Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение полностью и принять новый с/а

II (сумма нарушения – 1702306 рублей).

Суд первой инстанции посчитал, что с учетом специфики деятельности заявителя применение учреждением при обеспечении питанием экипажей речных судов счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» является правомерным, и отклонил довод ТУ Росфиннадзора в Красноярском крае о необходимости применения счета  010500000 «Материальные запасы».

Суд апелляционной инстанции не соглашается с данными выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

В акте проверки от 17.08.2010, пункте 2 подраздела III раздела I «Нарушения в использовании средств федерального бюджета/государственных внебюджетных фондов» представления от 25.08.2010 отражено нарушение, выразившееся в том, что продукты питания, приобретенные для обеспечения бесплатным рационом питания экипажей судов, не приходовались учреждением на счет 1.105.02 и списывались без составления актов на списание либо ведомостей на выдачу за 2008 год в сумме 1394414 рублей 10 копеек, за 2009 года в сумме 3112947 рублей 20 копеек (сумма нарушения – 5507361 рублей 30 копеек)

В пункте 2 подраздела III раздела II «Нарушения в использовании средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности» представления от 25.08.2010 отражено нарушение: продукты питания, приобретенные для обеспечения бесплатным рационом питания экипажей судов, не приходовались на счет 2.105.02 и списывались без составления актов на списание либо ведомостей на выдачу за 2008 год в сумме 1417636 рублей, за 2009 года в сумме 284670 рублей (сумма нарушения 1 702 306 рублей).

В соответствии с частями 1, 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно части 1, 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 № 861 на основании статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден рацион питания экипажей морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, установлено, что порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов определяется Министерством транспорта Российской Федерации.

Приказом Минтранса РФ от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов" утвержден Порядок обеспечения питанием экипажей речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота (далее - Порядок).

Пунктами 1, 4, 6 Порядка установлено, что экипажи речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, обеспечиваются бесплатным рационом питания судовладельцем (в том числе арендатором в соответствии с условиями договора аренды).

Судовладелец (арендатор) определяет размер сумм, выделяемых на экипаж для обеспечения рациона питания в месяц исходя из стоимости нормы рациона питания на одного человека в сутки, численности членов экипажа, находящихся на судне в период его эксплуатации, и времени их нахождения на судне в течение месяца.

Наличные деньги (аванс) на закупку продуктов для обеспечения рационом питания экипажа выдаются капитану (командиру) судна судовладельцем (арендатором). Капитан обеспечивает организацию питания экипажа судна.

Не разрешается выдавать на руки членам экипажей судов продукты взамен установленного рациона питания, а также заменять его денежной компенсацией.

В 2008 году бюджетный учет осуществлялся на основании Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

Пунктами 47-59, 62 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, установлен следующий порядок учета материальных запасов, в том числе, продуктов питания: материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости и отражаются в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов. Операция по принятию к учету материальных запасов через подотчетных лиц оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 010502340 и Кредит счета 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов». Списание материальных запасов и продуктов питания производится на основании акта на списание материальных запасов (ф. 0504230). Форма акта на списание материальных запасов предусмотрена Приложением № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н, которая применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения.

Списание израсходованных материальных запасов оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

В 2009 году бюджетный учет осуществлялся на основании Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н.

В соответствии с пунктами 50-62, 65 Инструкции 148н установлен следующий порядок учета материальных запасов, в том числе и продуктов питания: материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости и отражаются в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов. Операция по принятию к учету материальных запасов через подотчетных лиц оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 010502340 и Кредит счета 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов». Списание материальных запасов и продуктов питания производится на основании акта на списание материальных запасов (ф. 0504230). Форма акта на списание материальных запасов предусмотрена Приложением № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, которая применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Списание израсходованных материальных запасов оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

В соответствии с пунктом 1 Инструкций по бюджетному учету, утвержденных приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н и приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и настоящей Инструкцией.

В пункте 2 названных Инструкций указано, что государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через:

план счетов бюджетного учета;

порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

корреспонденцию счетов бюджетного учета (приложение N 1);

иные вопросы организации бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении N 2 к настоящей Инструкции (пункт 3 Инструкций).

Таким образом, бюджетный учет должен быть достоверным, основой которого являются надлежащим образом оформленные первичные учетные документы.

Счет 0105.02.000 Инструкции по бюджетному учету «Продукты питания» предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей и т. д.

Таким образом, Бассейновым управлением в 2008-2009 годах в нарушение статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пунктов 50-62, 65 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, пунктов 47-59, 65 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" продукты питания, приобретенные для обеспечения бесплатным рационом питания экипажей судов, не приходовались на счет 010502000 «Продукты питания» и списывались без составления актов на списание материальных запасов.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о правомерности  применения заявителем при обеспечении питанием экипажей речных судов счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" является необоснованным.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции установил основания для отмены решения суда в части пункта 2 подраздела III раздела I (сумма нарушения – 5507361 рубль 30 копеек), пункта 2 подраздела III раздела II (сумма нарушения – 1702306 рублей) на основании части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с неправильным применением норм материального права.

В указанной части в заявленных требованиях следует отказать.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции  о  том,  что  оспариваемое  представление  от  25.08.2010   №05-14-412 в части пункта 2 подраздела раздела II «Нарушения в использовании средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности» (сумма нарушения – 10794332 рублей 64 копеек) соответствует закону.

В акте от 17.08.2010 и представлении отражено нарушение, выразившееся в том, что работники, состоящие в штате и получающие заработную плату за счет средств федерального бюджета, частично получали базовые оклады (базовые должностные оклады) за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. На данные выплаты также начислен и перечислен ЕСН и страховые взносы. За 2008 год сумма нарушения составила 6311680 рублей 71 копеек, за 2009 год - 4482651 рублей 93 копеек. Факт нарушения подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем.

Суд апелляционной инстанции установил, что всего в 2008 году за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, учреждением начислена и выплачена заработная плата работникам подразделений, переведенным для выполнения работ по предпринимательской деятельности, по подстатье 211 «Заработная плата» из расчета базового оклада с районным коэффициентом и региональной надбавкой в сумме 4 954 242  рублей 12 копеек.

В 2009 году учреждением начислена и выплачена за счет средств от предпринимательской деятельности заработная плата работникам подразделений, переведенным для выполнения работ по договорам со сторонними организациями, по подстатье 211 «Заработная плата» из расчета базового оклада с районным коэффициентом и региональной надбавкой в сумме 3 459 197 рублей 87 копеек.

Заработная плата штатным работникам подразделений за счет средств федерального бюджета с апреля по декабрь 2008 года и с апреля по октябрь 2009 года не начислялась и не выплачивалась.

Кроме того, за счет прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, в 2008 году учреждение начислило и выплатило штатным сотрудникам, переведенным для выполнения работ по предпринимательской деятельности, заработную плату по подстатье 211  «Заработная штата» из расчета базового оклада с районным коэффициентом и региональной надбавкой в сумме 39 176 рублей 17 копеек; в 2009 году по подстатье 211 «Заработная плата» из расчета базового оклада с районным коэффициентом и региональной надбавкой - в сумме 87 203 рублей 97 копеек.

В учреждении не утверждалось штатное расписание за счет прибыли, полученной от предпринимательской деятельности. Заработная плата штатным работникам данных подразделений за счет средств федерального бюджета в 2008, 2009 годах не начислялась и не выплачивалась.

С суммы начисленной заработной платы учреждением исчислен и перечислен единый социальный налог во внебюджетные фонды РФ по ставке 26,4% в 2008 году в сумме 1 318 262 рублей 43 копеек(4 954 242 рублей 12 копеек + 39 176 рублей 17 копеек) х 26,4%), в 2009 году в сумме 936 250 рублей 09 копеек(3 459 197 рублей  87 копеек + 87 203 рублей 97 копеек) х 26,4%).

В соответствии со статьей 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации обеспечение выполнения функций казенных учреждений включает: оплату труда работников казенных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной