Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.03.2012 по делу n А29-4155/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

комиссионера входит, в том числе, по поручению Комитента и за его счет заключение контрактов с покупателями, передача Комитенту информации с подтверждением на поставку в соответствующий период определенного количества товара на экспорт, обеспечение оформления необходимых маршрутных телеграмм, произведение таможенного декларирования партии товара, оформление таможенных процедур, оплата грузовых сборов в портах погрузки, контроль своевременности поступления платежей от покупателя, обеспечение доставки товара через ОАО «АК «Транснефть» и другие транспортирующие нефть предприятия до порта перевалки на экспорт, либо иного пункта приема товара, осуществление учета, накопление и погрузки товара на танкеры, либо в железнодорожные цистерны, и сдачу Инопокупателю, перечисление Комитенту суммы выручки за исключением комиссионного вознаграждения, представление Комитенту отчета о выполненном поручении с приложением необходимых документов.

Согласно пункту 4.3. договора от 15.11.2005 датой поставки нефти Комитентом считается дата приемо-сдаточного акта (коносамента), оформленного в пункте передачи товара Инопокупателю или его перевозчику.

Согласно пункту 5.2. договора от 23.04.2008 дата поставки - дата, когда в соответствии с заключенной сделкой он считается поставленным покупателю.

ООО «ЮРАЛС ЭНЕРДЖИ» в проверяемый период на основании заключенных с Обществом  договоров  выполняло  взятые на себя обязательства, в том числе оказывало услуги по сертификации товаров и по декларированию (услуги таможенного брокера), что подтверждается имеющимися в материалах дела отчетами комиссионера и грузовыми таможенными декларациями.

Поставка нефти осуществлялась:

- трубопроводным транспортом на условиях DAF Адамова Застава (Польша), т.е.  поставка нефти в согласованном пункте или месте на границе, однако до поступления на  таможенную границу соседней страны,

- морским транспортом на условия FOB Приморск, т.е. продавец выполняет поставку  с   момента   перехода   товара   на   борт   судна   в    поименованном    порту отгрузки (Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000»).

Таким образом, услуги комиссионера считаются и признаются сторонами оказанными на основании указанных выше документов и отчетов комиссионера.

Согласно отчету комиссионера  34/112007Д от 31.12.2007 по договору комиссии  №111/101105 от  15.11.2005 поставка партии нефти в количестве 6264,428 тонн  подтверждена временной ГТД №10006040/271107/0000650 от 28.11.2007 и полной ГТД №10006040/181207/0000766 от 18.12.2007 (танкер «NEVSKIY PROSPECT», дата коносамента 29.11.2007). По данным ГТД период поставки нефти - с 27.11.2007 по 30.11.2007. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 27.11.2007.

Согласно отчету комиссионера  №39/122007Д и   №40/122007Д от 31.01.2008 по договору комиссии №111/101105 от 15.11.2005 поставка партии нефти в количестве 2 316,769 тонн  и 3 3983,189 тонн  подтверждена временной ГТД №10006040/211207/0000814 от 22.12.2007 и полной ГТД №10006040/180108/0000085 от 18.01.2008  » (танкер «LITEYNY PROSPECT» - дата коносамента 26.12.2007, танкер «BRITISH ROBIN» - дата коносамента 24.12.2007). По данным ГТД период поставки нефти - с 21.12.2007 по 31.12.2007. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанные партии нефти помещены под таможенный режим экспорта 21.12.2007.

Согласно отчету комиссионера  №03/012008Д от 29.02.2008 по договору комиссии №111/101105 от 15.11.2005 поставка партии нефти в количестве 5 991,596 тонн  подтверждена временной ГТД №10006040/250108/0000151 от 25.01.2008 и полной ГТД №10006040/150208/0000272 от 15.02.2008 (танкер «SPARTO» - дата коносамента 29.01.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 25.01.2008 по 31.01.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 25.01.2008.

Согласно отчету комиссионера №06/032008Д от 31.03.2008 по договору комиссии №111/101105 от 15.11.2005 поставка партии нефти в количестве 6 199,659 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/210208/000325/1 от 22.02.2008 и полной ГТД №10006040/200308/0000494 от 20.03.2008   (танкер «PROMITHEAS» - дата коносамента 03.03.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 25.01.2008 по 31.01.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта  22.01.2008.

Согласно отчету комиссионера №07/032008Д от 30.04.2008 по договору комиссии №111/101105 от 15.11.2005 поставка партии нефти в количестве 6229,267 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/270308/000547 от 27.03.2008 и полной ГТД №10006040/100408/0000617 от 10.04.2008  (танкер «SHOW» - дата коносамента 29.03.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 27.03.2008 по 31.03.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 27.03.2008.

Согласно отчету комиссионера №13/042008Д от 31.05.2008 по договору комиссии №111/101105 от 15.11.2005 поставка партии нефти в количестве 6437,592 тонн  подтверждена временной ГТД №10006040/240408/0000728 от 24.04.2008 и полной ГТД №10006040/260508/0000930 от 26.05.2008   (танкер «NS CORONA» - дата коносамента 28.04.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 24.04.2008 по 30.04.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 24.04.2008.

Согласно отчету комиссионера №17/052008Д от 31.07.2008 по договору комиссии №UE №31/23.04.08 от 23.04.2008  поставка  партии нефти в количестве 6412,156 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/270508/0000951 от 27.05.2008 и полной ГТД №10006040/180608/0001070 от 18.06.2008  (танкер «NS LAGUNA», дата коносамента 30.05.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 27.05.2008 по 31.05.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная  партия  нефти  помещена под таможенный режим экспорта 27.05.2008.

Согласно отчету комиссионера №20/062008Д от 31.07.2008 по договору комиссии №UE №31/23.04.08 от 23.04.2008 поставка партии нефти в количестве 6242,235 тонн  подтверждена временной ГТД №10006040/260608/0001147 от 26.06.2008 и полной ГТД №10006040/210708/0001277 от 21.07.2008 (танкер «AEGEAN LEGEND» - дата коносамента 28.06.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 26.06.2008 по 30.06.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 26.06.2008.

Согласно отчету комиссионера №27/072008Д от 31.08.2008 по договору комиссии №UE №31/23.04.08  от 23.04.2008  поставка партии нефти в количестве 5892,812 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/250708/0001330 от 26.07.2008 и полной ГТД №10006040/220808/0001510 от  22.08.2008  (танкер «LITEYNY PROSPECT» - дата коносамента 28.07.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 25.07.2008 по 31.07.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта  26.07.2008.

Согласно отчету комиссионера №29/082008Д от 31.10.2008 по договору комиссии  №UE №31/23.04.08 от 23.04.2008  поставка партии нефти в количестве 6410,173 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/250808/0001522 от 26.08.2008 и полной ГТД №10006040/160908/0001658 от 16.09.2008   (танкер «ATLANTIC GALAXY» - дата коносамента 28.08.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 25.08.2008 по 31.08.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 26.08.2008.

Согласно отчету комиссионера №031/0808Д от 31.12.2008 по договору комиссии  №UE №31/23.04.08 от 23.04.2008 поставка партии нефти в количестве 6002,212 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/260908/0001748 от 26.09.2008 и полной ГТД №10006040/211008/0001915 от 21.10.2008   (танкер «LITEYNY PROSPECT» - дата коносамента 29.09.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 26.09.2008 по 30.09.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 26.09.2008.

Согласно отчету комиссионера №035/1008Д от 31.01.2009 по договору комиссии  №UE №31/23.04.08  от 23.04.2008 поставка партии нефти в количестве 5794,000 тонн подтверждена временной ГТД №10006040/201008/0004034 от 21.10.2008 и полной ГТД №10006040/201108/0004434 от  20.11.2008   (акт приема-сдачи нефти №№ 1700-РП, 1701-РП от 29.10.2008). По данным ГТД период поставки нефти - с 20.10.2008 по 31.10.2008. Согласно отметке «выпуск разрешен» на временной ГТД указанная партия нефти помещена под таможенный режим экспорта 21.10.2008.

Таким образом,  услуги по  договору  комиссии признаются  исполненными   после помещения  партий  нефти  под таможенный  режим  экспорта.

В  отношении  оказанных Обществу  агентских  услуг  суд апелляционной  инстанции  принимает во  внимание, что в представленных Отчетах комиссионера (ООО «Юралс Энерджи») заявлены расходы, связанные с экспедированием нефти в порту по договору комиссии от 15.11.2005  №U.E.111/101105, в том числе, агентское вознаграждение за оказание данных услуг в порту, включая сумму НДС.

Предъявленные Комиссионером суммы НДС в размере 555,05 руб. по следующим счетам-фактурам,  были заявлены Обществом  к вычету в 1 квартале 2008:

- № 514 от 29.11.2007  на сумму 1800,85 руб. (в т.ч. НДС - 274,71  руб.),  отчет комиссионера № 34/112007Д;

- № 625 от 26.12.2007 г. на сумму 675,83 руб. (в т.ч. НДС - 103,09 руб.), отчет комиссионера № 3 9/122007Д;

- № 624 от 24.12.2007 г. на сумму 1162,00 руб. (в т.ч. НДС - 177,25 руб.),  отчет комиссионера № 40/122007Д.

В соответствии с пунктом 3.8. договора Комиссионер обеспечивает своевременное таможенное декларирование отгруженного товара, оформление таможенных процедур, оплату грузовых сборов в портах погрузки и предпринимает другие меры, необходимые для исполнения условий данного договора. Комитент, в свою очередь обязуется компенсировать по первому требованию Комиссионера данные расходы, что закреплено в пункте 5.4. договора.

Из условий договора следует, что услуги будут выполняться комиссионером в отношении нефти, поставляемой на экспорт, соответственно, выплата агентского вознаграждения связана с реализацией нефти, поставляемой на экспорт.

Документами, имеющимися в материалах дела, подтверждается, что на момент оказания Комиссионерами услуг, нефть была помещена под таможенный режим экспорта, следовательно,  услуги, оказанные в рамках данного договора комиссии, были произведены в связи с вывозом товара на экспорт.

Из  материалов  дела усматривается  также,  что по  условиям договоров  комиссии в обязанности ООО «Юралс Энерджи»  входят действия по декларированию и таможенному оформлению нефти Общества  (пункт  5.4 договора от 15.11.2005 и  пункт 3.13 договора от 23.04.2008).

ООО «Юралс Энерджи»  для  Общества  оказало  услуги по таможенному оформлению нефти  (отражено  в отчетах комиссионера)  и выставило в адрес Общества  счета-фактуры с НДС.

Расходы по таможенному декларированию нефти, понесенные в рамках реализации нефти, Общество  возместило ООО «Юралс Энерджи» с учетом НДС на основании вышеуказанных счетов-фактур.

Таким  образом, услуги, оказанные по декларированию нефти  и предъявленные к оплате, также   непосредственно связаны с экспортом нефти.

По  условиям  названных  выше  договоров качество поставляемого товара должно подтверждаться паспортом качества (сертификатом), являющимся обязательным приложением к акту приема-сдачи нефти.

Согласно статье  36 ТК РФ сертификат о происхождении товара - документ, свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный компетентными органами или организациями данной страны или страны вывоза.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации  сертификат о происхождении товара выдается органами или организациями, уполномоченными Правительством Российской Федерации, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза товаров или если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами РФ.

В соответствии со статьями  131 и 149 ТК РФ представление в таможенный орган соответствующих сертификатов является одним из условий для декларирования и выпуска товаров.

Таким образом, услуги по сертификации товаров являются необходимым условием для помещения товара под таможенный режим экспорта.

Услуги по оформлению сертификатов происхождения товара были  оказаны  ООО «Юралс Энерджи», что отражено  в отчетах комиссионера;  кроме  того,   в  адрес  Общества на эти услуги   были  выставлены  счета-фактуры с НДС.

Материалами  дела  подтверждается, что на момент оказания услуг по оформлению сертификата происхождения товара нефть была помещена под таможенный режим экспорта.

Таким  образом, учитывая,  что  в  силу действующего  законодательства  вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования,  судом  первой  инстанции  был сделан  правильный вывод о том, что данная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

Поскольку  спорные  услуги  фактически   могут оказываться только в отношении экспортируемых товаров, такого  рода  услуги непосредственно связаны с   реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта,  следовательно,   услуги, оказанные Обществу    и предъявленные к оплате,  непосредственно связаны с экспортом нефти, поэтому  в силу подпункта 2 пункта 1 статьи  164 НК РФ  облагаются НДС по ставке 0 процентов.

В данном случае  суд апелляционной инстанции  считает,  что  судом первой  инстанции  обоснованно  было принято во внимание, что   в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефти  при  наличии соответствующих  документов,    Общество  должно  было применить налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, однако  в  адрес  Общества  были  выставлены  счета-фактуры с  НДС  в  размере,  не соответствующем размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ,  что,  в свою очередь, характеризует  спорные счета-фактуры, как не соответствующие требованиям  НК РФ,  поэтому у  Общества  отсутствовали  основания для включения в состав налоговых  вычетов по НДС указанных сумм налога. Действия Инспекции по доначислению   налогоплательщику  НДС  следует  признать  правомерными.

Довод  Общества о  расширительном толковании  понятия  «подобные  работы»  суд апелляционной инстанции  считает  несостоятельным, т.к.  из  положений  пунктов 1 и 2 статьи 164 НК РФ  следует, что   основным критерием, по  которому услуги  можно  отнести  к облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров,