Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.02.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

06.07.2010 заседания комиссии в составе исполняющего обязанности начальника инспекции Федорова Т.В., его заместителей Орешниковой С.В., Попова А.И., начальников отделов Тарасова А.И., Струздюмовой О.В., Копытовой Г.П., Шамаль Н.В., Варочкиной О.В., Ершовой А.Л. по рассмотрению вопроса  о задолженности общества, указанной в справке № 78377 от 22.04.2010 о состоянии расчетов по состоянию на 1.04.2010. Согласно данному протоколу на основании судебных актов Арбитражного суда Красноярского края по делу № А33-7753/2007 было принято решение:

- об исключении из карточек «Расчеты с бюджетом» сумм пени в размере 10 653 033,85 рублей,

- о проведении в карточках «Расчеты с бюджетом» записей о невозможности взыскания налогов и сборов в размере 2 545 485,06 рублей в связи с признанием недействительным постановления № 4 от 30.01.2004,

- о проведении в карточках «Расчеты с бюджетом» записей о невозможности взыскания штрафов в размере 111 473,25 рублей и пени в размере 3 475 742,73 рублей с связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих наличие задолженности;

- о проведении в карточках «Расчеты с бюджетом» записей о невозможности взыскания пени в размере 5 605 938,90 рублей в связи с пропуском сроков взыскания, начисления пени на авансовые платежи.

Инспекция представила распечатку из специализированной программы по электронному документообороту в налоговых органах о согласовании в электронном виде данного протокола указанными должностными лицами в соответствии с инструкцией по делопроизводству, утвержденной приказом от 31.05.2010 № ВТ-01-04/26.

Согласно выписок по лицевым счетам заявителя на основании судебных актов по делу № А33-7753/2007 налоговым органом исключены из карточек «Расчеты с бюджетом» пени на сумму 10 653 033,85 рублей, а также в карточках «Расчеты с бюджетом» задолженность по налогам в размере 2 537 189,92 рублей, пени в размере 1 000 909,57 рублей отражена с пометкой об утрате возможности ее взыскания в связи с пропусками пресекательных сроков.

Налоговый орган при рассмотрении дела представил новую справку о состоянии расчетов общества по состоянию на 01.04.2010, направленную заявителю сопроводительным письмом № 05-35/05967 от 23.07.2010. В данной справке исключена задолженность по пени в размере 10 653 033,85 рублей, указанная ранее в справке № 78377 от 22.04.2010 о состоянии расчетов по состоянию на 1.04.2010, и содержится пометка о невозможности взыскания задолженности по налогам в размере 2 537 189,92 рублей, пени в размере 9 081 681,63 рублей и штрафным санкциям в размере 111 473,25 рублей.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Заявителем соблюден установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  срок обжалования действий (бездействия) налогового органа, учитывая, что действия по выдаче справки № 78377 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам совершены инспекцией 22.04.2010, с заявлением в арбитражный суд общество обратилось 08.06.2010.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@, который издан в дополнение к приказам Федеральной налоговой службы от 10.08.2004 № САЭ-3-27/468 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками» и от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Согласно Методическим указаниям справка о состоянии расчетов формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Суд первой инстанции правильно указал, что содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

В соответствии с частью 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекция признала обстоятельства, на которых общество основывает свои требования, о незаконности отражения в карточках расчетов с бюджетом следующих сумм, преюдициально признанных судами недоказанными:

- 596 939,73 рублей пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии,

- 5 478,52 рублей пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии,

- 267,51 рублей пени по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в ЕСГ,

- 3 480,79 рублей пени по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 1 января 2005 года в местные бюджеты,

- 3 245 009,02 рублей пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет,

- 3 877,79 рублей пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

- 1 198 212,61 рублей пени по налогу на пользователей автомобильных дорог,

- 50 760,29 пени по сборам на нужды образовательных учреждений,

- 341,03 рублей пени по целевым сборам с граждан и организаций на содержание милиции,

- 4 456 291,58 рублей пени по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации,

- 130 854,23 рублей пени по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации,

- 37 095,26 рублей пени по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

- 636 464 рублей пени по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования,

- 287 961,49 рублей пени по взносам в государственный фонд занятости.

