейд», отрицающих подписание первичных документов от имени указанных организаций и фактическое отношение к ним, справедливо не приняты во внимание судом первой инстанции, поскольку при реальности произведенного сторонами исполнения по сделкам то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя, само по себе не является безусловным