Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу n А62-547/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оборудование электросвязи, оптовая торговля через агентов, оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом. Сведений о наличии транспорта, лицензий, имущества нет. Численность - 1 человек. Учредитель и руководитель ООО «Универсал» – Луканин Виталий Андреевич с 24.05.2010 по настоящее время.

Согласно Федеральной базе данных (ЕГРЮЛ) руководитель ООО «Универсал» Луканин Виталий Андреевич одновременно является учредителем 7 организации, руководителем 8 организаций.

Согласно полученному ответу истребование документов не представляется возможным, организация в розыске. Последняя отчетность представлена за 1 квартал  2011 года. Таким образом, доходом ООО «Промо»  в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, также как и доходом ООО «АРМИС» и ООО «ПОТЕНЦИАЛ»  является только сумма комиссионного вознаграждения.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговым органом установлено отсутствие фактической возможности осуществления вышеперечисленными организациями соответствующих хозяйственных операций, установлены факты, свидетельствующие о формальном оформлении документооборота и позволяющие говорить о согласованности действий всеми участниками вышеуказанных сделок с целью необоснованной минимизации налогообложения, исходя из следующего:

Так, у ООО «ПОТЕНЦИАЛ», ООО «АРМИС», ООО «Промо», ООО «Продснаб», ООО «ИнвестСтрой», ООО «Универсал» отсутствуют трудовые ресурсы (минимальная численность работников (1-2 человека)); основные  средства, иное имущество.

ООО «ПОТЕНЦИАЛ» зарегистрировано по адресу «массовой регистрации»; руководители ООО «АРМИС», ООО «Универсал» относятся к категории «массовых»; лицо, на имя которого зарегистрировано ООО «АРМИС» отрицает осуществление какой-либо деятельности от имени данного юридического лица, что свидетельствует об отсутствии в документах достоверных сведений и о нереальности хозяйственных операций между обществом и его контрагентами.

ООО «ПОТЕНЦИАЛ» не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость с реализации в адрес ООО «Росглавснаб», а                    ООО «АРМИС» не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость с реализации в адрес ООО «ПОТЕНЦИАЛ», так как их доходом в целях налогообложения является только комиссионное вознаграждение.

ООО «Росглавснаб» зарегистрировано 01.11.2008, ООО «ПОТЕНЦИАЛ» зарегистрировано 10.10.2008, ООО «АРМИС» зарегистрировано 10.10.2008,                       ООО «Промо» зарегистрировано 15.12.2008, то есть в один период времени.

Покупателями продукции (работ, услуг) у ООО «ПОТЕНЦИАЛ» является узкий круг лиц (ООО «Росглавснаб», ООО «КОНЭКТРО-М», ООО «Проминжиниринг»,                       ООО «Промкомплект»).

ООО «Росглавснаб», ООО «ПОТЕНЦИАЛ», ООО «АРМИС», ООО «Промо» зарегистрированы в разных городах (ООО «Росглавснаб» в г. Смоленске,                              ООО «ПОТЕНЦИАЛ» в г. Москве, ООО «АРМИС» в г. Новосибирске, ООО «Промо» в г.Уфе), при этом у всех организаций расчетные счета открыты в банках, которые находятся в г. Москве.

Согласно банковским выпискам по счетам названных контрагентов  расчетные счета ООО «АРМИС», ООО «Промо», ООО «ПродСнаб» открыты в одном банке – ОАО «НАШ БАНК», г. Москва (приказом Банка России от 16.02.2011 № ОД-122 у ОАО «НАШ БАНК» отозвана лицензия на осуществление банковских операций), а также в Московском филиале ОАО «ДИП-БАНК», г. Москва.

Перечисление и списание денежных средств по расчетным счетам                                ООО «ПОТЕНЦИАЛ», ООО «АРМИС», ООО «Промо», ООО «ПродСнаб»,                           ООО «Универсал» осуществляются в течение 1-3 рабочих дней (срок расчетов не является пресекательным).

В результате анализа движения денежных потоков по расчетным счетам названных организаций установлено, что основная сумма денежных средств (81 %)  поступает на расчетные счета ООО «ПОТЕНЦИАЛ» от ООО «Росглавснаб».

ООО «ПОТЕНЦИАЛ» 72,57  % поступающих денежных средств перечисляет на расчетные счета ООО «Промо» и ООО «АРМИС». При этом на расчетные счета                   ООО «АРМИС» денежные средства поступают только от ООО «ПОТЕНЦИАЛ» (данные организации и зарегистрированы в едином государственном реестре юридических лиц в один и тот же день).

ООО «Промо» и ООО «АРМИС»  80 % поступающих денежных средств перечисляют на расчетные счета трех организаций – ООО «Квота», ООО «ВекторС», ООО «Универсал», открытые в одном банке – ЗАО КБ «Златкомбанк», г. Москва, (в этом же банке открыт расчетный счет ООО «Росглавснаб») и впоследствии переводятся на счета иностранных компаний.