Налоговый орган также признал невозможными ко взысканию в связи с пропуском срока взыскания следующие суммы:

13 435,83 рублей водного налога,

2 075 263 рублей налога на пользователей автомобильных дорог,

338 970,10 рублей сбора на нужды образовательных учреждений,

3 602,70 рублей налога на рекламу,

13 354,82 рублей целевых сборов с граждан и организаций на содержание милиции,

101 291 рублей прочих местных налогов и сборов, мобилизуемых на территориях городских округов,

551 301,35 рублей пени по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в ЕСГ,

13 283,90 рублей пени по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 1 января 2005 года в местные бюджеты,

1 990,63 рублей пени по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов,

430 138,73 рублей пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на выплату страховой части трудовой пенсии,

4 194,96 рублей пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Руководствуясь положениями части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции на основании содержания судебных актов по делам № А33-9691/04-С3, № А33-31685/04-С3, № А33-13287/2006, № А33-6395/2007, № А33-7753/2007, № А33-1190/2009 обоснованно установил, что налоговым органом не доказано наличие задолженности по уплате:

штрафов на сумму 111 473,25 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, уплачиваемому в качестве налогового агента, в размере 87 057,28 рублей, по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 962,61 рублей, по прочим налогам и сборам (отмененным) в размере 1 163,20 рублей, по налогу на рекламу в размере 7 361,14 рублей, по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, уплачиваемым в качестве налогового агента, в размере 443,67 рублей, по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, уплачиваемым в качестве налогового агента, в размере 7 485,35 рублей (страница 11 решения Арбитражного суда Красноярского края от 21.10.2008 по делу № А33-7753/2007),

пени по налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, уплачиваемому в качестве налогового агента, в размере 3 474 125,79 рублей,  (страница 5 решения Арбитражного суда Красноярского края от 21.10.2008 по делу № А33-13287/2006, страница 11 решения Арбитражного суда Красноярского края от 21.10.2008 по делу № А33-7753/2007, станица 3 решения Арбитражного суда Красноярского края от 26.05.2009 по делу № А33-1190/2009),

пени по налогу на рекламу в размере 2 316,21 рублей, из которых включено в справку 1 616,94 рублей (страница 11 решения Арбитражного суда Красноярского края от 21.10.2008 по делу № А33-7753/2007, станица 3 решения Арбитражного суда Красноярского края от 26.05.2009 по делу № А33-1190/2009),

пени на сумму 4 546 862,23 рублей, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 589 156,11 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направленным на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 64 323,19 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, в размере 136 976,11 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 2 849 475 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6 823,90 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 960,17 рублей, по водному налогу в размере 2 530,17 рублей (страница 10 решения Арбитражного суда Красноярского края от 21.10.2008 по делу № А33-7753/2007, станица 3 решения Арбитражного суда Красноярского края от 26.05.2009 по делу № А33-1190/2009), по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, уплачиваемому в качестве налогового агента, в размере 35 973,12 рублей, по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, уплачиваемому в качестве налогового агента, в размере 859 644,46 рублей (станицы 4, 5 постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края от 05.04.2007 по делу № А33-13287/2006).

Учитывая, что справка о состоянии расчетов должна отражать достоверную информацию о задолженности или переплате налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам, налоговый орган имеет право начислить налоги, сборы, пени и штрафы на основании налоговой отчетности налогоплательщика, решений налогового органа и иных актов, вынесенных в соответствии с действующим законодательством, довод инспекции о законности её действий по указанию в справке № 78377 задолженности по штрафам в размере 111 473,25 рублей и пени в размере 3 475 742,74 рублей в связи с наличием у налогоплательщика обязанности по их уплате по причине утраты налоговым органом документов, подтверждающих начисление данных сумм, является несостоятельным.

Отсутствие у налогового органа документального подтверждения оснований начисления задолженности не позволяет установить правомерность начисления сумм в карточке расчетов с бюджетом, следовательно, обязанность по их уплате не может быть вменена налогоплательщику.

Таким образом, в справке № 78377 от 22.04.2010 о состоянии расчетов по состоянию на 1.04.2010 не содержится информация о неправомерном начислении задолженности по штрафам в размере 111 473, 25 рублей и пени в размере 18 675 639,57 рублей, а также о невозможности взыскания задолженности налогов и сборов в размере 2 537 189,92 рублей и пени в размере 1 000 909,57 рублей в связи с пропуском сроков взыскания (т.1 л.д.92).

Суд апелляционной инстанции