Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.02.2012 по делу n А29-6395/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

 возмещения  НДС  из бюджета  и   иных   поступлений. В 2008-2009  годах  значительную   долю   среди поступлений  имеют денежные средства, поступившие от  учредителей   Общества  в  счет пополнения уставного капитала. При этом выручка от реализации имеет незначительный удельный вес в общей сумме поступивших 2008-2009  денежных средств, а в  2007  выручка отсутствует.

Расходы  Общества   состояли  из оплаты  полученными  заемными средствами приобретенных объектов движимого и недвижимого имущества  (транспортные средства, незавершенные строительством  нежилые здания, нежилое помещение материального склада, две квартиры, земельный участок, компьютеры, оргтехника, оборудование, мебель, товарно- материальные ценности). Средства были  направлены также на оплату труда, уплату  налогов,  сборов, взносов   во  внебюджетные  фонды, на оплату расходов за услуги банков, связи,  за ГСМ, информационные услуги, на обслуживание компьютерных программ, на хозяйственные и иные расходы Общества.  При этом расходы, осуществленные в 2007  и в первом полугодии 2008,  полностью  были оплачены за счет заемных денежных  средств.  Проценты за пользование заемными денежными средствами Обществом  не перечислялись. Из полученных займов  Обществом  возвращено займодавцу только 6%.

По взаимоотношениям   Общества  со  своими контрагентами  из  материалов дела усматривается  следующее.

1. ООО  «РИЧ-ВУД».

В  проверяемом  периоде  между Обществом   и  ООО «РИЧ-ВУД» были заключены следующие договоры:

- договор аренды транспортного средства №20/ТЛК от 01.11.2008, по которому Общество (арендодатель) предоставляет ООО «РИЧ-ВУД» (арендатор) транспортные средства - лесозаготовительные машины Skogslan 1088 XLS Форвардер и Харвестер Ponsse Н8 18 за плату сроком до 31.03.2009 для производственных целей;

- договор аренды имущества №21/ТЛК от 01.11.2008, по которому Общество (арендодатель) предоставляет ООО «РИЧ-ВУД»  (арендатор) имущество: 7 компьютеров и офисную мебель в количестве 3 штук за плату сроком до 31.03.2009 для производственных целей;

-  договор  от 01.03.2009,   по которому Общество (поставщик) передаёт  ООО «РИЧ-ВУД»  (покупатель) нефтепродукты в период с 01.03.2009 по 31.12.2009, а покупатель принимает и оплачивает их;

- договор от 01.11.2008 на оказание бухгалтерских услуг, по которому Общество (заказчик) передаёт ООО «РИЧ-ВУД»  (исполнитель) функции по ведению бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности заказчика;

- договор на оказание агентских услуг №16 от 01.11.2008, по которому Общество (фирма) предоставляет  ООО «РИЧ-ВУД»  (агент) монопольное право на выполнение услуг производственного характера;

- договор займа от 03.09.2008 №8/ТЛК, по которому Общество (заимодавец) передаёт в собственность  ООО «РИЧ-ВУД»   (заёмщик) денежные средства в размере 5000000 руб., а заёмщик обязуется возвратить указанную сумму в срок по 31.12.2009, а также сумму процентов за пользование средствами в размере 12% годовых.

Согласно  сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ,   учредителем ООО «РИЧ-ВУД» (ИНН: 1112006637)  с момента государственной регистрации организации 26.08.2008  и  по настоящее время учредителем (доля участия 100%)  и  руководителем является Гончаров Михаил Александрович.

Адрес ООО «РИЧ-ВУД»   в соответствии с учредительными документами:  Республика Коми, Прилузский район, с. Объячево, ул. Трудовая,1.

 Главным бухгалтером ООО «РИЧ-ВУД» являлась с 01.11.2008  по 30.04.2009  Пашнина Лидия Витальевна.

Обществом 29.08.2008 г. в Коми ОСБ   №8617 открыт расчетный счет №40702810728120000251. Иные счета, открытые в кредитных учреждениях, отсутствуют.

В качестве основного вида деятельности  при регистрации заявлена деятельность по оптовой торговле лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.  

Среднесписочная численность согласно представленному  ООО «РИЧ-ВУД»  отчету по форме 1110018 «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» составила в 2008  - 18 человек,  в 2009 - 6 человек. До 01.11.2008 в ООО «РИЧ-ВУД» отсутствовали работники, кроме генерального директора.

Из информации,  предоставленной органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрацию транспортных средств, учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами и иными органами, усматривается, что соответствующие  базы  данных  не содержат сведений об имуществе, транспортных средствах, земельных участках, лицензиях ООО «РИЧ-ВУД».

С даты постановки на налоговый учет (26.08.2008)  ООО «РИЧ-ВУД» применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения  -доходы, уменьшенные на величину расходов).

Согласно налоговым декларациям ООО «РИЧ-ВУД» сумма исчисленного единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения,   составила 43761 руб. (в том числе за 2008  - 15860 руб., за 2009 - 27901 руб.).  При этом   сумма налога   определена  ООО   «РИЧ-ВУД»   по ставке   1% от суммы полученных доходов (минимальный налог).

Материалами дела  подтверждается,  что акты приёма-передачи имущества по договорам аренды транспортного средства № 20/ТЛК от 01.11.2008 и аренды имущества №21/ТЛК от 01.11.2008 не составлялись, плата за арендованное имущество арендодателю не перечислялась.

Договор от 01.03.2009 фактически сторонами не исполнялся, реализация нефтепродуктов не производилась.

Свидетель  Пашнина  Л.В. (протокол допроса №2 от 30.11.2010)  сообщила,  что   Обществом   водителям   ООО    «РИЧ-ВУД»   выдавались топливные   карты  для заправки техники на автозаправочных станциях ОАО «Лукойл-Интер-Кард», которые возвращались водителями обратно в бухгалтерию. Учёт вёлся по факту отпущенного бензина, составлялись ведомости на выдачу ГСМ.

Несмотря на то, что Обществом  был выставлен счет-фактура №2 от 30.03.2009  на сумму 171660,50 руб., оплата нефтепродуктов ООО «РИЧ-ВУД» не производилась, что подтверждается движением денежных средств по расчётному счёту Общества и карточкой счёта 62.2.

Доказательств  реального  исполнения  договора от 01.11.2008 на оказание бухгалтерских услуг  и договора на оказание агентских услуг №16 от 01.11.2008   Обществом в  материалы  дела  не  представлено.

Согласно акту №16 от 31.12.2008  имущество в аренду предоставлялось в 4 квартале 2008  в течение 3 месяцев. Стоимость услуг составила 177000 руб.

На основании акта в адрес ООО «РИЧ-ВУД»  Обществом  выставлен счет-фактура №12 от 31.12.2008  на сумму 177000 руб., в т.ч. НДС  - 27000 руб.

Согласно акту  №3  от 30.03.2009 г. имущество в аренду предоставлялось в  1  квартале 2009  в  течение 3  месяцев,  стоимость услуг  составила 177000 руб.  На  основании акта в адрес ООО «РИЧ-ВУД» Обществом  выставлен счет-фактура №4 от 30.03.2009 г. на сумму 177000 руб., в т.ч. НДС -  27000 руб.

Согласно акту  №15 от 31.12.2008   имущество в аренду предоставлялось в 4 квартале 2008   в течение 3 месяцев. Стоимость услуг составила 123900 руб. На основании акта в адрес ООО «РИЧ-ВУД» Обществом выставлен счет-фактура №13 от 31.12.2008  на сумму 123900 руб., в т.ч. НДС -  18900 руб.

Согласно акту №2 от 30.03.2009  имущество в аренду предоставлялось в 1 квартале 2009  в течение 3 месяцев. Стоимость услуг составила 123900 руб. На основании акта в адрес ООО «РИЧ-ВУД»  Обществом  выставлен счет-фактура №3  от 30.03.2009   па сумму 123900 руб., в т.ч. НДС - 18900 руб.

