Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.08.2012 по делу n А29-2806/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

постановление о производстве выемки документов от 14.01.2008,  вынесенного судьей   Ленинского   районного   суда   г.Ростова-на-Дону           по уголовному делу № 2007717723;

- протокол выемки от 06.02.2008  регистрационных и иных документов ООО «Стройинжиниринг», которая была произведена сотрудником  ОРЧ БЭП ГУВД по Ростовской области.

Расчеты между Обществом и ООО «Стройинжиниринг» осуществлялись денежными средствами путем перечисления на расчетный счет.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стройинжиниринг» усматривается, что у данного предприятия  отсутствуют финансово-хозяйственные операции, обычные для реальной предпринимательской деятельности (снятие денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы, текущие хозяйственные расходы,  арендной платы и т.п.);  движение денежных средств по расчетному счету носит беспорядочный характер, не свойственный для осуществления какого-то определенного вида деятельности.

Из  документов, оформленных по приобретению  Обществом  товаров у ООО «Стандарт», ООО «Универсал», ООО «Стройинжиниринг»  следует, что что доставка товара на склад покупателя осуществляется за счет поставщика. В счетах-фактурах и товарных накладных   Общество указано  как грузополучатель,  контрагенты - грузоотправителями.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ ООО «Стандарт», ООО «Универсал», ООО «Стройинжиниринг» не располагало транспортными средствами. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стандарт», ООО «Универсал», ООО «Стройинжиниринг» показал, что аренда транспорта, а так же оплата за перевозку груза не производилась. 

4. ООО «Октава» г. Санкт-Петербург:

- поставлено на учет 12.09.2007,

- основной вид деятельности организации - прочая оптовая торговля,

- адрес, указанный в учредительных документах 190031, Санкт-Петербург,  ул. Ефимова, 4а является адресом массовой регистрации,

- отчетность не предоставляется,

- учредителем и руководителем ООО «Октава» является Иващенков Сергей Сергеевич,

- сведения по форме 2-НДФЛ на руководителя с момента создания организации не подавались.

Расчеты между ООО «Стройверс» и ООО «Октава» осуществлялись денежными средствами путем перечисления на расчетный счет.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете   установлено, что ООО «Октава»   хозяйственных операций, свойственных  предприятиям, ведущим  обычную  финансово-хозяйственную  деятельность,  не осуществляло (расчеты  по оплате труда с персоналом, расчеты  с контрагентами в связи с арендой офиса или складских помещений, по  приобретению основных средств и производственных активов).

Договором поставки № МТР-2008-15 от 10.01.2008 предусмотрено, что доставка товара на склад покупателя осуществляется за счет Поставщика. В счетах-фактурах и товарных накладных   к   указанному   договору   Общество указано   грузополучателем,  а ООО «Октава» - грузоотправителем.

Кроме того, установлено, что по счету 10.8 в апреле 2008  отражено поступление матов базальтовых от ООО «Октава» в количестве 56 м(3) на сумму 169 369,76 руб.,   в то время как в   счете-фактуре, товарной накладной отражено количество матов базальтовых в объеме 64 м(3) на сумму 210 496,82 руб. 

На основании счета-фактуры  № 200805194 от 30.05.2008,  товарной накладной №194 от 30.05.2008  отражено поступление матов базальтовых от ООО «Октава» в количестве 70м(3) на сумму 241 956 руб.,

По счету 10.8 в июне 2008  отражено поступление матов базальтовых от ООО «Октава» в количестве 75 м(3) на сумму 217 500 руб.

На основании счета-фактуры №200805217 от 30.05.2008  и  товарной накладной №217 от 30.05.2008 по счету 10.8 в мае 2008  отражено поступление материалов на сумму 1 137 650,01 руб.,  в том числе: матов базальтовых от ООО «Октава» в количестве 250 м(3) на сумму 1 119 085,68 руб.

В счете-фактуре и товарной накладной отражено количество матов базальтовых 420 м(3) на сумму 1 119 085,68 руб.

На основании счета-фактуры  №200805178 от 12.05.2008  и товарной накладной №178 от 12.05.2008  по счету 10.8 в мае 2008  отражено поступление матов базальтовых от ООО «Октава» в количестве 81 м(3) на сумму 214 083 руб.

На основании счета-фактуры   №200805189 от 30.05.2008  и  товарной накладной №189 от 30.05.2008 по счету 10.8 в мае 2008  отражено поступление материалов на сумму 189 970,58 руб.,  в том числе: матов базальтовых от ООО «Октава» в количестве 50 м(3) на сумму 151 223 руб.

В журнале-ордере по счету 60 за март 2008  и  в книге покупок за март 2008 отражено поступление материалов по счету-фактуре 153/04 от 15.03.2008  от ООО «Октава». Указанные материалы списаны в расходы основного производства на сумму 485 661,11 руб.

5. ООО «Партнер»:

- поставлено на налоговый учет  22.09.2008,

- основной вид деятельности организации - прочая оптовая торговля.

- адрес, указанный в учредительных документах - Ленинградская обл., Всеволжский р-н, пгт.Им.Свердлова, 1-й мкр.18,

- учредителем и руководителем ООО «Партнер» является Жельветро Маргарита Борисовна (умерла  17.01.2010),

- сведения по форме 2-НДФЛ на руководителя с момента создания организации не подавались.

Договором о поставке продукции от 01.10.2008  №21/2008  предусмотрено,   что доставка товара на склад покупателя осуществляется за счет Поставщика. В счетах-фактурах и товарных накладных к указанному договору, а так же счетах-фактурах Общество указано грузополучателем, а ООО «Партнер»-  грузоотправителем, однако документы  по  перевозке представлены не были.

По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «Партнер» не располагало транспортными средствами. Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Партнер» показал, что платежи за аренду транспорта и доставку груза не осуществляло.

В  ноябре 2008 Обществом  списаны маты базальтовые в количестве 523 м3 на сумму 1598840 руб. на объекты: к.р. теплоизоляции ГТК 10-4 т/а №46 инв.№126221 и к.р.теплоизоляции ГТК-10-4 т/а №32 инв. № 125918, которые  не использовались на данных объектах и не подтверждены заказчиком.

6. ООО «Рима» г. Санкт-Петербург:

- поставлено на учет 12.02.2008,

- основной вид деятельности - предоставление различных видов услуг,

-  ООО «Рима» имеет признаки фирмы «однодневки».

- с момента регистрации отчетность не предоставляется,

- учредителем и руководителем  является Стеклянникова Светлана Игоревна. Договор, счета-фактуры, выставленные в адрес Общества,  от имени ООО «Рима» подписаны Стеклянниковой С.И.

В   объяснениях от 03.04.2009  (представлены Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербургу)  Стеклянникова Светлана Игоревна   указала,  что она никогда не являлась ни учредителем, ни руководителем ООО «Рима», о деятельности данной фирмы ничего не знает.

В декабре 2008   по счету 10.8 Обществом отражено поступление матов базальтовых от ООО «Рима» в количестве 75 м3 на сумму 217500 руб. и в количестве 20 м(3) на сумму 62 947,80 руб. 

Однако в  декабре 2008,  а так же в 2009  на объекте к.р. теплоизоляции ГТК 10-4 т/а № 46 инв. №126221 в актах выполненных работ  формы КС-2, предъявленных Обществом  в адрес ДО АО «Цэнтрэнергогаз» ОАО «Газпром», использование матов базальтовых не отражено.

7. ООО «Стройспецпоставка»:

-  поставлено на учет 17.12.2008,

- основной вид деятельности - оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом,

- руководителем   является Гонибесова Гульнара Хамитовна (главный бухгалтер  Общества),

- численность организации - 2 человека  (руководитель и главный бухгалтер).

Оплата за  товар  в адрес ООО «Стройспецпоставка»  произведена Обществом частично.

 Анализ движения денежных средств свидетельствует о разовых сделках с Oбществом,  денежные средства на расчетный счет ООО «Стройспецпоставка» кроме двух платежей от Общества  за период с момента создания Общества по 31.12.2009  никакими другими организациями не перечислялись, контрольно-кассовая техника  за   ООО «Стройспецпоставка» не зарегистрирована.

По счету 10.8 в декабре 2009 отражено поступление матов базальтовых от ООО «Стройспецпоставка» в количестве 450 м3 на сумму 1 305 000 руб.

Как  уже  было  указано  выше,  в  декабре 2008  и  в 2009  на объекте к.р. теплоизоляции ГТК 10-4 т/а № 46 инв. № 126221 в актах выполненных работ по форме КС-2, предъявленных Обществом в  адрес ДО АО «Цэнтрэнергогаз» ОАО «Газпром», использование матов базальтовых не отражено.

8. ООО «Строительные проекты и технологии» г. Москва:

- поставлено на учет 30.03.2007,

- вид деятельности - подготовка строительного участка,

- руководитель и главный бухгалтер - Павлова Ольга Владимировна.

- ООО «Строительные проекты и технологии» имеет признаки фирмы «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель.

По адресу регистрации ООО «Строительные проекты и технологии» органы управления организации не установлены, здание по указанному адресу является жилым домом, в котором нежилые помещения отсутствуют.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, организация не располагает транспортными средствами. Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что платежи за аренду транспорта и транспортные услуги не осуществлялись.

В декабре 2008   по счету 10.8 отражено поступление от указанной  организации  матов базальтовых в количестве 100 м(3)

На основании отчетов М-29 за период с 01.12.2008  по 31.12.2008  указанные материалы списаны в производство в декабре 2008.

9. ООО «НК-Трейд» г. Н-Новгород:

-  поставлено на учет 14.08.2007,

- основной вид деятельности - оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин,

- последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2009,

- согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «НК-Трейд» не располагало транспортными средствами. Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Строительные проекты и технологии» показал, что платежи за аренду транспорта и транспортные услуги не осуществлялись.

В журнале-ордере по счету 60, карточке счета 10.8  и  в книге покупок за ноябрь 2008  отражено поступление материалов по счету-фактуре №37 от 17.11.2008 от ООО «HK-Трейд». Указанные материалы списаны в расходы основного производства на сумму 487 116 руб.         

По требование о представлении документов от 14.03.2011  №12-41/5819,  выставленному  Инспекцией в адрес  Общества в  порядке  статьи 93  НК РФ,    в  числе  которых Инспекция  запрашивала все счета-фактуры, товарные накладные, выставленные в адрес ООО «Стройверс», счет-фактура №37 от 17.11.2008  и  товарная накладная к счету-фактуре №37 от 17.11.2008  Обществом  представлены  не  были.

10. ООО «ТК Сезон» г. Санкт – Петербург:

- создано 27.04.2009  (фактически  за два дня до выставления первого счета - фактуры в адрес Общества),

- основной вид деятельности - прочая оптовая торговля,

- учредителем и руководителем   является Марков Александр Владимирович,

 - сведения по форме 2-НДФЛ на работников, в том числе на учредителя и руководителя с момента создания организации не подавались,

- транспортными средствами не располагает.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТК Сезон» показал, что аренда транспорта, а так же оплата за перевозку груза не производилась.

11. ООО «ТехСнаб2007»:

- зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу с 15.06.2009  по 01.06.2010,

- в Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области организация поставлена на учет с 01.06.2010,

- основной вид деятельности прочая оптовая торговля,

- отчетность  не представлена,

- учредителем и руководителем является Горбунова Александра Владимировна, с момента постановки организации на налоговый учет сведения об изменении руководителя не подавались,

- сведения по форме 2-НДФЛ с момента создания организации подавались на руководителя Горбунову Александру Владимировну.

В то же время, счета-фактуры и товарные накладные со стороны ООО «ТехСнаб 2007» от имени руководителя подписаны Коротковым М.А. (сведения по форме 2-НДФЛ   на  Короткова М.А.  не подавались).

Согласно  сведениям,  содержащимся  в  ЕГРЮЛ,  ООО  «ТехСнаб2007»   не располагало транспортными средствами. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал, что аренда транспорта, а так же оплата за перевозку груза не производилась.

Таким  образом,   суд апелляционной  инстанции  поддерживает  вывод суда первой  инстанции о том,  что  совокупность  установленные  по делу  обстоятельств   деятельности  налогоплательщика и  представленные  в  материалы  дела  документы свидетельствуют о том, что Обществом в  учете отражено поступление материалов от организаций, которые фактически не  осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, не обладали  транспортными средствами, не располагались  по юридическим адресам. Сведения о движении денежных средств по расчетным счетам организаций не содержат сведений об аренде какого-либо имущества или транспорта, оплате услуг перевозки груза. Документов  по движению  спорных  материалов   от этих  организаций, располагающихся в городах: Москва, Санкт-Петербург, Н.Новгород, до Общества (г. Ухта) Обществом в  материалы дела не  представлено.  Списание спорных  материалов в  учете носит формальный характер, поскольку   объем материалов, списанных по данным бухгалтерского (налогового) учета Общества значительно превышает объем материалов, предусмотренных сметами, принятых в актах выполненных работ и оплаченных Генподрядчиком.

Правильным  также  является вывод суда первой инстанции об  отсутствии у  Общества  должной  осмотрительности и осторожности  при выборе  контрагентов, т.к. при  заключение   сделок   и   подписании  документов  по  ним отсутствовали документы, удостоверяющих  личности лиц, подписывающих  документы по  сделке;   со стороны   Общества отсутствовал  какой-либо  интерес  к  своим  контрагентам, должностные  лица  Общества  не  имели  никакой  информации о  должностных лицах контрагентов, наличие которой принято в  обычном деловом  обороте.  Такого  рода поведение    могло повлечь для  налогоплательщика  наступление неблагоприятных последствий  в налоговых правоотношениях. Доказательств,  свидетельствующих о   заинтересованности  в  получении информации  о  своих контрагентах,   Обществом  в  материалы   дела  не  представлено.  

 При осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск,  Обществу  следовало  проявить   достаточную осмотрительность и  разумный интерес  в отношении  своих контрагентов по сделкам.  В данном  случае неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, поскольку