Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.04.2011 по делу n А33-8173/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

документов по спорным контрагентам предпринимателя, поскольку реальное осуществление контрагентами поставок товаров  является невозможным в связи с отсутствием  у них трудовых и материальных ресурсов, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; отсутствием документального подтверждения транспортировки товара; лица, указанные в счетах-фактурах, товарных накладных в качестве руководителей контрагентов общества, либо отрицают свою причастность к их деятельности либо физически не могли подписать спорные документы; предпринимателем не проявлено должной степени и заботливости при выборе спорных контрагентов.

Данные обстоятельства свидетельствуют о необоснованности полученной заявителем налоговой выгоды в соответствии с пунктом 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Указанные выводы суда первой инстанции предпринимателем не оспариваются, доказательств, опровергающих установленные инспекцией и судом первой инстанции обстоятельства, предпринимателем в материалы дела не представлено.

Оценив доводы предпринимателя, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнениях к ней, а также доказательства, на которые ссылается предприниматель, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Довод предпринимателя о том, что рассмотрение материалов проверки состоялось 08.02.2010, а решение по выездной проверке вручено предпринимателю 04.03.2010, то есть рассмотрение материалов проверки продолжено до 04.03.2010, о рассмотрении материалов проверки 04.03.2010 предприниматель не извещалась, отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельный в силу следующего.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, основаниями для отмены решения налогового органа являются существенные нарушения, которые повлияли на такие права налогоплательщика, как право на участие в рассмотрении материалов проверки, право на представление объяснений, а также иные нарушения в случае, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

В силу пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения (пункт 6 названной статьи).

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

Из положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки должно быть изготовлено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения. Данный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 14645/08 по делу № А08-4026/07-25.

Как следует из материалов дела, уведомлением от 12.01.2010 №12-13/00260, врученным налогоплательщику 13.01.2010, предприниматель извещен о рассмотрении материалов проверки 08.02.2010  в 16 час. 00 мин. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в инспекции 08.02.2010 с участием представителя Кудрявцевой Е.С. по доверенности от 01.12.2009 № 11957.

Тот факт, что оспариваемое решение от 08.02.2010 вручено предпринимателю 04.03.2010 не свидетельствует о том, что фактически рассмотрение материалов проверки состоялось 04.03.2010, что также не подтверждено какими-либо доказательствами. Факт вручения оспариваемого решения предпринимателю 04.03.2010, то есть с нарушением установленного срока, инспекцией не оспаривается и объясняется необходимостью описания в оспариваемом решении значительного количества документов, представленных налогоплательщиком после налоговой проверки и проведенных в отношении них мероприятий налогового контроля. Вместе с тем, данное обстоятельство не повлекло нарушения прав и законных интересов предпринимателя, поскольку срок для обжалования решения налогового органа в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации начинают исчисляться с даты получения данного решения налогоплательщиком.

Довод предпринимателя о том, что инспекцией нарушен срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежит отклонению как несостоятельный, исходя из следующего.

Составленный по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя Лапшовой Л.И.  акт выездной налоговой проверки № 34 от 30.10.2009  получен лично предпринимателем Лапшовой Л.И. 06.11.2009. В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем представлены письменные возражения исх. № б/н от 26.11.2009 (вх. № 26958 от 27.11.2009).

О рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 30.11.2009, в 11 часов налогоплательщик извещен  уведомлением о времени и месте рассмотрения материалов проверки  от 10.11.2009 № 12-13/19423  (указанное уведомление получено лично Лапшовой Л.И. 11.11.2009).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в инспекции 30.11.2009 с участием индивидуального предпринимателя Лапшовой Л.И. (т. 3 л.д. 1-3).

В ходе рассмотрения материалов дела налогоплательщик изложил устные возражения аналогичные письменным возражениям, представленным в налоговый орган 27.11.2009 (исх. № б/н от 26.11.2009, вх. № 26958 от 27.11.2009).

По результатам  рассмотрения  заместителем начальника инспекции в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение № 1030 от 30.11.2009 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 21.12.2009, с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства или их отсутствия (решение получено лично Лапшовой Л.И. 09.12.2009, т. 3 л.д. 4).

04.12.2009 в МИФНС России № 8 по Красноярскому краю от налогоплательщика поступили дополнительные документы (исх. б/н от 01.12.2009, вх. № 27522 от 04.12.2009) к представленным ранее возражениям (исх. № б/н от 26.11.2009, вх. № 26958 от 27.11.2009, т. 3 л.д. 6).

В связи с необходимостью расширить перечень дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника инспекции вынесено Решение №1051/1 от 04.12.2009 о внесении изменений в решение № 1030 от 30.11.2009 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (решение получено лично Лапшовой Л.И. 09.12.2009, т. 3 л.д. 24).

