Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 по делу n А28-7222/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Правительство области и лесопромышленный колледж (листы дела 132-138 том 10).

В актах и отчетах не указаны количество отработанного на объектах времени и работники обслуживающего персонала под названием «УММ». При этом согласно штатной расстановке ООО «Монолит» под названием «УММ» перечислены рабочие следующих специальностей: жестянщик, кузнец ручной ковки, машинист козлового крана, слесарь, слесари-ремонтники, стропальщик, электрогазосварщики ручной сварки (листы дела 139-140 том 10, лист дела 122 том 15).

ООО «Первая строительно-монтажная компания» представило договор предоставления услуг от 20.01.2009 № 4 с ООО «Паллада» (заказчик), акты об оказании услуг, счета-фактуры (без налога на добавленную стоимость). Согласно актам ООО «Первая строительно-монтажная компания» оказывало услуги по предоставлению ООО «Паллада» персонала (рабочих) с января по июнь 2009 года на объектах ООО «Паллада»: Правительство области и лесопромышленный колледж (листы дела 145-150 том 10).

В актах и отчетах об оказании услуг отсутствуют сведения о специальностях рабочих, не указано количество отработанного на объектах времени. Согласно штатной расстановке ООО «Первая строительно-монтажная компания» в организации имелись работники следующих рабочих специальностей: кровельщики, плотники, электрогазосварщик ручной сварки (листы дела 151-152 том 10, лист дела 123 том 15).

ООО «Ремстроймонтаж» представило договор предоставления услуг от 24.01.2009 № 7 с ООО «Паллада» (заказчик), акты, счета-фактуры (без налога на добавленную стоимость). Согласно актам ООО «Ремстроймонтаж» оказывало услуги по предоставлению ООО «Паллада» персонала на объектах ООО «Паллада» в том числе Правительство области и лесопромышленный колледж (листы дела 154-162 том 10).

В актах и отчетах об оказании услуг отсутствуют сведения о персонале, не указано количество отработанного на объектах времени.  Согласно штатной расстановке ООО «Ремстроймонтаж», в организации имелись работники следующих рабочих специальностей: каменщик в бригаде каменщиков, кровельщики, плотники, разнорабочие, жестянщик, маляр (листы дела 183-188 том 10, обратная сторона, листы дела 124, 125 том 15).

Тексты договоров идентичны договору от 20.01.2009 № 3.

ООО «Ремстроймонтаж» (исполнитель) представило договор предоставления услуг от 09.01.2008 № 8 с ООО «Элана», согласно которому исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию услуг по предоставлению квалифицированного персонала для участия в производственном процессе, либо для выполнения иных функций, связанных с реализацией этого процесса. Между сторонами подписаны акты сдачи услуг, ООО «Ремстроймонтаж» в адрес ООО «Элана » выставлены счета-фактуры  (без налога на добавленную стоимость). Согласно актам ООО «Ремстроймонтаж» оказывало услуги по предоставлению ООО «Элана» персонала на объектах: «Морозова,4», «Ленина,104», «Налоговая инспекция», «Хлынов-банк», «Кэнси», «Спартак», Филармония, Театр кукол, «Семаки», ДК «Космос», ТЮЗ, «Ленина,134»,  «Медакадемия», Правительство области, Библиотека им.Герцена, «Искож» (листы дела 163-176 том 10). В актах об оказании услуг указаны «водители, технический обслуживающий персонал, ИТР», то есть отсутствуют сведения о специальностях работников технического обслуживающего персонала, отсутствует перечень ИТР.

Таким образом, согласно представленным документам ООО «Ремстроймонтаж», ООО «Первая строительно-монтажная компания», ООО «Монолит» оказывало услуги по предоставлению персонала ООО «Паллада», ООО «Элана» для выполнения работ на объектах Общества. 

Между тем, директор ООО «Монолит» Горбунов С.Е. пояснил, что не знает, какое отношение имеет ООО «Паллада», ООО «Элана» к выполнению работ на объектах строительства;  директор ООО «Первая строительно-монтажная компания» Зорин Г.А пояснил, что наименование ООО «Паллада» ни о чем не говорит, какие услуги оказывало ООО «Паллада» для компании и каким образом осуществлялся расчет между организациями, не знает;  директор ООО «Ремстроймонтаж» Куцевский И.Г. пояснил, что организации ООО «Паллада» и ООО «Элана»  не знает, подписывал ли договор, не помнит; Стародубцев  Д.Ю. (Общество) пояснил, что об ООО Паллада» что-то слышал,  местонахождение и должностных лиц не знает, данная организация оказывала услуги по предоставлению персонала, кто заключал с ними договор, не знает. Погудин Г.В. на вопрос проверяющих, какие услуги оказывало ООО «Паллада» пояснил, что, скорее всего перевозку материалов, точно не помнит, документы передавались ООО «Паллада» скорее всего почтой, должностных лиц ООО «Паллада» он не знает.

Оказание услуг по предоставлению персонала предполагает наличие персонала у исполнителей. В данном случае материалами дела не подтверждается, что у ООО «Паллада», ООО «Эллана» имелись необходимые рабочие (привлеченные через третьих лиц, либо привлеченные непосредственно ООО «Паллада», ООО «Элана») для оказания услуг по предоставлению персонала Обществу.

Также подлежат отклонению доводы о том, что ООО «Паллада» и ООО «Элана» для оказания спорных услуг по предоставлению персонала не требовались материальные ресурсы, работники, предоставляемые Обществу по договору, не состояли в трудовых отношениях с ООО «Паллада», ООО «Элана», поэтому сведения о них не должны были подаваться в Отделение Пенсионного фонда. По условиям спорных договоров исполнители несут в полной мере обязанности работодателя по отношению к персоналу, ведут расчет и оплачивают труд персонала, осуществляют начисление и уплату необходимых налоговых и страховых взносов, выполняют иные обязанности, установленные трудовым законодательством для работодателя.

Ссылки Общества на то, что у ООО «Паллада» и ООО «Элана» имелись на расчетных счетах денежные средства, которыми организации могли рассчитываться с работниками и вести хозяйственную деятельность, не принимаются, поскольку в основном движение денежных средств осуществлялось между ООО «Паллада», ООО «Элана», Обществом и взаимозависимыми организациями. При этом реальность договорных отношений ООО «Паллада», ООО «Элана» с Обществом и взаимозависимыми организациями не подтверждена, следовательно, отсутствуют основания считать, что движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Паллада», ООО «Элана» действительно было связно с хозяйственной деятельностью ООО «Паллада», ООО «Элана».

Кроме того, согласно материалам дела Обществом были заключены договоры об оказании услуг по предоставлению персонала непосредственно с ООО «Ремстроймонтаж», ООО «Первая строительно-монтажная компания», ООО «Монолит» (исполнители). Общество представило:

- договор от 04.10.2007 (с ООО «Ремстроймонтаж»),  протоколы согласования договорной цены, акты сдачи услуг, отчеты об оказании услуг по предоставлению  электриков, сантехников, ИТР, водителей, плотников, кровельщиков, технического обслуживающего персонала на объектах: ул.Свободы-85, ЗАО КЭНСИ; счета-фактуры (без налога на добавленную стоимость) (листы дела 49-62 том 12);

- договор от 02.01.2009 (с ООО «Ремстроймонтаж»), акты сдачи услуг, счета-фактуры без налога на добавленную стоимость, отчеты, в которых не указаны специальности работников (листы дела 1-40 том 12);

- договор от 03.01.2007 (с ООО «Первая строительно-монтажная компания»), акты  оказания услуг по предоставлению персонала (в том числе рабочих), счета-фактуры без налога на добавленную стоимость  (листы дела 89-100 том 12);

