Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.04.2012 по делу n А29-9015/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В силу пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации сдача и приемка результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Согласно Постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Унифицированная форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Как следует из материалов дела, между ООО «Эжвадорстрой» (подрядчик) и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) (субподрядчик) были заключены договоры подряда, субподряда, а именно:

- договор от 01.02.2010 № 144 ДС/С, предметом которого является выполнение субподрядчиком по заданию подрядчика работ по строительству лесовозной ветки № 19, протяженностью 5,5 км на арендуемом ОАО «Монди СЛПК» участке лесного фонда - Прилузский район, Прилузское лесничество, Ношульское участковое лесничество, кварталы 73,83; стоимость работ составила 1 574 259 рублей 31 копейка, в том числе НДС – 240 141 рубль 25 копеек (том 2, листы дела 62-67);

- договор от 01.03.2010 № 145 ДС/С, предметом которого является выполнение субподрядчиком по заданию подрядчика работ по строительству лесовозной ветки протяженностью 29,5 км на арендуемом ОАО «Монди СЛПК» участке лесного фонда – Республика Коми, Прилузский район, Прилузское лесничество, Ношульское участковое лесничество, кварталы 29-31, 54, 55, 78-80, 91-93; стоимость работ составила 21 463 113 рублей 24 копейки, в том числе НДС – 3 274 034 рубля 24 копейки (том 2, листы дела 68-70);

- договор от 01.04.2010 № 149 ДС/С-2, предметом которого является выполнение субподрядчиком по заданию подрядчика работ по строительству временной лесовозной ветки (карьерная ветка) протяженностью 3,9 км на арендуемом ОАО «Монди СЛПК» участке лесного фонда – Республика Коми, Прилузский район, Прилузское лесничество, Ношульское участковое лесничество, кварталы 80, 90; стоимость работ составила 761 456 рублей 71 копейку, в том числе НДС – 116 154 рубля 41 копейку (том 2, листы дела 71-73).

  Согласно пунктам 4.1.2 указанных договоров ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) обязано выполнить своими силами и средствами все работы в объеме и сроки, предусмотренные договорами, и в соответствии с проектно-сметной документацией.

Договорами предусмотрено, что субподрядчик обязан оплачивать подрядчику генподрядные услуги в размере 4 процентов - по договорам от 01.02.2010 № 144 ДС/С, от 01.04.2010 № 149 ДС/С-2, и размере 7 процентов по договору от 01.03.2010 № 145 ДС/С-2.

В 4 квартале 2010 года ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) в связи с реализацией объемов работ по строительству лесовозных дорог выставило в адрес ООО «Эжвадорстрой» счета-фактуры на общую сумму 9 832 099 рублей 43 копейки, в том числе НДС 1 499 811 рублей 79 копеек (том 2, лист дела 102).

Между ООО «Эжвадорстрой» и ООО «ДПМК «Канашская» были подписаны акты формы № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3 (том 2, лист дела 102-123). Оплата за выполненные работы по строительству лесовозных дорог осуществлялась ООО «Эжвадорстрой» в безналичном порядке по платежным поручениям.

  В свою очередь ООО «Эжвадорстрой» в 4 квартале 2010 года выставляло ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1113007013) счета-фактуры на оказанные генподрядные услуги  (том 2, листы дела 124-128).

  Также из материалов дела видно, что между ООО «Эжвадорстрой» (подрядчик) и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 21060057408) (субподрядчик) был заключен договор подряда от 03.12.2009. Предметом указанного договора явилось выполнение субподрядчиком по заданию подрядчика работ по строительству лесовозной ветки протяженностью 29,5 км. Местонахождение объекта – арендуемый ОАО «Монди СЛПК» участок ленного фонда – Республика Коми Прилузский район, Прилузское лесничество, Ношульское участковое лесничество, кварталы 29-31, 54, 55, 78-80, 91-93; стоимость работ по договору составила 27 252 074 рубля 34 копейки, в том числе НДС 4 157 096 рублей 09 копеек. По указанному договору установлен срок окончания работ -31.12.2010, срок действия договора установлен до 31.01.2011 (том 2, листы дела 50-52).

28.02.2010 ООО «Эжвадорстрой» и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 21060057408) подписано соглашение о расторжении договора субподряда от 03.12.2009 № 145ДС/С, согласно которому прекращены обязательства, возникшие из договора от 03.12.2009 № 149 ДС/С (том 2, лист дела 53).

В отсутствие доказательств согласия подрядчика (ООО «Эжвадорстрой») ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) (новый субподрядчик) заключило с ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) (первоначальный субподрядчик) договор от 01.03.2010 о переводе части обязательств по договору подряда от 03.12.2009 № 145 ДС/С (том 3, листы дела 37-40).

По условиям данного договора первоначальный субподрядчик - ООО «ДПМК «Канашская» (Чувашская Республика, Канашский район, д. Хучели) передает, а новый субподрядчик - ООО «ДПМК «Канашская» (Республика Коми, Прилузский район, с. Ношуль, ул. 50 лет Победы, д. 10) принимает с согласия подрядчика (ООО «Эжвадорстрой») часть обязательств ООО «ДПМК «Канашская» по договору подряда от 03.12.2009 № 145 ДС/С, а именно - выполнить по заданию подрядчика, а подрядчик обязуется оплатить следующую работу: «Строительство лесовозной ветки протяженностью 10 км». Местонахождение объекта – Республика Коми, Прилузский район, Прилузское лесничество, кварталы 54, 55, 78. При этом по условиям договора обязательства по выполнению работы по строительству лесовозной ветки протяженностью 19,5 км (ПК0-ПК295), местонахождение объекта - Республика Коми, Прилузский район, Прилузское лесничество, Ношульское участковое лесничество, кварталы 29-31, 79, 80, 91-93 остаются у первоначального субподрядчика. В пункте 4.1.7 рассматриваемого договора указано, что новый субподрядчик обязан оплачивать подрядчику (ООО «Эжвадорстрой») генподрядные услуги в размере 7 процентов в части выполненных работ и затрат за утверждение проектно-сметной документации в части выполняемых новым субподрядчиком работ, за приемку и оплату работ.

Таким образом, из договора от 01.03.2010 о переводе части обязательств по договору подряда от 03.12.2009 № 145 ДС/С видно, что ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) является субподрядчиком по отношению к ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН 2106005740), которое, в свою очередь, является субподрядчиком по отношению к ООО «Эжвадорстрой» по договору от 03.12.2009 № 145 ДС/С. Следовательно, в рамках указанного договора ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН 2106005740) не могло выполнять работы по строительству лесовозных дорог для ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) и выставлять счета-фактуры на оплату таких работ.

При этом из иных представленных в дело документов усматривается, что субподрядчиком ООО «Эжвадорстрой» являлось ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013).

Вместе с тем в ходе камеральной проверки было установлено, что ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) выставило в адрес заявителя ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) следующие счета-фактуры:

- от 30.12.2010 № 0016 на сумму 2 032 806 рублей 06 копеек, в том числе НДС 310 089 рублей 06 копеек за выполненные объемы работ по строительству дорог согласно договору от 03.12.2010 № 145 ДС/С;

- от 30.12.2010 № 0017 на сумму 1 574 259 рублей 31 копейка, в том числе НДС – 240 141 рубль 25 копеек, за выполненные объемы работ по строительству дорог согласно договору от 01.02.2010 № 144 ДС/С, что соответствует счету-фактуре от 30.12.2010 № 0017, выставленному ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) в адрес ООО «Эжвадорстрой»;

- от 30.12.2010 № 018 на сумму 761 456 рублей 71 копейка, в том числе НДС – 116 154 рубля 41 копейка за выполненные объемы работ по строительству дорог согласно договору от 15.02.2010 № 149 ДС/С, что соответствует счету-фактуре от 01.12.2010 № 21, выставленному ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) в адрес ООО «Эжвадорстрой» (за вычетом оплаты за генподрядные услуги 818 625 рублей 71 копейка – 57 303 рубля 80 копеек).

К указанным счетам-фактурам составлены акты на выполнение работ-услуг не по установленной форме КС-2, датированные 30.12.2012, носящие формальный характер без указания наименования выполненных работ и их стоимости (том 3, листы дела 31-36).

Именно по указанным счетам-фактурам Обществу предъявлен НДС в общей сумме 666 384 рубля 72 копейки. Указанная сумма налога была заявлена налогоплательщиком в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2010 года.

ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) в рамках мероприятий налогового контроля представлена локальная смета № 1 по объекту «Строительство лесовозной ветки протяженность 29.5 км», составленная ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) и утвержденная ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) (том 2, листы дела 54-58). В то же время по договору от 01.03.2010 о переводе части обязательств по договору подряда от 03.12.2009 № 145 ДС/С ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) передает ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) обязательства по строительству 10 км лесовозной ветки.

С апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми налогоплательщиком были представлены дополнительные документы в подтверждение факта выполнения строительных работ силами ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740), а именно: акты формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 (том 1, листы дела 39-52).

При этом в указанных документах в реквизитах генподрядчика проставлена печать ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740); работы принял Федоров А.П., который указан в качестве директора, в качестве главного инженера Общества, несмотря на то, что документы относятся к одному отчетному периоду. Имеющиеся в перечисленных документах ссылки на реквизиты договоров, в рамках которых были выполнены работы, не соответствуют аналогичным первичным документам, представленным заявителем в вышестоящий налоговый орган.

Также из указанных документов, в совокупности с иными материалами дела, усматривается следующее. Подписанный между ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) акт о приемке выполненных работ от 30.12.2010 за период за май-декабрь 2010 года на сумму 761 456 рублей 71 копейка (том 1, листы дела 48-52) соответствует акту выполненных работ, подписанному между ООО «Эжвадорстрой» и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) от 30.08.2010 на сумму 761 456 рублей 71 копейка, согласно которому работы были выполнены в августе 2010 года ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013), счет-фактура № 11 за выполненные работы на указанную сумму выставлен заявителем в адрес ООО «Эжвадорстрой» 30.08.2010 (том 2, листы дела 85-91).

Подписанный между ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) акт о приемке выполненных работ от 01.11.2010 за период май-декабрь 2010 года на сумму 1 574 259 рублей 31 копейка по объекту «Строительство лесовозной ветки протяженностью 5,5 км», местонахождение: Прилузский район, Прилузское лесничество, Ношульское участковое лесничество, квартал 83» (том 1, листы дела 40-42) соответствует акту о приемке выполненных работ, подписанному между ООО «Эжвадорстрой» и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) на сумму 1 574 259 рублей 31 копейка в ноябре 2010 года (том 2, листы дела 119-123).

Кроме этого, из счетов-фактур, выставленных ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) в адрес ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013), а также счетов-фактур, выставленных ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) в адрес ООО «Эжвадорстрой», видно, что стоимость подрядных работ фактически не изменяется. Это указывает на отсутствие для ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) финансового результата от выполнения работ по строительству лесовозных веток по договорам с ООО «Эжвадорстрой».

Налогоплательщик не представлял какие-либо договоры с ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) в ходе налоговой проверки, при рассмотрении возражений, в вышестоящий налоговый орган.

В суде первой инстанции заявитель утверждал, что ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740), являясь субподрядчиком ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013), вело работы на основании следующих договоров: на объекте «Строительство лесовозной ветки протяженностью 5,5 км» (Ношульское участковое лесничество, квартал 83) по договору от 10.05.2010№ 144; на объекте «Строительство лесовозной ветки протяженностью 29,5 км (ПК0-ПК295)» (Ношульское участковое лесничество, квартал 55) по договору от 10.05.2010 № 145; на объекте «Строительство лесовозной ветки протяженностью 3,9 км» (Ношульское участковое лесничество, квартала 80,90) по договору от 10.05.2010 № 149 (том 4, листы дела 129-134).

Указанные договоры заслуживают критической оценки, поскольку  копии договоров при проведении проверки и рассмотрении апелляционной жалобы не предъявлялись, представлены заявителем только в материалы дела; договоры от имени ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) и ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013)  подписаны одним и тем же лицом – Хайбулловым Р.Ш. Кроме того, в счетах-фактурах, представленных обществом в качестве подтверждения права на налоговый вычет, содержатся иные реквизиты договоров.

При анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика налоговым органом установлено, что ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 1112007013) не производило перечисления за выполненные работы на расчетный счет ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740). Данный факт не оспаривается заявителем (том 3, листы дела 62-65, 68-74).

Книга продаж ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740), представленная Обществом в качестве доказательств отражения у контрагента операций, связанных с реализацией работ, услуг, не соответствует книге, полученной налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля. Из книги продаж, представленной заявителем, (том 1, лист дела 53) следует, что ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740) выполнило работы для себя (указан покупатель ООО «ДПМК «Канашская» (ИНН: 2106005740)).

Также из материалов дела видно, что Общество (заказчик) 12.03.2010