Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2013 по делу n А62-5889/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

25 июля 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                        Дело №  А62-5889/2012

Резолютивная часть постановления объявлена   18.07.2013

Постановление изготовлено в полном объеме    25.07.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В.,  судей  Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Верулидзе Н.Д., при участии представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Смоленский кирпич» (г. Смоленск, ИНН 6730072785, ОГРН 1076731015833) – Лампасова С.Ф. (доверенность от 27.08.2012) и заинтересованного лица  –  инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Смоленску (г. Смоленск, ИНН 6732000017,                  ОГРН 1106731005260)   –  Трушкиной Н.В. (доверенность от 01.04.2013), Близнюк М.В. (доверенность от 11.01.2013), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Смоленский кирпич» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.03.2013 по делу № А62-5889/2012, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Смоленский кирпич» (г. Смоленск, ИНН 6730072785, ОГРН 1076731015833) к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску (г. Смоленск, ИНН 6732000017,                          ОГРН 1106731005260),  установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Смоленский кирпич» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением  к инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Смоленску (далее – инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2012 № 20/22 в части:

– доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год                                                         в размере 1 302 606 рублей, налога на прибыль организаций за 2010 год –                                        в размере 2 851 930 рублей, налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2009 года и 1-4 кварталы 2010 года – в размере 3 705 073 рубля;

– начисления пени за нарушение сроков уплаты налога на прибыль организаций за 2009, 2010 год в размере 610 564 рубля, налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2009 года и 1-4 кварталы 2010 года – в размере 702 504 рубля;

– привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на прибыль организаций за 2009, 2010 год  в размере 830 907 рублей; за неуплату налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года – в размере      717 888 рублей (с учетом уточнения заявления).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 18.03.2013 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано незаконным, как противоречащее положениям статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, в части: привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа за неуплату налога на прибыль организаций за 2009 и 2010 годы  в размере, превышающем 83 091 рублей, за неуплату налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года – в размере, превышающем 71 789 рублей. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. В остальной части заявление общества оставлено без удовлетворения.

Судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований мотивирован тем, что первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение права на получение налоговых вычетов,  содержат недостоверные сведения, установленные по делу фактические обстоятельства свидетельствуют о формальном характере сделок общества с его контрагентами, а действия налогоплательщика  направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении заявления, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в данной части.

По мнению заявителя,  отсутствие товарно-транспортных накладных при наличии иных документов, подтверждающих факт оказания услуг перевозки, в том числе писем покупателей, свидетельствующих о получении товара, не является препятствием для признания расходов по оплате указанных услуг необоснованными. Податель жалобы полагает, что проявил должную осмотрительность при выборе указанных контрагентов, проверив их правоспособность и основной вид деятельности. Заявитель указывает, что представленная инспекцией информация о регистрационных номерах транспортных средств  ООО «Фаэтон», ООО «ПСМ», ООО «Консалт Трейд» не соответствует требованиям пункта 1 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с чем не может быть признана достоверной. Общество полагает, что имеющееся в материалах дела заключение почерковедческой экспертизы необоснованно, составлено с нарушением требований действующего законодательства.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила оставить обжалуемое решение суда без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

На основании пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, что заявитель не обжалует решение суда в части снижения  штрафа за неполную уплату налогов, суд апелляционной инстанции в отсутствие возражений участвующих в деле лиц не проверяет законность и обоснованность решения в указанной части.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, заслушав участвующих в деле лиц, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения в оспариваемой  части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, выразившиеся в неполной уплате налога на прибыль организаций за 2009 год в размере 1 302 606 рублей, за 2010 год в размере 2 851 930 рублей, а также налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за  2-4 кварталы 2009 года и 1-4 кварталы 2010 года в размере 3 705 073 рублей, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 06.06.2012 № 20/22.

Решением инспекции от 29.06.2012 № 20/22 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1  статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций и НДС.

Кроме того, обществу предложено  уплатить доначисленные суммы указанных  налогов и пени за нарушение сроков их уплаты.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 03.08.2012 № 99 решение инспекции утверждено, апелляционная жалоба общества – оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 29.06.2012 № 20/22  является незаконным,  общество  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требования суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы общества.

При этом суд первой инстанции обоснованно  руководствовался следующим.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Как установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы, связанные приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), связанные с доставкой товаров.

Согласно пункту 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных                                               пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию.

Пункты 5 и 6 статьи 169 определяют перечень реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основании пункта 2 статьи 9 названного закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции, д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В силу пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учёте» своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Несоблюдение требований к оформлению первичных учетных документов является основанием для признания в целях налогообложения прибыли соответствующих затрат документально не подтвержденными.