Налоговый орган установил, что наибольшая часть денежных средств в данной цепочке движения денежных средств, используется для приобретения валюты (доллары США и ЕВРО) и перевода ее на счета иностранных компаний

На основании данных Федеральной базы данных «Таможня-Ф» установлено, что ООО «Квота», ООО «ВекторС», ООО «Универсал» участниками внешнеэкономической деятельности не являются, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляли.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 28.03.2013 по ходатайству ООО «Росглавснаб» от ЗАО КБ «Златкомбанк» истребованы документы, представленные ООО «Квота», ООО «Вектор С», ООО «Универсал» в подтверждение обоснованности перечисления денежных средств иностранным организациям.

Как установлено судом, ООО «ВекторС» (покупатель) заключило  договор поставки от 12.05.2009 № 1205 с Компанией SIA «RONTEX» (Латвия) (продавец) в лице директора Павлова Виталия. Предмет договора – поставка спектрофотометра «АС-8К».

Кроме того, ООО «ВекторС» (покупатель) заключило  договоры поставки от 09.03.2009  № 1/РФ, от 01.04.2009№ 3/РФ с Компанией SIA «GALD» (Латвия) (продавец) в лице члена правления Сергея Цветкова. Предмет договоров – поставка спектрофотометра «АС-8К» и холодильника «Атлант», грузоотправитель товара – ООО «Блицком»              (РБ, г. Полоцк), грузополучатель товара – ООО «Промо» (РФ, г. Уфа).

Согласно представленным документам (CMR, ТТН, спецификации)  место поставки/разгрузки данного товара не ООО «Промо» (РФ, г. Уфа), а г. Москва, 14-й км МКАД, д. 10.

По указанному адресу организации, участвующие в цепочке перечисления денежных средств, не зарегистрированы, филиалов или иных обособленных подразделений по данному адресу не имеют.

Таким образом,  поставка импортного товара оформлена напрямую из г. Полоцк (РБ) в г. Москву (РФ), а хозяйственные операции осуществлялись не по месту нахождения налогоплательщиков.

При этом суд первой инстанции обоснованно указал, что указанными контрагентами использована искусственно удлиненная цепочка расчетов между посредниками с использованием договоров комиссии, денежные средства за импортный товар перечислялись следующим образом: SIA «RONTEX» и SIA «GALD» (Латвия) –                    ООО «ВекторС» (Российская Федерация, г. Москва) – ООО «Промо» (Российская Федерация, г. Уфа) – ООО «ПОТЕНЦИАЛ» (Российская Федерация, г. Москва).

Импортный товар (спектрофотометр «АС-8К» и холодильник «Атлант») не поставлялся контрагентом ООО «ПОТЕНЦИАЛ» в адрес ООО «Росглавснаб».

ООО «Квота» договор поставки ЗАО КБ «Златкомбанк» не представлен, однако из товарных накладных следует, что поставлялись спектрофотометры «АС-8К». Использована аналогичная цепочка расчетов между посредниками с использованием договоров комиссии, грузоотправителем товара является ЧУП «Грандоптмастер» (Республика Белорусь, г. Минск), грузополучателем товара является ООО «Промо» (Российская Федерация, г. Уфа).

Денежные средства за импортный товар перечислялись следующим образом: дальнее зарубежье – ООО «Квота» (Российская Федерация, г. Москва) – ООО «Промо» (Российская Федерация, г. Уфа) - ООО «ПОТЕНЦИАЛ» (Российская Федерация,                        г. Москва).

Импортный товар (спектрофотометр «АС-8К») не поставлялся контрагентом                ООО «ПОТЕНЦИАЛ» в адрес ООО «Росглавснаб».

Так, между ООО «Универсал» (покупатель) заключен  контракт  от 30.06.2010          № 03/06-VAD/1 с Компанией VADPRINT LIMITED PLC (Соединенное Королевство) (продавец). Согласно  данному контракту и дополнительным соглашениям к нему продавец в лице директора Alexander Magaril и покупатель ООО «Универсал» (Российская Федерация, г. Москва) заключили договор, предметом которого является  поставка светофора дорожного светодиодного, грузоотправителем товара является ЧУП «ЖаннаШ» (Республика Беларусь, г. Мозырь), ЧП «ТоргЭнергоПроект» (Республика Беларусь,             г. Минск),  грузополучателем товара является ООО «Промо» (Российская Федерация,         г. Уфа).

Согласно представленным документам (CMR, ТТН, спецификации)  место поставки/разгрузки данного товара не ООО «Промо» (Российская Федерация, г. Уфа), а            г. Москва, Проектируемый проезд, 4062.

По указанному адресу организации, участвующие в цепочке перечисления денежных средств, не зарегистрированы, филиалов или иных обособленных подразделений по данному адресу не имеют.

Таким образом, поставка импортного товара оформлена напрямую из г. Минск/                г. Дзержинск (Республика Беларусь) в г. Москву/Московскую область (Российская Федерация), а хозяйственные операции осуществлялись не по месту нахождения налогоплательщиков.

При этом использована искусственно удлиненная цепочка расчетов между посредниками с использованием договоров комиссии, денежные средства за импортный товар перечислилась следующим образом: VADPRINT LIMITED PLC (Соединенное Королевство) – ООО «Универсал» (Российская Федерация, г. Москва) – ООО «Промо» (Российская Федерация, г. Уфа) или ООО «АРМИС» (г. Новосибирск) –                                 ООО «ПОТЕНЦИАЛ» (Российская Федерация, г. Москва).

Импортный товар (светофор дорожный светодиодный, погружной бытовой электронасос «Ручеек-1М») не поставлялся контрагентом ООО «ПОТЕНЦИАЛ» в адрес ООО «Росглавснаб».

Таким образом, перемещение импортного товара осуществлялось один раз напрямую от фирмы Республики Беларусь сразу в г. Москва (Российская Федерация), к остальным организациям цепочки (ООО «Промо» г. Уфа, ООО «АРМИС» г. Новосибирск) товар переходит лишь по документам (без фактического движения).

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в данном случае искусственно создана схема движения товара через посредников в рамках договоров комиссии, уплачивающих налог на добавленную стоимость только со своих посреднических вознаграждений.

Из условий договоров поставки и схемы перечислений денежных средств следует, что формально несвязанные между собой организации фактически при аналогичных обстоятельствах использовали одну схему финансово-хозяйственных взаимоотношений (с одними и теми же зарубежными контрагентами, с идентичной схемой поставок, со схожими договорами комиссии и т.д.), что позволило суду первой инстанции сделать правильный вывод о согласованности их действий.

На основании данных Федеральной базы «Таможня-Ф», «Беларусь-Обмен», «Таможенный союз - обмен», а также анализа расчетных счетов ООО «Универсал»,                       ООО «Квота», ООО «ВекторС» в ЗАО КБ «Златкомбанк» установлено, что ни таможенные пошлины, ни косвенный налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации указанные организации не уплачивали.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, о согласованности действий ООО «Росглавснаб», ООО «ПОТЕНЦИАЛ»,  ООО «АРМИС» и ООО «Промо», направленных на получение необоснованной налоговой выгоды,  свидетельствуют  также следующие обстоятельства:

характеристики организаций, задействованных в перечислении денежных средств, в частности,  тот факт, что часть из них ликвидировано как фактически прекратившие деятельность, часть реорганизовано в форме слияния, часть мигрировала;

регистрация фирм, участвующих в цепочке, произошла в один период времени:                 ООО «Росглавснаб» зарегистрировано 01.11.2008, ООО «ПОТЕНЦИАЛ» – 10.10.2008, ООО «АРМИС» – 10.10.2008, ООО «Промо» – 15.12.2008, незадолго до заключения договоров и совершения хозяйственных операций;

осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщиков, участвующих в цепочке контрагентов, а именно проведение поставки импортных товаров согласно представленным из ЗАО КБ «Златкомбанк» документам фактически только из             г. Минска/Дзержинска (Республика Беларусь) в г. Москву (Российская Федерация) с использованием искусственно удлинённой цепочки расчетов между посредниками;

производство расчетов с использованием одних и тех же банков, находящихся в               г. Москве, несмотря на то, что контрагенты находятся в разных регионах Российской Федерации;

отсутствие уплаты таможенных платежей или ввозного НДС;

применение договоров комиссии и несоразмерность сумм реализации и сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет;

ООО «ПОТЕНЦИАЛ» фактически являлось основным поставщиком товаров, реализуемых на экспорт в Республику Беларусь;

перечисление от ООО «ПОТЕНЦИАЛ» по цепочке контрагентов денежных средств за товар, который не соответствует товару, поставленному согласно документам                    ООО «ПОТЕНЦИАЛ» в ООО «Росглавснаб», а им в дальнейшем на экспорт;

наличие обстоятельств, свидетельствующих о согласованности действий всех юридических лиц, задействованных в цепочке перечисления денежных средств: использование при аналогичных обстоятельствах одной схемы финансово-хозяйственных взаимоотношений, бухгалтерские и курьерские услуги ряду фирм оказывало                          ООО «Коммерческий центр», организациями-участниками схемы движения денежных средств выданы доверенности на имя Карева Дмитрия Анатольевича (директор                       ООО «Коммерческий центр»), Русак (ранее Черкасова) Елены Леонидовны (сотрудник ООО «Коммерческий центр»), Черкасова Александра Сергеевича, зарегистрированного по одному адресу с Русак Е.Л. для представления интересов организаций в банках при открытии расчетных счетов, валютных счетов, установкой системы «Банк-Клиент», «Интернет клиент», получения корпоративных карт, чековых книжек, с правом продления договора системы «Банк-Клиент», «Интернет клиент», получения ключевых и иных установочных дискет, для чего предоставляется право подавать заявления, предоставлять и получать все необходимые справки и документы, расписываться, совершать все действия и формальности, получать на руки и передавать все необходимые документы и программные средства для дистанционного управления расчетным счетом.

Следовательно, организациями-участниками схемы движения денежных средств выданы доверенности на определенных взаимосвязанных лиц для представления интересов