- договор от 02.09.2009 (ООО «Первая строительно-монтажная компания»), акты  оказания услуг по предоставлению персонала - работников (водителей) и АУП, отчеты и протоколы согласования цены, счета-фактуры без налога. Документы не содержат количество отработанных часов, фамилии и специальности АУП, объекты, на которые предоставлялся персонал;      -  договор от 02.09.2009 (с ООО «Монолит»), акты  оказания услуг по предоставлению персонала: электриков, сантехников, счета-фактуры без налога на добавленную стоимость. Акты об оказании услуг не содержат количество отработанных часов, наименования объектов, на которые предоставлялся персонал (листы дела 104-120 том 12).

Тексты указанных договоров идентичны договору от 20.01.2009 № 3 между Обществом и ООО «Паллада».

Цена за оказание ООО «Паллада», ООО «Элана» услуг Обществу по предоставлению персонала значительно превышала стоимость аналогичных услуг, оказанных Обществу иными организациями, что подтверждается выписками по расчетным счетам, счетам-фактурам. В связи с этим доводы заявителя в данной части суд признает несостоятельными.  

Судом первой инстанции правильно отклонены доводы Общества о том, что ООО «Паллада» предоставляло Обществу работников иных специальностей, чем предоставляли ему взаимозависимые лица непосредственно либо через ООО «Паллада», поскольку из актов и отчетов об оказанных услугах, подписанных как между ООО «Паллада» и взаимозависимыми лицами, так и между Обществом и взаимозависимыми лицами, нельзя установить,  рабочие каких профессий и специальностей предоставлялись на объекты строительства, отсутствует перечень административно-управленческого персонала,  не указаны и объекты (кроме договоров 2007 года, заключенных Обществом с ООО «Первая строительно-монтажная компания» и ООО «Ремстроймонтаж»), на которые предоставлялись работники взаимозависимых лиц, количество часов и смен, отработанных на объектах.

Кроме того, Куцевский И.Г. (ООО «Ремстроймонтаж») пояснил, что для выполнения работ на объекте строительства Общества выполняли работы сотрудники ООО «Ремстроймонтаж» (кровельщики, плотники). Зорин Г.А. (ООО «Первая строительно-монтажная компания»), Потапов В.Т. (ООО «Капремстрой») пояснили, что в ООО «Первая строительно-монтажная компания», ООО «Капремстрой» в основном работали рабочий персонал – кровельщики, плотники. ООО «Капремстрой»  было создано для предоставления рабочих, в том числе Обществу.

Довод Общества о том, что ООО «Паллада» предоставляло Обществу услуги  и в иные временные периоды, чем предоставляли ему услуги взаимозависимые лица, действительно подтверждается актами сдачи услуг, отчетами об оказании услуг по предоставлению персонала, однако указанные документы подписаны со стороны ООО «Паллада» неустановленными лицами.

Кроме того, как было установлено выше ООО «Паллада», ООО «Элана» не располагало трудовыми ресурсами для оказания Обществу услуг по предоставлению персонала.

Также суд учитывает, что взаимозависимые с Обществом организации имели в своем штате персонал рабочих специальностей. Руководители данных организаций фактически подчинялись директору Общества, выполняли функции прорабов и мастеров на объектах Общества, задания на выполнение работ на объектах Общества получали непосредственно от руководителя Общества. 

Следовательно, ООО «Паллада», ООО «Элана» не оказывали (не могли оказывать) Обществу услуги по предоставлению персонала ни собственными силами, ни с привлечением третьих лиц.

Установленные налоговой проверкой обстоятельства и материалы дела свидетельствуют о том, что фактическими исполнители услуг по предоставлению персонала в проверяемый период являлись не ООО «Паллада», ООО «Элана».

В товарных накладных (ООО «Паллада») от 30.04.2009 № 24 и от 30.04.2009 № 25 в графе «груз получил грузополучатель» указана подпись «Шалагинов» без указания должности; в товарной накладной от 30.04.2009 № 23 в графе «груз получил грузополучатель» указана подпись «Ковязин» без указания должности.

В товарных накладных (ООО «Элана») от  31.12.2008 № 106, от 16.11.2008 № 93, от 31.10.2009 № 92 в графе «груз получил грузополучатель» указана подпись «Шалагинов» без указания должности; в товарной накладной от 31.12.2008 № 107 в графе «груз получил грузополучатель» указана подпись «Ковязин» без указания должности; в товарных накладных от  31.12.2008 № 108, № 109, от 31.10.2008 № 90, от 31.10.2008 № 89 в графе «груз получил грузополучатель» указана подпись «Калинин В.В.» без указания должности; в товарной накладной от 31.10.2008 № 88 в графе «груз получил грузополучатель» указана подпись «Шныркина» без указания должности; в товарной накладной от 31.10.2008 № 91 в графе «груз получил грузополучатель»  указана подпись «Егоров» без указания должности; в товарной накладной от 02.10.2008 № 87 отсутствует подпись; в накладных на отпуск материалов на сторону от 31.01.2008 № 6, от 31.01.2008 № 5 в графах «отпуск разрешил», «главный бухгалтер» указана расшифровка подписи «Новоселов», в графе «получил» указано «Ковязин».

Общество указало, что доверенностей на получение материалов от ООО «Элана», ООО «Паллда» не выдавало, Журнал учета доверенностей не велся (лист дела 129 том 3).

Ковязин В.Н. пояснил, что в 2007-2009 годах работал прорабом в строительной организации под руководством Пузикова А.Н., в какой именно не помнит, непосредственное руководство организации, в которой он работал, осуществлял руководитель Общества Пузиков А.Н. Для выполнения работ на объект направляло руководство Общества, которое давало задания.  На вопросы о материалах, используемых при строительстве, пояснил, что изначально им оставлялась заявка в офисе Общества на необходимые материалы, затем их привозили на автотранспорте, списание материалов происходило согласно материальному отчету, ответственным за списание был  он, отчет сдавался в бухгалтерию. Руководителей ООО «Элана», ООО «Паллада» не знает. На документах, представленных проверяющими, пояснил, что подпись ему не принадлежит (листы дела 58-59 том 5).

Шныркина Н.Ф. пояснила, что  в 2007 году работала в ООО «Первая строительно-монтажная компания»,  затем - в ООО «Ремстроймонтаж», с 2009 года - в ООО «Монолит»;  материалы с такими наименованиями, как в товарной накладной от 31.10.2008 № 88 получала через отдел снабжения, но саму накладную не видела; в накладной, представленной на обозрение,  подпись не ее, кем выполнена подпись ей не известно (листы дела 52-55 том 7).

Заведующая складом Общества Бондарева Н.Б. пояснила, что в ее обязанности входит приемка и выдача материалов, их сверка по качеству и количеству. Материалы забираются мастерами на объекты по расходным накладным и карточкам учета материалов. В случае отсутствия заявки на материалы на складе, заявка передается в отдел снабжения, в таком случае материалы вывозятся на конкретный объект, минуя склад. Материалы по товарным накладным ООО «Паллада», ООО «Элана» она не принимала, об организациях ООО «Паллада», ООО «Элана» ей ничего не известно (протокол допроса от 10.02.2011, листы дела 9-11 том 5). 

Начальник отдела снабжения Зонова Т.М. пояснила, что договор поставки материалов с ООО «Паллада», ООО «Элана» не заключался, данную организацию она ничего не знает, с ООО «Паллада» и ООО «Элана» не работали (листы дела 12-14 том 5). 

Горбунов С.Е. (по совместительству работал в Обществе прорабом) указал, что, материалы для ремонтных работ были Общества, использовались путем подачи заявки в отдел снабжения Зоновой Т.М., какое отношение имеет ООО «Паллада», ООО «Элана» к выполнению работ