Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.07.2012 по делу n А29-5827/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемый период Предприниматель осуществлял виды деятельности, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке (оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, деятельность специализированного грузового транспорта, оказание организациям услуг по ремонту помещений и благоустройству территорий, прочая оптовая торговля)  и виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля автомобильными деталями, узлами, принадлежностями).

Предприниматель не представил книгу учета доходов и расходов, книгу покупок и продаж, журнал выставленных и полученных счетов, счетов-фактур и других первичных документов за период 2007-2009 годов. Предприниматель не вел учет доходов и расходов, книгу учета доходов и расходов не заполнял. Предприниматель не вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке. Учет доходов и расходов Предприниматель не восстановил, иные документы, свидетельствующие о ведении учета доходов и расходов, раздельного учета операций не представил.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.-к. Геленджику Краснодарского края (на представление части документов в которую ссылался Предприниматель) сообщила об отсутствии документов, касающихся деятельности Предпринимателя (лист дела 119 том 5). Доказательств представления документов, в том числе об учете доходов и расходов, в указанную инспекцию Предприниматель не представил.

В ходе выездной налоговой проверки Предприниматель подтвердил отсутствие надлежащего учета доходов и расходов (протокол допроса от 26.11.2010, листы дела 10-15 том 6).

Предприниматель представил первичные документы, подтверждающие доходы и произведенные расходы не в полном объеме.

При определении Инспекцией суммы доходов Предпринимателя были использованы данные налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, представленных Предпринимателем (листы дела 99-120 том 8), данные выписки по операциям на расчетном счете Предпринимателя в банке (листы дела 1-100 том 5), первичные документы, представленные Предпринимателем и его контрагентами (договоры, счета-фактуры, путевые листы, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ) (листы дела 5-59 том 4, листы дела 5-35, 71-120 том 12, тома 13-18).

Расчет Инспекцией доходов приведен в приложениях № 6-11 к акту выездной налоговой проверки (листы дела 117-138 том 2). При этом, размер доходов, отраженный Предпринимателем в налоговых декларациях, был уменьшен налоговым органом на доходы, относящиеся к деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Судом первой и апелляционной инстанции проверен расчет доходов и признан правомерным, поскольку он соответствует установленному Кодексом порядку определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость, подтвержден документально данными о самом налогоплательщике. Инспекцией проанализированы операции по расчетному счету, данные, отраженные в платежных документах и других первичных документах, в том числе представленных контрагентами Предпринимателя. Доказательств иного размера доходов (контррасчет своих налоговых обязательств) Предприниматель не представил. Дополнительные и не подтвержденные документально суммы доходов Предпринимателю не вменены. Ссылка заявителя на необходимость исключения сумм доходов по операциям, отраженным в выписке по расчетному счету, но по которым заявителем и его контрагентами не представлены первичные документы, правильно отклонена судом первой инстанции, поскольку доходы (денежные средства) Предпринимателем получены согласно назначению платежа от предпринимательской деятельности, доказательств получения спорных доходов вне связи с осуществлением предпринимательской деятельности, Предпринимателем не представлено.

При определении суммы расходов Инспекцией не приняты расходы, не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, в частности, не связанные с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности, не подтвержденные документально (в том числе когда первичные документы свидетельствуют о несении затрат другим лицом; представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения).

В подтверждение несения расходов Предпринимателем представлены товарные чеки, приходно-кассовые ордера ООО «Гарант», ООО «Автореверс», ОАО «Нормалит», ООО «Веда», ЗАО «Юником-Вектор», ЗАО «Гидромашсервис», ЗАО «Байтэрг», ЗАО «Автозапчасти», ООО «Баско» (листы дела 12-23 том 7).

При этом договоры поставки, счета-фактуры (за исключением счета-фактуры, выставленной ЗАО «Автозапчасти»), товарные накладные (за исключением товарной накладной ЗАО «Байтэрг»), кассовые чеки или иные документы, свидетельствующие о взаимоотношениях с указанными организациями, реальности несения затрат и связи с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности, Предпринимателем не представлены.

Из материалов дела следует, что в товарных чеках с указанием ООО «Гарант» и ОАО «Нормалит» отсутствуют ИНН, юридический адрес, сведения о руководителях организаций. В связи с этим идентифицировать названных контрагентов нельзя.

Организации ООО «Баско», ЗАО «Автозапачасти», ООО «Автореверс», ООО «Веда», ЗАО «Юником-Вектор», ЗАО «Гидромашсервис», ЗАО «Байтэрг» не существуют, в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы (лист дела 123 том 5).

Предприниматель пояснил, что закуп автозапчастей он производил за наличный расчет на оптовых рынках городов у различных поставщиков, наименований организаций не помнит, при приобретении автозапчастей договоры не заключались, продавец выдавал счет-фактуру, товарную накладную, передача денежных средств осуществлялась оформлением приходного кассового ордера или счета. При приобретении автозапчастей в стационарных точках Предпринимателю выдавались счета-фактуры, товарный и кассовый чеки (листы дела 10-15, 39-42 том 6).

Таким образом, в подтверждение несения расходов Предприниматель представил документы, содержащие недостоверные сведения о контрагентах, поскольку некоторые контрагенты не зарегистрированы в качестве юридических лиц, либо выданные неустановленными лицами, которых из-за отсутствия в документах необходимых реквизитов не представляется возможным идентифицировать; реальность хозяйственных взаимоотношений с контрагентами, реальность приобретения товаров для осуществления предпринимательской деятельности и несения затрат по оплате товаров, не подтверждена. Следовательно, данные документы не могут подтверждать несение Предпринимателем расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, не могут служить основанием для отнесения сумм в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции правильно не приняты ссылки заявителя на дополнительно представленные документы (листы дела 1-7 том 11), свидетельствующие, по мнению заявителя, о наличии товара и его дальнейшем использовании в предпринимательской деятельности, поскольку данные документы не позволяют идентифицировать товар (работы, услуги) с товаром, приобретенным у контрагентов, данными документами не подтверждается дальнейшее использование в предпринимательской деятельности товаров, приобретаемых у контрагентов Предпринимателя.

Налоговым органом правильно не приняты в целях уменьшения налоговых обязательств Предпринимателя суммы, отраженные в контрольно-кассовых чеках, в которых отсутствует наименование приобретенного товара, товарные чеки или иные документы, свидетельствующие о приобретенном товаре (работах, услугах), отсутствуют; суммы затрат, понесенные другим лицом при отсутствии в данном случае доказательств, свидетельствующих о том, что данные затраты являются расходами Предпринимателя. Документы об уплате указанных сумм не подтверждают несение Предпринимателем расходов и их связь с предпринимательской деятельностью заявителя.

Учитывая изложенное, поскольку Предприниматель не подтвердил документально расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, облагаемой по общеустановленной системе налогообложения, сумма документально подтвержденных расходов Предпринимателя, относящаяся к деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения (расчет расходов, относящихся к указанным видам деятельности с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных и обоснованных расходов за 2007-2009 годы приведен налоговым органом в Приложении № 12 к акту выездной налоговой проверки), составила менее 20 процентов общей суммы доходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007-2009 годы Инспекцией правильно исчислен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных Предпринимателем.

Расчет доходов и расходов Предпринимателя произведен налоговым органом с выделением доли доходов, полученных от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В данном случае Инспекцией правильно для исчисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость в состав доходов отнесены только суммы доходов, полученных по договорам поставки, оказания услуг, подлежащих налогообложению по общеустановленной системе налогообложения. Предпринимателем не представлено документов об учете доходов и расходов, как относящихся к общему режиму налогообложения, и документов о несении расходов в связи с осуществлением деятельности, доходы по которой облагаются по общему режиму налогообложения, не учтенных налоговым органом в составе расходов.

При определении налоговой базы по единому социальному налогу и определении суммы единого социального налога за 2007-2009 годы Инспекцией применены положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса. В отсутствие ведения Предпринимателем учета доходов, полученных им от осуществления предпринимательской деятельности, и расходов, при непредставлении Предпринимателем необходимых для расчета налогов первичных документов в полном объеме, Инспекцией правомерно определены суммы единого социального налога, подлежащего уплате заявителем, расчетным путем.

При исчислении сумм единого социального налога Инспекцией использована информация о налогоплательщике, представленные Предпринимателем первичные документы, данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Анализ данных аналогичных налогоплательщиков приведен в приложении № 13 к акту выездной налоговой проверки (листы дела 140-141 том 2). В данном случае налоговым органом использована информация о налогоплательщиках, аналогичных Предпринимателю по соответствующим критериям, относящихся и имеющихся у Предпринимателя и других аналогичных налогоплательщиков, в том числе исходя из статуса индивидуального предпринимателя, по аналогичным видам осуществляемой деятельности налогоплательщиков, режимам налогообложения, суммам доходов от аналогичных видов деятельности, доле расходов аналогичных налогоплательщиком в составе доходов (листы дела 69-75 том 1). Исчисление единого социального налога проверено судом и признается правомерным.

Таким образом, Инспекцией правильно определены налоговые обязательства Предпринимателя по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлена неуплата Предпринимателем налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007-2009 годов в общей сумме 5 017 254 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В пунктах 1 и 2 статьи 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170