Договор вступил в силу с момента его подписания - с 01.11.2008,   срок его действия - по 31.03.2009  (т.е. действие договора распространялось на 5 месяцев), однако   стоимость за аренду имущества предъявлена Обществом за 6 месяцев.

Письмом   от 14.12.2010  Общество  сообщило, что акты приема-передачи имущества в аренду ООО «РИЧ-ВУД» и на возврат из аренды не составлялись. Дополнительного соглашения на продление договора аренды либо досрочного расторжения  аренды  не   было. Стоимость арендной платы определена исходя из  средней стоимости расходов на амортизацию имущества, налогов. При этом арендная, плата не покрывает амортизационных расходов Общества  по переданному  в  аренду   имуществу. Решение об установлении арендной платы в сумме менее фактических расходов  принято с учетом платежеспособности ООО «РИЧ-ВУД».

В материалах дела  имеется  протокол допроса   №5 от 20.12.2009, в  котором  свидетель  Пелина В.В.  (инженер лесного фонда  Общества)  сообщила,  что ООО «РИЧ-ВУД» осуществляло деятельность на территории той же производственной базы, что и Общество.  Этот же факт подтвердил в своих показаниях Тарасов М.Ю.  (мастер леса в  Обществе;  с 01.11.2008  мастер леса  в ООО «РИЧ-ВУД») (протокол допроса  №5 от 20.12.2009).

Материалами дела также подтверждается факт использования ООО «РИЧ-ВУД» в своей деятельности автотранспорта Общества  (при  отсутствии договора аренды), в частности с августа по ноябрь 2008  при поставке пиломатериалов в адрес ООО «ДревМаркет» по договору №11/08/ТЛК от 26.08.2008.

Письмом  от 23.11.2010   Общество сообщило, что фактически по  договору на оказание бухгалтерских услуг  от 01.11.2008  услуги не предоставлялись.  Данный  факт подтвержден свидетельскими показаниями Гончарова М.А. и Пашниной Л.В.  (протоколы  допросов №3 от 02.12.2010  и №2 от  30.11.2010).

Письмом  №58 от 14.12.2010  Общество  сообщило,  что договор  №16 от 01.11.2008  на оказание агентских услуг подписан, но никаких действий по договору не совершалось.        

При этом Обществом на расчетный счет ООО «РИЧ-ВУД» по договору №16 от 01.11.2008   было перечислено в 2008  - 1354000 руб. и в 2009  - 505000 руб.,  что  подтверждается   дебетом   счета   60.02 за 2008 и  2009 годы по контрагенту ООО «РИЧ-ВУД» и платежными поручениями к ним, тогда  как кредиту счета 60.02 такая  операция   отсутствует.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60, карточкам счета 60.02 за 2008 и 2009  по контрагенту ООО «РИЧ-ВУД» и платежным поручениям к  ним установлено, что Обществом на расчетный счет ООО «РИЧ-ВУД»  перечислены  заемные   средства   в сумме    300000 руб. По состоянию на 31.12.2009   выданный займ не возвращен, проценты за пользование денежными средствами не  начислены.  В  бухучете   Общества   записи  по выданным займам  ООО «РИЧ-ВУД»  отсутствуют, однако из анализа  движения денежных средств по расчетному счету ООО «РИЧ-ВУД» усматривается,  что ООО  «РИЧ-ВУД» фактически получило заемные средства от Общества   в сумме 2329 000 руб. (в т.ч. в 2008  - 2238000 руб.,   в 2009  - 91000 руб.).  Заёмные средства возвращены Обществу в 2009  только   в сумме 422000 руб.

В  материалах дела имеется  протокол  допроса  №7 от 20.12.2010  газоэлектросварщика   Губарева  Ю.А.,  который  показал, что   выполнял работы по ремонту машин и прицепов к ним.  Лично выполнял работы по сварке машин деталей и механизмов Камазов, погрузчика Вольво,   как в Обществе,   так и в ООО ««РИЧ-ВУД». Производилась сварка основания под крышу сушильного цеха в Обществе,  а также ворот производственной базы, транспортерной ленты и другие виды  работ.

Охранник Шубин И.Н. (протокол допроса свидетеля  №9 от 20Л2.2010) показал, что  в ООО «РИЧ-ВУД»  он   охранял   территорию гаража, бокс, склад, расположенные на производственной базе Общества. Кроме того, охранял  территорию недостроенной базы сортировочной линии. Также охранялись автомашины: КАМАЗЫ   (в период пересменки и при нахождении их на ремонтных работах)  микроавтобус ГАЗЕЛЬ, УАЗ. ГАЗ, автомашина «Тойота», погрузчик «Вольво», лесозаготовительные трактора Харвестер и Форвардер.

Таким образом, принимая во  внимание  несовпадение срока аренды по договорам №20/ТЛК от 01.11.2008  и № 21/ТЛК от 01.11.2008     и по актам выполненных работ (услуг); установление стоимости арендной платы в размере, не покрывающем    амортизационные    отчисления,    на    основе    платежеспособности  контрагента, отсутствие  расчетов  по договорам  аренды и по договору  поставки  нефтепродуктов,  отсутствие  возврата в  полной  мере  заемных средств ООО «РИЧ-ВУД» в срок, установленный договором,   отсутствие процентов  за пользование заемными средствами,   получение  ООО «РИЧ-ВУД»  от  Общества   по договору №16 от 01.11.2008  (при  отсутствии  взаимоотношений по оказанию услуг)     денежных средств  в сумме 1859000 руб.,  которые обратно возвращены  не были,  суд  апелляционной  инстанции  поддерживает вывод суда первой  инстанции  об  отсутствии у Общества намерения  осуществлять реальную экономическую деятельность  с ООО «РИЧ-ВУД».

2. ООО «Прилузье».

В  проверяемом  периоде  между Обществом  и ООО «Прилузье» были заключены следующие договоры:

1) договор аренды транспортного средства от 01.11.2008  №18/ТЛК, в соответствии с которым Общество  (арендодатель)  предоставляет ООО «Прилузье» (арендатор) за плату во временное владение и пользование принадлежащие арендодателю на праве собственности транспортные средства, перечисленные в приложении № 1 к договору. Арендная плата по договору составляет   106200 руб. в месяц и уплачивается арендатором не  позднее 30 числа  каждого   квартала   путем   перечисления денежных средств на расчетный  счет арендодателя.  Автотранспорт арендуется для производственных целей сроком до 30.09.2009.  По истечении срока действия указанного договора  между сторонами заключен новый договор аренды от 01.10.2009   №18/ТЛК  на эти же виды   машин (за исключением автомашин ГАЗ-322173, УАЗ-390944, погрузчика VOLVO, прицепа НЕФАЗ 8332, прицепа - сортиментовоза 84401-000010), условия нового договора аналогичны предыдущему.

Арендные платежи в размере 20 000 руб., перечисленные  ООО «Прилузье» на расчетный счет Общества во исполнение вышеуказанного договора аренды в соответствии с платежным поручением №114 от 01.04.2009, возвращены на счет ООО «Прилузье» как неверно перечисленный платеж.

Иных  денежных средств за арендованное имущество  арендатором   не  перечислялось. 

2) Договор от 01.12.2008, в соответствии с которым Общество  (поставщик) передает ООО «Прилузье» (покупатель) нефтепродукты, а покупатель принимает и оплачивает их (срок действия договора - с 01.12.2008 по 31.12.2009).

По  информации,  имеющейся в  ЕГРЮЛ,  ООО «Прилузье» зарегистрировано  21.11.2007,  адрес  в соответствии с учредительными документами:   Республика Коми.  Прилузский  район,  с.Объячево, ул.Мира,79А.  Уставный  капитал ООО «Прилузье»     составляет     10000     руб.,  учредителем со 100 % долей участия и  руководителем  является Гончаров Михаил Александрович.

В качестве основного вида деятельности   при регистрации заявлена деятельность по лесоводству и лесозаготовкам. Кроме того, предполагалось осуществлять следующие виды деятельности: распиловка и строгание древесины, пропитка древесины; оптовая торговля лесоматериалами, деятельность автомобильного грузового специализированного автотранспорта.

Среднесписочная численность согласно