Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.08.2012 по делу n А29-2806/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(сумма 50170 руб.), чем получено на давальческой основе, данный материал был использован Обществом в другом периоде, но не учтен налоговым органом и считался как необоснованно списанный.

Таким образом, фактически  превышение списанных матов базальтовых за 3 квартал 2008 над фактически использованными (подтвержденными заказчиком) составляет  83 м3.

4) 4 квартал 2008  (работы по теплоизоляции объектов Заказчика: ГТК 10-4 № 46, ГТНР 16 № 46, ГТК 10-4 № 32):

- предусмотрено использование матов базальтовых в объеме 346,9м(3) стоимостью 1 005 836 руб.,

- Общество  приобрело маты базальтовые у следующих организаций: ООО «Партнер» счет-фактура № 1301 от 30.11.2008 на 150м(3); счет-фактура № 1264 от 20.11.2008 на200м(3); ООО «НК Трейд» счет-фактура № 38 от 24.11.2008 на 173м(3),

- согласно отчету о вовлечении материалов в производство Общество  использовало маты базальтовые в количестве 284м(3), полученные на давальческой основе по накладным на отпуск материалов на сторону по форме м-15№ 121 от 05.11.2008, №135 от 21.11.2008, № 129 от 13.11.2008,

- на данные объекты списаны маты базальтовые в количестве 523м3 на сумму 1 598 840 руб.

Необоснованное списание матов базальтовых  составило  в количестве 460,1м(3) на сумму 1 416 604 руб.

В период с 01.12.2008 по 31.12.2008 Общество выполнило работы по теплоизоляции  объектов Заказчика: ГТК 10-4 № 35, ГТНР 16 № 46:

- предусмотрено использование матов базальтовых в объеме 80,9м(3) стоимостью 234 465 руб.,

- Общество  приобрело маты базальтовые у следующих организаций: ООО «Рима» счет-фактура № 81215 от 15.12.2008 на 75м(3); счет-фактура № 81098 от 02.12.2008 на20м(3);  ООО «СКС» счет-фактура № 154 от 10.12.2008 на 100м(3); ООО «Стройспецпоставка» счет-фактура № 2008-1225 от 25.12.2008 на 450м(3); ООО «Строительные проекты и технологии» счет-фактура № 20081225 от 25.12.2008 на 100м(3),

- списаны маты базальтовые в количестве 745м(3) на сумму 2 215 547,80 руб.

Необоснованно списано матов в количестве 695,7м(3) на сумму 2072 635,80 руб.  

В то же время Генподрядчиком    за ноябрь, декабрь 2008  подтвержден  факт использования в работе матов базальтовых в количестве 427,80м3, на сумму 1 240 301 руб. (Обществом в соответствии с карточкой счета 10.8 в данных периодах списывается матов базальтовых в количестве 1268м(3) на сумму 3 814 387,80 руб.), т.е. расхождение между израсходованными и списанными материалами должно составить 840,20 м3 на сумму 2 436 580 руб., что меньше, чем указал налоговый орган,- 1 155,80 м3 на сумму 3 489 293,80 руб.

В октябре 2008 Общество выполняло работы по теплоизоляции   объектов Заказчика: ГТК 10-4 № 44, ГТК 10-4 № 36, объект с инвентарным № 15873:

- предусмотрено использование матов базальтовых полученных на давальческой основе в объеме 78,45м3  стоимостью 228 646 руб.,

- исходя из данных отчетов о вовлечении материалов заказчика (т.д. 8, л.д. 135) в октябре 2008 Обществом было израсходовано матов базальтовых только в объеме 7,55 м3, что меньше на 70,90 м3 (сумма 205 610 руб.), чем получено на давальческой основе, данный материал был использован Обществом в другом периоде, но не учтен налоговым органом и считался как необоснованно списанный.

Таким образом, фактически    превышение списанных матов базальтовых за 4 квартал 2008 над фактически использованными (подтвержденными заказчиком)  произведено Обществом в количестве 840,20 м3.

5) 2 квартал 2009  (работы по теплоизоляции  объектов Заказчика: ГТК 10-4 № 24, ГТК 10-4 № 12, ГТК 10-4 № 21, ГТК 10-4 № 31, ГТК 10-4 № 13, ГТ6-750 №13, коллектор дренажный гтн-16м-1 № 36, коллектор дренажный гтн-16м-1 № 35):

- предусмотрено использование матов базальтовых в объеме 174,54м(3) стоимостью 523 877 руб.,

- Общество  приобрело маты базальтовые у следующих организаций: ООО «ТК Сезон» счет-фактура № 10290409 от 24.04.2009 на 80м(3); ООО «Партнер» счет-фактура № 04151 от 06.04.2009 на 120м(3);

-  согласно отчетам о вовлечении материалов в производство № 01-3-04-3 от 30.04.09г., 03-3-04-10 от 30.04.09 Общество  использовало маты базальтовые в количестве 155,5м(3), полученные на давальческой основе по накладной на отпуск материалов на сторону по форме м-15 № 1 от 23.04.2009, № 4-1 от 24.04.2009,

- списаны маты базальтовые в количестве 200м3 на сумму 224 485,80 руб.

Необоснованно списано матов базальтовых больше, чем фактически израсходовано  при ремонте объектов заказчика в количестве 25,46м3 на сумму 25 722,80 руб.

За период с 01.05.2009 по 31.05.2009 Общество выполняло работы по теплоизоляции   объектов Заказчика: ГТНР-16 № 32, ГТНР-16 № 31, ГТНР-16 № 21, коллектор дренажный гтн-16м-1 № 35, прямой и обратный коллектор утилизации ГТН-16М № 37:

- предусмотрено использование только давальческого материала, полученного по накладной на отпуск материалов на сторону по форме м-15 № д1075 от 20.05.09, использование давальческого материала подтверждается отчетами о вовлечении материалов в производство № 10-3-05-10 от 31.05.2009, 11-3-05-10 от 31.05.2009, 12-3-05-10 от 31.05.2009, 13-3-05-10 от 31.05.2009, 14-3-05-10 от 31.05.2009:

Между  тем  Обществом  списаны маты базальтовые в количестве 80м(3) на сумму 240 679,20 руб.,  приобретенные на основании счета - фактуры № 2 от 25.05.2009 у ООО «Стройспецпоставка» в количестве 80м3.

Необоснованно списаны маты базальтовые в количестве 80м(3) на сумму 240 679,20 руб.

01.06.2009 по 30.06.2009 Общество выполняло работы по теплоизоляции объекта Заказчика: ГТК-10-4 № 41:

-  использование матов базальтовых  не предусмотрено,

- Обществом на данный объект списаны маты базальтовые в количестве 191м(3) на сумму 860 167,50 руб.

Необоснованно списал маты базальтовые в количестве 191м(3) на сумму 860 167,50 руб.

Всего во 2 квартале 2009  необоснованно списано 480 м3 матов базальтовых на сумму 1 325 332,50 руб.

6) 3 квартал 2009  (работы по теплоизоляции следующих объектов Заказчика: ГТК-10-4 № 33, ГТК-10-4 № 46):

- предусмотрено использование матов базальтовых в объеме 83,1м(3) стоимостью 249 428,81 руб.,

- Общество   приобрело маты базальтовые у следующих организаций: ООО «СКС» счет-фактура № 12 от 28.01.2009 на 110м(3); ООО «ТК Сезон» счет-фактура № 1060709 от 06.07.2009 на 115м(3); счет-фактура № 1240709 от 24.07.2009 на 155м(3),

-  списаны маты базальтовые в количестве 380м(3) на сумму 1 154 127,31 руб.

Необоснованно списано матов базальтовых  в количестве 296,90м(3) на сумму 904 698,50 руб.

Кроме того, согласно счет - фактуре № 10815 от 15.08.2009 Общество приобрело у ООО «Техснаб2007» маты базальтовые в объеме 45м(3) на сумму 202 650,75 руб.  Данные маты   в сентябре 2009   в указанном количестве и сумме списаны Обществом в производство, однако  первичные документы, подтверждающие использование данных материалов в производственной деятельности, Обществом не представлены.

Всего за 3  квартал 2009 допущено превышение списанных материалов над фактически использованными, в общем объеме 341,90м3 на сумму 1 107 349,25 руб.

7) 4 квартал 2009  (работы по теплоизоляции следующих объектов Заказчика: ГТНР-16 № 31, ГТК-10-4 № 22, ГТК-10-4 № 33):

- предусмотрено использование матов базальтовых только на объект ГТК-10-4 № 33 в объеме 95,87м(3) стоимостью 287 744 руб.,

-  Общество  приобрело  маты базальтовые у следующих организаций: ООО «Техснаб2007» счет-фактура № 1101109 от 30.11.2009 на 120м(3); ООО «Северкредитстрой» счет-фактура № 1109 от 09.11.2009 на 125м(3),

- предусмотрено использование давальческого материала,

- списаны маты базальтовые в количестве 395м3 на сумму 1 472 025,25 руб., а  согласно отчетам  в ноябре 2009  Обществом использовано только 95,87м(3) матов базальтовых.

Необоснованно списано матов базальтовых в количестве 299,13м(3) на сумму 1 184 281,25 руб.

В период с 01.12.2009 по 31.12.2009 Общество  выполняло работы по теплоизоляции  объектов Заказчика: ГТНР-16 № 32, ГТК-10-4 № 25, ГТК-10-4 № 35, административно бытовой комплекс Воркутинского ЛПУМГ:

- предусмотрено использование давальческого материала,

- Общество по  счетам - фактурам в декабре 2009 приобрело маты базальтовые у следующих организаций: ООО «Техснаб2007» счет-фактура №1121909 от 19.12.2009 на 120м(3); счет-фактура № 10181109 от 18.11.2009 на 80м(3), ООО «ТК Сезон» счет-фактура № 1120309 от 03.12.2009 на 100м(3); счет-фактура № 101209 от 11.12.2009 на 150м(3); ООО «Северкредитстрой» счет-фактура № 1201 от 02.12.2009 на 120м 3,

- согласно отчетам в декабре 2009  Обществом  использованы маты базальтовые в объеме 272,48м3, в то же время согласно карточке счета 10.8, в декабре 2009  Обществом на данные объекты списаны маты базальтовые в количестве 570м(3) на сумму 2 325 550,91 руб.

Необоснованно списано  матов базальтовых в количестве 570м(3) на сумму 2 325 550,19 руб.

Всего за 4 квартал 2009   установлено превышение списанных материалов над фактически использованными, в общем объеме 869,13м3 на сумму 3509 831,44 руб.

При  таких  обстоятельствах  судом первой  инстанции  был сделан  обоснованный  вывод  о списании Обществом в составе расходов для целей налогообложения стоимости  материалов,  которые:

- фактически не использовались при выполнении  работ на определенных объектах заказчика;

- списаны на объекты, по которым Общество  не выполняло какие-либо работы;

- объем материалов, списанных Обществом  на некоторые объекты работ, значительно превышает объем материалов, принятых по актам выполненных работ и оплаченных Генподрядчиком.

Данные  факты оцениваются  судом апелляционной  инстанции, как  свидетельствующие   о  наличии  у  Инспекции оснований для  исключения  из состава учитываемых для целей налогообложения таких расходов.

Как  следует из  материалов  дела,  списанные в состав затрат спорные материалы приобретены Обществом  в рамках заключенных им в 2008 - 2009   договоров на поставку материалов со следующими контрагентами:

- ООО «Стандарт»  - договор поставки №2008-1 от 15.01.2008,

- ООО «Универсал», ООО «Октава» - договор поставки №МТР-2008-15 от 10.01.2008,

- ООО «Партнер» - договор о поставке продукции №21/2008 от 01.10.2008,

- ООО «НК-Трейд», ООО «Рима» - договор поставки №1 78 от 01.07.2008,

- ООО «Стройспецпоставка» - договор поставки №1 от 24.12.2008,

- ООО «Стройинжиниринг» - договор поставки №08/01-2008 от 14.01.2008,

- ООО «Строительные проекты и технологии»  - договор поставки №2008-0605 от  04.08.2008,

- ООО «ТехСнаб 2007», ООО «ТК Сезон» -  договор поставки №2009/12 от 29.04.2009,

- ООО  «СеверКредитСтрой» - договор поставки от 01.07.2009.

В  отношении контрагентов  Общества из  материалов  дела  усматривается следующее.

1. ООО «Стандарт» г.Санкт – Петербург:

- поставлено на учет 01.03.2007,

-основной вид деятельности организации - оптовая торговля радио и телеаппаратурой

- организация с 2008  не представляет налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2007,

- учредитель - Канунников Сергей Валерьевич, руководитель - Золовцева Татьяна Юрьевна, с момента постановки организации на налоговый учет сведения об изменении руководителя не подавались.

 - сведения по форме 2-НДФЛ на работников, в том числе на учредителя и руководителя с момента создания организацией не подавались.

Расчеты между Обществом и ООО «Стандарт» осуществлялись денежными средствами путем перечисления на расчетный счет; в  адрес ООО «Стандарт»  Обществом  была передана оплата в сумме 280 000 руб.

Анализ выписки по расчетному счету показал, что ООО «Стандарт» приобретало пиловочник, лесоматериалы; приобретение каких-либо иных материалов не установлено. Кроме того, организацией не осуществлялось хозяйственных операций, свойственных  предприятиям, ведущим  обычную  хозяйственную деятельность (расчеты  по оплате  труда с персоналом, расчеты  с контрагентами в связи с арендой офиса или складских помещений, арендой транспортных средств, а также по приобретению основных средств и производственных активов).

2. ООО «Универсал» г. Всеволожск:

- поставлено на учет 02.07.2007,

- основной вид деятельности организации - прочая оптовая торговля,

- последняя отчетность представлена в налоговый орган за 6 месяцев 2008,  

- учредителем и руководителем ООО «Универсал» является Аллямов Ринат Алиэхметович; является генеральным директором и учредителем 8 различных организаций,

- сведения по форме 2-НДФЛ на руководителя с момента создания организации не подавались.

Расчеты между Обществом и ООО «Универсал» в 2008-2010  не производились.

Кроме того, в представленных Обществом  счетах-фактурах, товарных накладных, карточках счета 10.8 содержатся противоречивые сведения:

- в  счете-фактуре №200802165 от 29.02.2008,  товарной накладной отражено количество матов базальтовых 110 м(3) на сумму 265430 руб.,

- по счету 10.8 в феврале 2008  отражено поступление матов базальтовых от ООО «Универсал» в количестве 84,33 м(3) на сумму 265 430 руб.,

- в счете-фактуре №2008033351 от 31.03.2008,  товарной накладной отражено количество матов базальтовых 120 м(3) на сумму 289 560 руб.,

-  по счету 10.8 в марте отражено поступление матов базальтовых от ООО «Универсал» в количестве 92 м(3) на сумму 289 560 руб.,

- в  бухгалтерском учете по счету 10.8 по счету-фактуре №2008033351 от 31.03.2008  отражено поступление материалов на сумму 289 560 руб. в количестве 92м(3), а списано в производство на сумму 427 871,35 руб.,  в том числе: в марте - на сумму 289 743,32 руб.   в количестве 62,3 м(3).

3. ООО «Стройинжиниринг» г. Москва:

-  поставлено на учет 21.07.2006,

-  основной вид деятельности  - производство общестроительных работ,

-  11.07.2008 организация снята с налогового учета  в связи с реорганизацией в ООО «Транспортная строительная компания» и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому р-ну г.Барнаула. В письме  от названной  инспекции  сообщается, что организация поставлена на учет 11.07.2008,  снята с учета 08.09.2008 по причине реорганизации путем слияния с ООО «АгроДом»  (данная организация состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Красноярскому краю; с 13.07.2010 снята с учета на основании пункта 2 статьи  21.1 Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001 -  по решению регистрирующего органа как юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету и признанное как фактически прекратившее свою деятельность).

По запросу Инспекции  из ИФНС  России  №14 по г.Москве были представлены следующие документы:

-