Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу n А62-547/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный достоверный вывод о том, что расходы связаны с получением дохода и фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Вместе с тем, поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком-организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

С учетом  изложенного затраты налогоплательщика,  уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения,  содержащиеся в этих документах,  – достоверными.

В силу статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговый орган возлагается бремя доказывания, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, налоговая выгода получена налогоплательщиком не в связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, налогоплательщиком учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Представленные налоговым органом в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом,  из оспариваемого решения инспекции следует, что                ООО «Росглавснаб» в проверяемом периоде осуществляло реализацию товаров (уксус из пищевого из пищевого сырья (спиртовой) 9 %, пульт управления котлом и механизмом подачи топлива, пульт управления дымососом, пульт управления складом топлива, мультиплексор первичный, блок управления мультиплексором, блок питания, блок контроля и управления КУ, блок тональной частоты, блок абонентских комплектов, блок стационарных комплектов, блок коммутатора локальных сетей КЛС, запчасти учрежденческо-производственной телефонной станции производства ОАО «Супертел»              (г. Санкт-Петербург), песок намывной, рельсы железнодорожные, переходные Р65/Р60, сетка рабица) на экспорт в Республику Беларусь, а также общество осуществляло деятельность в качестве комиссионера по договорам комиссии, доходом от которой являлось комиссионное вознаграждение.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль,                      ООО «Росглавснаб» представило при проведении проверки и в материалы дела: договоры, счета-фактуры, товарные накладные.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Росглавснаб» с                                   ООО «ПОТЕНЦИАЛ».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно представленным ООО «Росглавснаб» документам в проверяемом периоде основным (а в некоторых налоговых периодах единственным) поставщиком товаров, реализуемых на экспорт в Республику Беларусь являлось ООО «ПОТЕНЦИАЛ» (ИНН 7727664470).

В ходе налоговой проверки инспекция в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО «Росглавснаб» с ООО «ПОТЕНЦИАЛ» направила соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагента.

Согласно ответу полученному инспекцией от ИФНС России № 27 по г. Москве,  ООО «ПОТЕНЦИАЛ» зарегистрировано 10.10.2008. Адрес (место нахождения) организации: г. Москва, ул. Новочеремушкинская, 23, 1. Учредителем и директором является Кольцов Андрей Юрьевич (с 10.10.2008 по настоящее время).

Основным видом деятельности общества является оптовая торговля машинами и оборудованием, дополнительными: торговля автотранспортными средствами, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, розничная торговля моторным топливом, оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом, предоставление различных видов услуг.

Численность персонала 1 человек. Имущество, земельные участки и транспортные средства организацией не зарегистрированы.

ООО «ПОТЕНЦИАЛ» имеет признак фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации.

По данным информационных ресурсов федерального уровня в режиме удаленного доступа по юридическому адресу: 117218, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, 23, 1 зарегистрировано 66 организаций, применяет общую систему налогообложения. ООО «ПОТЕНЦИАЛ» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих отчетность. Последняя отчетность представлена 20.01.2012 (декларация по налогу на добавленную стоимость).

ООО «ПОТЕНЦИАЛ» представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные операции с ООО «Росглавснаб» (товарные накладные, счета-фактуры).

Дополнительно ООО «ПОТЕНЦИАЛ» сообщило, что товар, отгружаемый в адрес ООО «Росглавснаб», реализуется в рамках договора комиссии от 11.02.2009 № 11/02, заключенного с ООО «АРМИС» (ИНН 5606508884 (г. Новосибирск)) и договора комиссии от 30.01.2009 № 30/01/09-1, заключенного с ООО «Промо» (ИНН 0273072540 (Республика Башкортостан, г. Уфа)).

Согласно статьям 990, 991, 996 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (комитента). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, предусмотренном договором.

На основании изложенного, денежные средства, поступившие на счет комиссионера в качестве оплаты стоимости поставленного товара, являются собственностью комитента, а комиссионеру принадлежит только сумма комиссионного вознаграждения, полученного за оказанные услуги.

Положениями статьи 999 Гражданского кодекса Российской Федерации по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Следовательно,   доходом ООО «ПОТЕНЦИАЛ» в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость является только сумма комиссионного вознаграждения.

При этом документы, подтверждающие казание ООО «ПОТЕНЦИАЛ» комиссионных услуг ООО «АРМИС» и ООО «Промо», а именно договоры комиссии, акты, накладные, отчеты комиссионера об исполнении договоров комиссии,                   ООО «ПОТЕНЦИАЛ» не представлены.

В отношении ООО «АРМИС»  установлено, что оно зарегистрировано в один день с ООО «ПОТЕНЦИАЛ» – 10.10.2008. Адрес (место нахождения) организации:                       г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 43-45, 26/6.  Основным видом деятельности данного общества является оптовая торговля машинами и оборудованием, дополнительными: прочая оптовая торговля, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Организация применяет общую систему налогообложения. Сведений о наличии транспорта, лицензии, имущества нет. Численность – 2 человека. Последняя отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2011 года (декларация по налогу на прибыль организаций). Учредителем ООО «АРМИС» является Семенов Александр Петрович (с 10.10.2008 по настоящее время). Руководителем организации с 10.10.2008 по 22.01.2009 являлся Семенов Александр Петрович, с 23.01.2009 по 06.07.2010 являлась Курочкина Лариса Витальевна, с 07.07.2010 по настоящее время является Безделов Андрей Александрович.

На основании представленных документов и информации ООО «АРМИС» осуществило продажу товара ООО «ПОТЕНЦИАЛ» по поручению комитентов также в соответствии с договорами комиссии.

ООО «АРМИС» реализовало товар в адрес ООО «ПОТЕНЦИАЛ»: в период февраль - август 2009 года по поручению комитента ООО «ИнвестСтрой»; в период сентябрь - декабрь 2009 года по поручению комитента ООО «ПродСнаб»; в период январь - май 2010 года по поручению комитента ООО «Промо»; в период июнь-декабрь 2010 года по поручению комитента ООО «Универсал».

При таких обстоятельствах  доходом ООО «АРМИС» в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, так же как и доходом                 ООО «ПОТЕНЦИАЛ» является только сумма комиссионного вознаграждения.

ООО «ИнвестСтрой» (ИНН 7728668967) зарегистрировано 27.08.2008. Адрес (место нахождения) организации: г. Москва, ул. Ивана Бабушкина, 12, 3. Основным видом деятельности данного общества является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, дополнительными: оптовая торговля прочими строительными материалами, оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием, деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами, деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями, предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества. Организация применяет общую систему налогообложения. Сведений о наличии транспорта, лицензии, имущества нет. Численность – 1 человек.

Последняя отчетность ООО «ИнвестСтрой» представлена за 2 квартал 2010 года с нулевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Требование о представлении документов, направленное по почте, вернулось 16.01.2010 с почтовой отметкой «организация не значится».

Таким образом, организация имеет 4 признака фирмы-однодневки: адрес «массовой регистрации», «массовый руководитель», «массовый учредитель», «массовый заявитель».

Банковский счет организации в ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» в г. Москве закрыт 09.10.2009.

В ОНП УВД по ЮЗАО г. Москвы направлено письмо на розыск                             ООО «ИнвестСтрой».

ООО «ПродСнаб» (ИНН 5404280708) прекратило деятельность 23.08.2010 при слиянии в ООО «ЕвроПласт» (ИНН 5406641163). Состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 23.08.2010, зарегистрировано по адресу:                       г. Новосибирск, пр. Красный, 1. Актами обследования по данному адресу на наличие организации инспекция не располагает. Сведений о наличии имущества, транспортных средств, контрольно-кассовой техники, лицензий, численности нет. Организация не представляла бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с момента постановки на учет. Документы по требованию                ООО «ЕвроПласт» не представило.

ООО «Промо» (ИНН 0273072540) зарегистрировано 15.12.2008. Адрес (место нахождения)   организации: Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Интернациональная, 133, 3. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, дополнительными: оптовая торговля машинами и оборудованием, прочая оптовая торговля, оптовая торговля через агентов, оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, рекламная деятельность. Данная организация применяет общую систему налогообложения. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2010 года (декларация по налогу на прибыль организаций). Сведений о наличии транспорта, лицензий, имущества нет. Численность – 2 человека. Учредитель ООО «Промо» – Валеева Гузель Юруславовна с 15.12.2008 по настоящее время, директор с 15.12.2008 по 25.05.2010 – Валеева Гузель Юруславовна, с 26.05.2010 директором является – Фирстова Елена Владимировна.                ООО «Промо» на требование о представлении документов их  не представило.

При этом между ООО «Промо» и ООО «АРМИС» заключен договор комиссии от 30.12.2009 № 30/12, в соответствии с которым ООО «Промо» является комитентом, а  ООО «АРМИС» – комиссионером. Финансово-хозяйственная деятельность в соответствии с вышеуказанным договором проводилась в период с января 2010 года по май 2010 года, однако,  по утверждению ООО «АРМИС»,  никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «АРМИС» и ООО «Росглавснаб» в период с января по май 2010 года, в котором ООО «Промо» является комитентом, у ООО «АРМИС» не было.

ООО «Универсал» (ИНН 7716664894) зарегистрировано 24.05.2010. Адрес (место нахождения) организации: г. Москва, ул. Искры, 31,1. Основным видом деятельности общества является прочая оптовая торговля, дополнительными: оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, оптовая торговля отходами и ломом, оптовая торговля машинами и оборудованием, оптовая торговля станками, оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая