Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.09.2010 по делу n А17-9794/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта; учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Как  следует из  материалов дела и установлено  судом первой  инстанции, между Обществом и ООО «Молочный продукт» заключен договор на поставку молока от 01.01.2006. и договор аренды  помещений от 01.01.2006 для организации офиса ООО «Молочный продукт» на территории Общества.

В качестве  подтверждения  приобретения в 2006  молока  у ООО «Молочный продукт» Обществом в налоговый орган представлены следующие счета-фактуры:

- №00000223 от 31.01.2006 на сумму 3307278,67 руб.,

- №00000408 от 28.02.2006 на сумму 2819 306,26 руб.,

- №00000571 от 31.03.2006 на сумму 5070420,04 руб.,

- №00000768 от 30.04.2006 на сумму 4624069,50 руб.,

- №00000996 от 31.05.2006 на сумму 5411331,25 руб.,

- №00001177 от 30.06.2006 на сумму 6933398,58 руб.,

- №00001283 от 31.07.2006 на сумму 4665826,78 руб.,

- №00001561 от 31.08.2006 на сумму 4606837,08 руб.,

- №0001697 от 30.09.2006 на сумму 3808888,37 руб.,

- №00001907 от 31.10.2006 на сумму 3036952,09 руб.,

- №0002097 от 30.11.2006 на сумму 2327836,14 руб.,

- №00002254 от 31.12.2006 на сумму 2 978 954,04 руб.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре  юридических лиц, ООО «Молочный продукт»  зарегистрировано 28.10.2005  по адресу г.Иваново, ул.Станкостроителей, 5. Учредителем и директором в проверяемом периоде являлась Кубылина Н.Б., которая также была директором других организаций, в том числе, зарегистрированных по данному адресу. В ИФНС России по г.Иваново, где ООО «Молочный продукт» состояло на налоговом учете, сведений об открытых счетах в банках предприятие  не представляло,  налог на добавленную стоимость не уплачивало.

Обществом также  представлены товарные накладные по форме Торг-12, где в качестве продавца и грузоотправителя указано ООО «Молочный продукт»  (г.Иваново,   ул. Гаражная д.12/5 35Г),   а   в   качестве   покупателя и грузополучателя Общество (г.Пучеж, ул.Производственная, 2А);  приобретаемый товар - молоко. Кроме того, Обществом представлены товарно-транспортные накладные, выписанные от имени грузоотправителя ООО «Молочный продукт» за каждый день.

Оплата за поставленный товар  в адрес ООО «Молочный продукт» (в т.ч. и  НДС)  производилась  Обществом  в безналичном  порядке.

С  01.01.2007   Общество (Подрядчик)  заключило  договор  подряда  с  ООО  «Аркада»  (Заказчик), по  условиям которого Подрядчик обязуется произвести пе­реработку предоставленного Заказчиком молока - сырья и изготовить продукцию в ассор­тименте. Ассортимент производимой продукции определяется устным соглашением обеих сторон ежемесячно. Заказчик передает Подрядчику сырье на давальческих условиях. Как сырье, так и готовая продукция вместе с отходами являются собственностью Заказчика. Заказчик обязуется   предоставить   в  распоряжение  Подрядчика сырье, необходимое  для   исполнения заказа, а также обязуется передать все   необходимые   документы    на   каждую партию молока: товарно-транспортные накладные; счет-сертификат (сертификат качества); счет оплаты; санитарный паспорт; ветеринарную книжку. Поставка сырья может осуществляться транспортом Заказчика и транспортом Подрядчика. Отгрузка продукции производится со склада Подрядчика транспортом Заказчика и транс­портом Подрядчика. Стоимость работ определяется по договорной цене, на основании счета, выставленного Подрядчиком в адрес Заказчика на стоимость выполненных работ при отпуске продукции, который оплачивается в денежной форме либо товарно-материальными ценностями.

В отношении  ООО «Аркада»  из  материалов дела  усматривается, что данное  предприятие было зарегистрировано 24.11.2006  по адресу г.Иваново, ул.Станко, д.27Б. Учредителем и директором  в проверяемом периоде являлась Кубылина Н.Б. В ИФНС России по г.Иваново, где ООО «Аркада» состояло на налоговом учете, налоговые декларации, в том числе, по НДС представлялись с нулевыми показателями.

11.11.2008 ООО «Аркада» снято с учёта в ИФНС России по г. Иваново в связи с изменением места нахождения.

В настоящее время ООО «Аркада» зарегистрировано по адресу: г.Ярославль, проспект Ленинградский, 88/23, 252; учредителем и директором является  Касаткин С.В.

С целью подтверждения факта  получения в переработку сырья  от ООО «Аркада» Обществом представлены  накладные за  2007  на передачу сырья (молока) по унифицированной форме №М-15  (утверждена  постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а). Накладные выписывались последним числом каждого месяца, на общее количество молока, посту­пившего на завод за месяц.  Кроме того,  одновременно с молоком указывались и другие материалы (масло пальмовое, молоко сухое, сыр для переработки, сыр обезжиренный, творог обезжи­ренный).

Кроме  того,   в материалах дела  имеются   следующие документы:

- Производственный журнал Общества,  содержащий сведения (ежемесячные) о расходе давальческого сырья по видам выработанной продукции;

-   Журнал движения сырья за 2007,

-  Журнал «Отгрузка продукции из давальческого сырья – ежемесячные документы, подписанные ОАО «ПСЗ» и ООО «Аркада».

Операции по переработке давальческого сырья отражены в бухгалтерском учете Общества.

Оплата  в адрес  ООО  «Аркада» производилась  Обществом  в безналичном порядке.     

Из  материалов дела  усматривается, что  Кубылина  Н.Б.  была допрошена  в судебном  заседании, где  она  пояснила,  что в 2006  она являлась директором ООО «Молочный продукт», а в 2007  - директором ООО «Аркада». Данные  предприятия  она  создавала  сама по своей инициативе.  В начале 1990–х  годов  она познакомилась  с Чашиным С.А. (председатель СПК «Климушинский»), который впоследствии, после того, как она в 1997 уволилась с работы,  предложил ей работать с Обществом и  познакомил с его директором.  Кубылина  Н.Б.  начала  работать  с  Обществом  - поставлять  молоко от разных  сельхозпроизводителей.  Деятельность созданных Кубылиной  Н.Б.  предприятий осуществлялась по месту  ее жительства;  периодически  по необходимости она приезжала в г.Пучеж. Деятельность Кубылиной Н.Б. непосредственно заключалась в  закупке молока у  колхозов, его сдаче   в Общество,  проведением расчетов с колхозами. Потом  Общество рассчитывалось с ней.  С 2007  порядок  деятельности  изменился – Общество стало работать на давальческом  сырье.

Кубылина Н.Б.  пояснила,  что у нее  существовала  устная договоренность  о закупке  молока с колхозом имени Кирова, колхозом «Русь», колхозом «Верный путь», колхозом имени Ленина, колхозом «Зарайское», колхозом «Климушинский», колхозом «Пламя», колхозом «Авангард». С  Обществом  договор заключался один раз в год.  Кроме  Общества Кубылина Н.Б. работала также с другими предприятиями – из Н.Новгорода и  Москвы.

Молоко доставлялось на завод транспортом Общества,  или  колхозы сами привозили  молоко на завод. На отгрузку товара в Общество оформлялись  накладные  (по ним сдавался товар); один раз в месяц по накладным выписывался реестр, на основании  чего выставлялись счета-фактуры и  счета на оплату.  Документы на отгрузку от ООО «Аркада» и ООО «Молочный продукт» подписывала сама.  Конкретной заработной платы у  свидетеля не было;  она получала  доход  от своей  деятельности.

Расчетные счета были открыты в отделении  Сбербанка  в городе Пучеж, так как  там  находились  Общество и колхозы. Расчеты  производились также и взаимозачетами.  Платежные  поручения для  проведения оплаты   в банк  относила  всегда сама.  Относительно оплаты  по договору  аренды от 01.01.2006  Кубылина  Н.Б. пояснила, что  расчеты  по данному договору  производились всегда  взаимозачетами.

По  факту  наличия  нулевых  показателей в  декларациях, сдаваемых  в налоговые органы ООО «Молочный продукт» и ООО «Аркада»,  Кубылина  Н.Б.  пояснила, что  в СПК товар закупался без НДС, а Обществу  продавался с НДС. ООО «Аркада» и ООО «Молочный продукт» являлись плательщиками НДС,  однако  получалось так, что Общество полностью никогда не расплачивалось, всегда была задолженность, поэтому все подсчеты сводились к нулю. Авансом Общество никогда ничего не оплачивало.

Складских помещений у Кубылиной Н.Б. не было. Молоко нигде не хранилось, его сразу же отправляли   в переработку на завод.  Доставка  готовой  продукции  организовывалась  и  самой Кубылиной Н.Б.  путем заказа транспорта,  и  непосредственно  транспортом  самого Общества.

По вопросу отсутствия у нее документов  Кобылина  сообщила, что некоторые документы  были утеряны.  Кроме того, она каждый год создает новое предприятие (так как в ее адрес   поступали  звонки с угрозами  и оказывалось  давление). После оформления  нового предприятия, старое она продавала, документы передавались вместе с ним, поэтому у нее документов  в наличии нет.

В  отношении  расхождения  своих  показаний,  зафиксированных  в протоколе  допроса от 26.05.2009,  с  показаниями, которые  она  дала в судебном заседании суда первой инстанции,  Кубылина  Н.Б.  пояснила, что  в тот момент, когда к ней  пришли  представители налогового органа, у нее  сложились  тяжелые  личные  обстоятельства   (болезнь и  последующая смерть мужа), поэтому  она не  смогла  дать  конкретных  ответов   на  интересующие  их вопросы.