Уведомлением № 12-13/20748 от 30.11.2009 (т. 3 л.д. 5) о времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик приглашен в налоговый орган на 21.12.2009 в 16-00 час. (уведомление получено лично Лапшовой Л.И. 30.11.2009). Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю 21.12.2009 с участием индивидуального предпринимателя Лапшовой Л.И. и представителя по нотариальной доверенности №11957 от 01.12.2009 Кудрявцевой Е.С. (т. 3 л.д. 27-29).

В ходе рассмотрения материалов дела налогоплательщик ознакомился с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и представил дополнительно копии следующих документов: квитанции о приеме груза № ЭХ117361 от 24.10.2008, № ЭЦ 932775 от 26.10.2008 по контрагенту ООО «МТК-Сервис»; счет-фактуру № 28 от 11.03.2008 и платежное поручение по контрагенту ООО «ЕнисейПром»; выписку из лицевого счета предпринимателя Лапшовой Л.И. за 2006 год, запросы контрагентам с квитанциями об отправке; акт № 1 от 04.04.2007 о возврате денежных сумм с приложением кассового чека.

21.12.2009 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Красноярскому краю от налогоплательщика поступило ходатайство о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 30.12.2009 ввиду представления дополнительных документов к представленным ранее возражениям (т. 3 л.д. 31).

В связи с ходатайством налогоплательщика о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в связи с обеспечением права налогоплательщика на представление дополнительного пакета восстановленных документов, подтверждающих расходы за 2006 год, заместителем начальника инспекции, в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ, вынесено Решение №1103/1 от 21.12.2009 о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки до 30.12.2009 (решение получено представителем по доверенности №11957 от 01.12.2009 Кудрявцевой Е.С. 22.12.2009, т. 3 л.д. 32).

22.12.2009 в МИФНС России № 8 по Красноярскому краю от налогоплательщика поступили копии следующих документов: договор лизинга № 10639/2007 от 27.12.2007, договор купли-продажи автомобиля № 10639/2007-ЛИ от 12.10.2009, заключенные с ООО «Каркаде», и акт приема-передачи от 14.10.2009 к договору купли-продажи автомобиля № 10639/2007-ЛИ от 12.10.2009; паспорт транспортного средства (т. 3 л.д. 48).

Уведомлением № 12-13 от 22.12.2009 о времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик приглашен в налоговый орган на 30.12.2009 в 16-00 час. (уведомление получено представителем по доверенности № 11957 от 01.12.2009 Кудрявцевой Е.С. 22.12.2009, т. 3 л.д. 33).

25.12.2009 в МИФНС № 8  от налогоплательщика поступило уведомление (вх. № 29754 от 25.12.2009) о том, что 28.12.2009 в дополнение к ранее представленным возражениям на Акт выездной налоговой проверки № 34 от 30.10.2009 будут представлены первичные документы, подтверждающие понесенные расходы за 2006 год. 29.12.2009 в МИФНС № 8 от налогоплательщика поступило ходатайство (исх. № б/н от 28.12.2009г., вх. № 29915 от 29.12.2009) о принятии копий первичных документов, подтверждающих понесенные в 2006г. расходы, а именно: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции ПКО, представленные ООО «Еранд»; договоры, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции ПКО, представленные ООО «ТД «Микрон» (л.д. 57).

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю 30.12.2009 с участием индивидуального предпринимателя Лапшовой Л.И. и представителя по доверенности № 11957 от 01.12.2009 Кудрявцевой Е.С.

В ходе рассмотрения материалов дела налогоплательщиком в устной форме заявлено ходатайство о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении документов, представленных предпринимателем Лапшовой Л.И. в подтверждение расходов за 2006 год по контрагентам ООО «Гранд», 000 «ТД «Миркон», о чем в протокол рассмотрения материалов проверки от 30.12.2009 внесена соответствующая запись за подписью Лапшовой Л.И. и представителя по доверенности № 11957 от 01.12.2009 Кудрявцевой Е.С.

30.12.2009 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Красноярскому краю от налогоплательщика поступило ходатайство о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 05.02.2010 ввиду представления дополнительных документов к представленным ранее возражениям.

В связи с поступившим ходатайством о принятии документов от имени ООО «Гранд», ООО «ТД «Миркон» (вх. № 29915 от 29.12.2009), подтверждающих расходы за 2006 год, дополнительно к представленным ранее возражениям от 27.11.2009 № 26958, и ходатайством, поступившим 30.12.2009 в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Гранд», ООО «ТД «Миркон», в связи с обеспечением права налогоплательщика и с целью вынесения законного и обоснованного решения, необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, заместителем начальника инспекции, в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесено решение № 1158 от 30.12.2009 о внесении изменений в решение № 1030 от 30.11.2009 о проведении