Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.07.2012 по делу n А29-5827/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

12 июля 2012 года

Дело № А29-5827/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2012 года.      

Полный текст постановления изготовлен 12 июля 2012 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Ольковой Т.М., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции: Хаерова А.А. по доверенности от 10.02.2012,

от Управления: Осипова В.В. по доверенности от 12.01.2012,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Студенникова Валерия Александровича

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.03.2012 по делу №А29-5827/2011, принятое судом в составе судьи Огородниковой Н.С.

по заявлению индивидуального предпринимателя Студенникова Валерия Александровича

(ИНН: 110500015445, ОГРНИП: 304230435000019)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Печоре Республики Коми

(ИНН: 1105002864, ОГРН: 1041100745586),

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми

(ИНН: 1101486269, ОГРН: 1041130401058)

о признании частично недействительным решения от 30.03.2011 № 11-39/2,

установил:

индивидуальный предприниматель Студенников Валерий Александрович (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Печоре Республики Коми (далее – Инспекция) от 30.03.2011 № 11-39/2 в части доначисления:

- налога на добавленную стоимость в размере 5 017 254 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 2 475 286 рублей, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 340 246 рублей, единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 11 400 рублей, единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 17 766 рублей, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 947 094 рублей;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 1 059 882 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2008 год – 235 485 рублей, за 2009 год – 130 791 рубль, единому социальному налогу в федеральный бюджет за 2008 год – 32 858 рублей, за 2009 год – 19 670 рублей, единому социальному налогу в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год – 768 рублей, за 2009 год – 744 рублей, единому социальному налогу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год – 1 320 рублей, за 2009 год – 913 рублей, налогу на добавленную стоимость за 2008 год – 358 789 рублей, за 2009 год – 151 305 рублей, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2008 год – 61 777 рублей, за 2009 год – 65 462 рублей;

- начисления пеней за несвоевременную уплату налога в размере 2 192 401 рублей, в том числе по налога на доходы физических лиц – 460 388 рублей, единого социального налога в федеральный бюджет – 60 901 рублей, единого социального налога в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2 175 рублей, единого социального налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2 932 рублей, налога на добавленную стоимость – 1 387 341 рублей, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  - 278 664 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 22.03.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель с принятым решением суда не согласился, обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

Заявитель считает, что в отсутствие первичных документов не представляется возможным сделать правильный и обоснованный вывод об объеме налоговых обязанностей Предпринимателя по налогу на добавленную стоимость; Инспекцией неверно определен момент наступления налогового обязательства. В части доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заявитель указывает на то, что налоговым органом не представлено доказательств того, что Предприниматель осуществлял розничную куплю-продажу; считает неправомерным отнесение сделок с ООО «Искра», Администрацией МР «Печора», ООО «Горжилфонд» к доходу, полученному и облагаемому единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Инспекция и Управление в отзывах на апелляционную жалобу с доводами заявителя не согласны, просят решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали доводы, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу.

Предприниматель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, результаты которой отражены в акте от 01.03.2011 № 11-39/2.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 30.03.2011 № 11-39/2 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119, пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в размере 1 170 906 рублей. Данным решением Предпринимателю предложено уплатить указанную сумму налоговых санкций, а также 8 809 046 рублей налогов, 2 192 401 рублей пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 16.06.2011 № 235-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в указанной части, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23, подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктами 1, 2 статьи 153, пунктом 1 статьи 169, пунктом 4 статьи 170, пунктами 1, 2 статьи 171, статьей 172, пунктами 1, 3 статьи 210, пунктом 24 статьи 217, пунктом 1 статьи 221, пунктом 3 статьи 237, пунктом 1 статьи 224, пунктами 1, 2 статьи 227, пунктом 1 статьи 252, пунктом 9 статьи 274, пунктами 1, 2, 7 статьи 346.26, статьей 346.27, пунктами 2, 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 2, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 65, 71, частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывал позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Определении от 05.07.2005 № 301-О, и исходил из того, что произведенный Инспекцией расчет налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость является правильным; Инспекцией правомерно доначислен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

1. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 24 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании пункта 3 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2 статьи 54 Кодекса).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее – Порядок учета доходов и расходов).

Пунктом 2 Порядка учета доходов и расходов установлено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

На основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие