Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.04.2011 по делу n А33-13933/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выставленным ООО «Бритта» и ООО «Интерстрой» по причине отсутствия надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами, отсутствия реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и спорными контрагентами.

Суд первой инстанции, признавая выводы инспекции обоснованными, правомерно исходил из того, что представленные обществом договоры, счета-фактуры, товарные накладные содержат недостоверные сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций по поставке товара (оказанию услуг), в связи с чем, не могут являться основанием для применения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает выводы инспекции и суда первой инстанции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды правильными в силу следующего.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерации  налогоплательщики исчисляют налоговую базу  по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.  

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной нормы  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих счетов-фактур.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль, если заявленные  к вычету (расходам) суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои  налоговые обязанности.

Из содержания положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок принятия вычетов по налогу на добавленную стоимость и определения расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что затраты могут быть включены налогоплательщиком в состав расходов, а вычеты приняты только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.       

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

По ООО «Бритта» ( поставка ГСМ и материалов для ремонта):

-ООО «Бритта» состояла на налоговом учете с 19.02.2007, снята с налогового учета 03.10.2008 в связи с ликвидацией,

-согласно протоколу обследования от 12.11.2008 ООО «Бритта» по юридическому адресу не находилось,

-последняя налоговая отчетность организацией представлена за 1 квартал 2008 года с «нулевыми» показателями,

-численность организации, согласно расчетам по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2007 года - 1 человек,

-в организации в наличии имелось одно транспортное средство - легковой автомобиль TOYOTA LANDCRUSER,

-согласно данным Управления Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю Федеральной Регистрационной Службы (ответ на запрос от 25.01.2010 №01/007/2010-130) на ООО «Бритта» недвижимое имущество не зарегистрировано,

-в ходе допроса учредитель и руководитель ООО «Бритта» Мамутаев М.М. (протокол б/н от 21.10.2009) показал, что ООО «Бритта» договоры на поставку товара с ООО «Орбита-Сервис» не заключались, сам Мамутаев М.М. договоры от имени ООО «Бритта» не подписывал, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Орбита-Сервис» на сумму 25 851 254,00 рублей (в том числе НДС 3 943 411,09 рублей) на поставленный товар от имени ООО «Бритта» не подписывал. По просьбе знакомого Владимира за денежное вознаграждение 3000 рублей подписал документы о регистрации ООО «Бритта», какие именно не помнит. После регистрации ООО «Бритта» о ее деятельности ему ничего не известно и об организации ООО «Орбита-Сервис» он ничего не знает,

-из анализа выписки по расчетному счету №40702810700060000153 ООО «Бритта», открытому в филиале ООО «Промсервисбанк» в г. Красноярске, установлено отсутствие расходования денежных средств на цели, присущие хозяйствующим субъектам, то есть не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду зданий и складских помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы, канцелярские принадлежности. Движение денежных средств носит «транзитный» характер, денежные средства перечислялись в режиме одного-двух операционных дней на счета физических лиц и организаций. Установлено, что поступившие денежные средства в значительных суммах перечислялись на счета Токаренко Александра Викторовича ИНН 253801785040, ООО «Вальта» ИНН 2464106339, ООО «Ремстройинвест» ИНН 5401272875.

-из анализа выписки по расчетному счету №40702810700060000153 ООО «Бритта» также следует, что за период существования этого общества с 19.02.2007 по 03.10.2008 списание денежных средств с расчетного счета на приобретение каких-либо товарно-материальных ценностей и ГСМ не осуществлялось.

По ООО «Интерстрой» ( услуги по ремонту судов):

-ООО «Интерстрой» состояло на учете до 05.02.2008, снято с налогового учета в связи с изменением места нахождения в ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя,

-последняя налоговая отчетность представлена по НДС за ноябрь 2007 года в сумме 9500 руб.,

-на балансе ООО «Интерстрой» основные средства не числились,

-численность работников организации по расчетам авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2007 года составляла 29 человек,

-согласно протоколу обследования от 23.01.2008 ООО «Интерстрой» по юридическому  адресу: 660049, г. Красноярск, ул. Марковского, 45, офис 303 не находилось. В базе данных инспекции сведения о лицензии и о контрольно-кассовой технике, зарегистрированной на организацию, отсутствуют,

-согласно информации, представленной ИФНС России по Ленинскому району г.Ставрополя (исх. № 12-22/003222 от 14.10.2009, № 12-25/000707 от 21.01.2010), ООО «Интерстрой» поставлено на налоговый учет 05.02.2008. Юридический адрес: 355000, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 23 является адресом «массовой» регистрации. Сотрудниками ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя был проведен осмотр помещения, в ходе которого выяснено, что по данному адресу организация не находится (протокол осмотра (обследования) № 17-09/03 от 17.09.2009),

-учредителем и руководителем общества с 05.02.2008 является Сафина Зульфия Хайдаровна. С даты постановки на налоговый учет ООО «Интерстрой» не отчитывается, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации не представляются. Контрольно-кассовая техника, имущество и транспортные средства не регистрировались. Инспекцией проводятся мероприятия по розыску организации. Численность работников общества в 2007 году согласно представленным расчетам по авансовым платежам по ОПС за 3 месяца 2007 года - 1 человек, за 6 месяцев 2007 года - 0 человек, за 9 месяцев 2007 года - 0 человек, согласно представленным расчетам по авансовым платежам по ЕСН за 3 месяца 2007 года - 1 человек, за 6 месяцев 2007 года -0 человек, за 9 месяцев 2007 года - 29 человек,

-из анализа выписки по расчетному счету ООО «Интерстрой» №40702810607020100533, открытому в ФКБ «Юниаструм Банк» в г. Красноярске (запрос от 28.09.2009г. № 06-12/07143) установлено отсутствие расходования денежных средств на цели, присущие хозяйствующим субъектам, т.е. не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду зданий и складских помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы, канцелярские товары. Движение денежных средств носит «транзитный»