 По факту наличия  в  некоторых документах  подписи,  отличающейся  от  подписи  самой Кубылиной Н.Б.,  свидетель  пояснила, что  когда  ее не было в  Пучеже, работники  Общества  могли  сами  подписать документы – между  ними  существовала  такая устная договоренность.

В  связи с наличием в некоторых документах  вместо наименования ООО «Молочный продукт»  наименования другого предприятия – ООО «Молоко Сервис»,  Кубылина Н.Б. пояснила, что  раньше  ей принадлежало   предприятие ООО «Молоко Сервис», поэтому  она  могла просто  не заметить, что  указано    предприятие  с другим названием.

Свидетель также  пояснила, что  в настоящее  время  продолжает заниматься аналогичной деятельностью  (ею  создано ООО «Исток»),  и  подтвердила, что  ООО «Молочный продукт» и ООО  «Аркада» осуществляли с  Обществом реальную деятельность.

В  материалах дела имеются также показания  свидетеля Чашина С.А., который  пояснил, что  является председателем СПК «Климушинский». Свидетель  подтвердил, что с Кубылиной Н.Б. он знаком  с начала 1990-х годов; потом встретились через несколько лет, он предложил ей заняться молочной продукцией, познакомил с председателями колхозов. Когда Кубылина Н.Б. организовала предприятие, он познакомил ее с директором Общества.  

Чашин С.А. подтвердил, что в 2006-2007  молоко закупалось  Кубылиной Н.Б., были и другие покупатели, но Кубылину знали, ей доверяли. Существовала договоренность доставлять молоко напрямую в Общество  своими машинами. Счет выставляли потом, Кубылина  всегда оплачивала. Первичные документы отдавал Кубылиной, иногда вообще оставлял в приемной или на проходной завода. Свидетель Чашин С.А. подтвердил, что в 2006-2007  СПК «Климушинский» работал с фирмами Кубылиной Н.Б.

В  отношении  подлинности  подписи Кубылиной  в некоторых  первичных документах Чашин С.А.  пояснил, что  конкретно ее  подпись он  не  разглядывал, поэтому  ничего пояснить не может.

Кроме того, Чашин С.А.  сообщил, что он  часто бывает на заводе, приблизительно 1 раз в неделю, иногда чаще. Часто видит там Кубылину Н.Б. Если ему что-нибудь нужно, а ее нет, он связывается с ней по телефону, она может дать кому-нибудь поручение выполнить его просьбу  (например,  отдать деньги и т.п.).

Свидетель Чашин С.А. подтвердил, что и в этом году его СПК также работает с фирмой Кубылиной Н.Б.

Из  показаний  свидетеля Иконникова В.А. усматривается, что  в 2006-2007 он являлся председателем СПК им. Ленина.

Свидетель пояснил, что в 2006-2007  на отпуск молока заключалось много договоров, почти все устные, в   т.ч. и с фирмами Кубылиной Н.Б.

С Обществом договора не было. Молоко доставлялось покупателям транспортом СПК, иногда  СПК  транспорт арендовал.  В  Общество молоко доставлялось почти ежедневно. Молоко на качество  проверяли в лаборатории Общества.  Оплату за молоко производили покупатели, в том числе, ООО «Молочный продукт» в 2006 году, ООО «Аркада» - в 2007.    

В  связи с  тем, что ООО «Молочный продукт»  обнаружило  ошибку  в  счетах-фактурах,  выставленных в адрес  Общества (был указан неправильный  адрес  продавца),  в  данные  счета-фактуры были  внесены исправления.  Факт внесения исправлений   подтвердил  директор  ООО «Молочный  продукт»  Касаткин С.В.  Исправления были внесены также и в  накладные.

По  факту  внесения  исправления  в  названные документы,   Обществом  в ходе  рассмотрения дела в суде  первой инстанции  было  представлено в материалы дела заявление Касаткина С.В., который  подтвердил, что  документы,  представленные  Обществом  в рамках рассмотрения дела №А17-9794/2009  (счета-фактуры  и накладные)  за 2006  от ООО «Молочный  продукт»,  подписывал  лично.  Подпись  Касаткина  С.А. в его заявлении засвидетельствована  26.04.2010  нотариусом  Комковой  О.А.

На основании  изложенного,  арбитражный апелляционный  суд  поддерживает позицию суда первой инстанции о наличии у Общества  права на применение налоговых вычетов по НДС  по счетам-фактурам,  выставленным ООО «Молочный продукт» и ООО «Аркада».

В  жалобе  Инспекция обращает  внимание арбитражного  апелляционного суда на то, что   молоко  от  ООО «Молочный  продукт»  реализовывалось  Обществу по  тем же ценам (добавлялся  только НДС),  что  и цена  приобретения  молока  и  в том же  количестве, что, по мнению Инспекции, также  свидетельствует  о том, что  поставка  молока  осуществлялась  в Общество  напрямую  от  сельхозпроизводителей  без участия  предприятий Кубылиной Н.Б.

Данный  довод Инспекции  не  принимается арбитражным апелляционным