Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011 по делу n А33-14197/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Из содержания положений приведенных норм Кодекса, регулирующих подтверждение право на вычет (возмещение) по НДС, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такой вычет (возмещение) может быть применен налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 Постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного Постановления Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «ДоК «Енисей» с контрагентами: обществами «Альянс и К», «ДС-Транс»,  «Лес-К», «Микст» были заключены договоры поставки, в том числе:

- с ООО «Лес-К» договоры поставки от 24.02.2009 №41-09-п, от 01.06.2009 №84-09-п с дополнительными соглашениями от 19.06.2009 №1, от 28.07.2009 №2, от 20.08.2009 №3, от 28.08.2009 №4, от 01.10.2009 №6, предметом которых являлась поставка в адрес общества товара – леса (сосна, лиственница);

- с ООО «Альянс и К» договоры поставки от 03.12.2007 №81-07-п, от 06.10.2008 №59-08-п, от 24.02.2009 №43-09-п, от 06.03.2009 №60-09-п, от 06.10.2008 №59-08-п, от 12.02.2009 №26-09-п, от 19.03.2009 №72-09-п, предметом которых являлась поставка в адрес общества товара – пиломатериала;

- с ООО «Микст» договоры поставки от 06.10.2008 №56-08-п, от 12.02.2009 №37-09-п, от 18.02.2009 №39-09-п, от 06.03.2009 №59-09-п, от 01.06.2009 №85-09-п, предметом которых являлась поставка в адрес общества товара – леса (сосна, лиственница);

- с ООО «ДС-Транс» договоры поставки от 21.11.2008 №71-08-п, от 27.03.2009 №81-09-п, предметом которых являлась поставка в адрес общества товара – пиловочника.

В подтверждение права на вычет (возмещение) спорной суммы НДС в 4 квартале 2009 года и фактического осуществления хозяйственных операций ООО «ДоК «Енисей» ссылается на представленные в материалы дела счета-фактуры, товарные накладные по форме № ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т, договоры поставки, заключенные со спорными поставщиками, подтверждающие приобретение ими лесопродукции, пропуски на въезд конкретных автотранспортных средств на территорию   ООО «ДоК «Енисей», рапорты сортировки и другие доказательства, свидетельствующие, по мнению общества, о реальности поставок лесопродукции от обществ «Альянс и К», «ДС-Транс»,  «Лес-К» и «Микст».

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал получение                              ООО «ДоК «Енисей» необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета                            6 136 723 рублей НДС, исходя из следующих обстоятельств.

Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении обществ «Альянс и К», «ДС-Транс»,  «Лес-К», «Микст» установил ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии с их стороны возможности осуществления спорных хозяйственных операций.

ООО «Альянс и К».

Согласно ответу на запрос ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 01.06.2009 №04-18/08343, протоколу осмотра территории, помещений, документов, предметов от 03.04.2009 №26/1 ООО «Альянс и К» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.07.2007 по адресу: 660041, г. Красноярск, ул. Высотная, д. 7, оф. 2; по данному адресу названная организация фактически не располагается. Руководителем общества с ограниченной ответственностью «Альянс и К» является Котов А.Н., основной вид осуществляемой контрагентом деятельности – лесозаготовка, оптовая торговля лесоматериалами, предоставление услуг в области лесозаготовок.

Из ответов на запросы  ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска от 01.06.2009 №04-18/08343, от 15.07.2009 №02-08/3/10636, от 04.03.2009 №04-18/03224, Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края от 26.01.2010 №026-05-257 следует, что численность работников составляет 1 человек; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе ООО «Альянс и К» не числится.

ООО «ДС-Транс».

ООО «ДС-Транс» (ИНН 2466204733) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2008 Межрайонной ИФНС России №23 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: 660017, г. Красноярск, ул. Марковского, д. 81, оф. 302. В акте обследования от 27.04.2010 отражено, что по указанному адресу общество фактически не располагается.

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «ДС-Транс» Шмаков А.А., (протокол допроса от 19.04.2010) пояснил, что являлся руководителем с 11.01.2008; организация занимается реализацией пиловочника; в первом и втором кварталах 2009 года подписывал документы по сделкам с ООО «ДоК «Енисей»; перевозка леса покупателю осуществлялась                 ООО «ТЛК».

Согласно ответам на запросы ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 22.09.2009 №12-08/1/14631, Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края от 26.01.2010 №026-05-257 основные, транспортные средства, производственные активы, складские помещения на балансе ООО «ДС-Транс» не числятся.

ООО «Лес-К».

Согласно ответу на запрос Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю от 03.03.2010 №2.15-30/02192дсп@ юридическим адресом общества является: 660070, г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 134. Основные, транспортные средства, производственные активы, складские помещения на балансе ООО «Лес-К» не числится (ответы на запросы Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю от 17.12.2009 №14-29/Р/12547, Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края от 26.01.2010 №026-05-257).

Из протокола допроса руководителя ООО «Лес-К» Павлова В.А. (протокол допроса от 27.01.2010) следует, что  у предприятия отсутствуют  в собственности участки и склады для хранения лесоматериала, транспортные средства; отгрузка леса производится с Майского, Уярского, Сухобузимского, Большемуртинского районов; доставка леса покупателю до адреса выгрузки: Березовский район, пгт. Березовка, ул. Трактовая, 87 осуществлялась поставщиками общества «Лес-К». Передача права собственности от поставщика к обществу «Лес-К» на лес происходит после разгрузки по результатам приемки на сортировочном комплексе общества «ДоК «Енисей». Данные обстоятельства подтверждаются пояснительными записками руководителя общества «Лес-К» Павлова В.А. от 08.10.2009 №03/10 и от 23.12.2009 №02/12.

Из показаний Павлова В.А. и представленных им первичных документов (книг покупок и продаж общества «Лес-К», договоров) следует, что лес приобретался обществом «Лес-К» в основном у следующих поставщиков: обществ с ограниченной ответственностью «Стимул», «СибТорг», СК «Импульс», «Торговая компания «Грант», «Артемида», «Сатурн-М», «Форум».

Вместе с тем, перечисленные организации по адресам мест государственной регистрации не находятся; не располагают основными и транспортными средствами, производственными активами, складскими помещениями, персоналом; руководители обществ регистрировали данные юридические лица за плату, фактически предпринимательской деятельности от имен данных обществ никогда не вели (ответы на запросы ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 16.03.2010 №2.16-07/1/04022дсп@, от 29.09.2009 №18-06/1/13186дсп@, от 29.09.2009 №18-06/1/13280дсп@, ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 01.03.2010 №2.16-34/01919дсп@, от 28.09.2009 №12-09/09501дсп@; Управления Федеральной регистрационной службы от 13.01.2010).

ООО «Микст».

ООО «Микст» (ИНН 2464204960) зарегистрировано в качестве юридического лица 29.01.2008 Межрайонной ИФНС России №23 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: 660070, г. Красноярск,   ул. 60 лет Октября, д. 144.

Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска от 19.06.2009 №12-09/06132, от 23.09.2009 №12-09/09276, от 10.11.2009                         №11-08/16456, Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края от 26.01.2010 №026-05-257 следует, что численность работников данной организации за 6 месяцев 2009 года составляла 1 человек; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе ООО «Лес-К» не числится.

Допрошенный в качестве свидетеля Михеев С.М, являющийся руководителем                          ООО «Микст», (протокол допроса от 03.11.2010) пояснил, что должность директора данного общества занимал номинально, зарегистрировал юридическое лицо на свое имя по просьбе иного лица, фактически предпринимательской деятельности от имени ООО «Микст» никогда не вел, финансовых документов не подписывал, доверенностей не выдавал. Кроме того, Михеев С.М. указал, что также являлся  номинальным руководителем обществ с ограниченной ответственностью «Седи +» и «Змеелов».

Таким образом, названные контрагенты ООО «ДоК «Енисей» в течение спорного периода не обладали необходимыми ресурсами для ведения предпринимательской деятельности – осуществления поставок лесоматериалов, в том числе помещениями и иными имуществом, штатом сотрудников, и не могли осуществлять ее в заявленном обществом объеме.

Нереальность поставок лесоматериалов в адрес заявителя от обществ  «Альянс и К», «ДС-Транс»,  «Лес-К», «Микст» подтверждается также содержанием и характером операций по расчетным счетам названных обществ.

Так, по данным выписки по расчетному счету ООО «Альянс и К», открытому в филиале ОАО АКБ «Росбанк», операции, свойственные хозяйствующим субъектам, в том числе по выплате заработной платы, оплате аренды офисов, складских помещений, транспортных средств, коммунальных расходов не осуществлялись (письма Восточно-Сибирского филиала                           ОАО АКБ «Росбанк» от 20.04.2009 №64-02-19-3-15/2172, от 13.11.2009 №64-02-19-3-15/4719, от 21.09.2009 №64-02-19-3-15/3836). Денежные средства, поступавшие на счет  ООО «Альянс и К», перечислялись на счета иных организаций – обществ: «Торговая компания «Грант», «Сибирский Консалтинг», «Таежное», «Торговый дом «Меркурий», «Седи+», «Альфа», «Артемида», «Скорпион», «Лес-1», «Сатурн-М», «Змеелов», «Везувий», «Прайд», «СтройТехМонтаж» - за пиломатериалы.

Из представленных налоговым органом в материалы дела ответов на запросы                          ИФНС России по Зельцовскому району г. Новосибирска от 07.08.2009 № 11-12/05639ДСП@, ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска от 02.07.2009 № 04-18/10060дсп@, от 30.11.2009 № 04-18/16479дсп@, от 11.01.2010 № 02-08/3/00060дсп@, Управления Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю от 13.01.2010, ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 06.11.2009 № 12-08/1/17276дсп@, ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 13.05.2009 № 12-09/04654дсп@, от 15.03.2010 № 2.16-34/02610дсп@, от 02.03.2010 № 2.16-34/01987дсп@, ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 09.09.2009 № 18-06/1/13237 дсп@, от 29.09.2009 № 18-06/1/13186 дсп@, от 02.02.2010 № 2-11-10/1/01456 дсп, 29.12.2009 № 18-06/1/17012дсп@, от 29.12.2009 № 18-06/1/17047 дсп@, Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю от 21.12.2009 № 14-29/Р/12630 дсп@; протоколов допросов руководителей, учредителей названных обществ от 11.01.2010 № 15849 (Глушковой Н.И.), от 13.01.2010 № 595 (Киселевой Н.И.), от 26.09.2010 (Никитенко В.В.), от  22.04.2010 (Ермолаева Н.А.), от 29.01.2010 № 11 (Енджиевского З.Л.); выписок по расчетным счетам, открытым в ЗАО КБ «Кедр» (ООО «Торговая компания «Грант»), ОАО «УралСиб» (ООО «Таежное» и ООО «Торговый дом «Меркурий»), ОАО «МДМ-Банк» (ООО «Седи+», ООО «Альфа», ООО «Скорпион», ООО «Везувий»), АКБ «Енисей» (ОАО) (ООО «Артемида»), ООО КБ «Стромкомбанк» (ООО «Прайд», ООО «Сатурн М»),  ОАО АКБ «Росбанк» (ООО «Змеелов»), ЗАО АИКБ Енисейский объединенный банк» (ООО «СтройТехМонтаж»),  ФКБ «Юниаструм банк» (ООО «Каскад»), актов обследования и протоколов осмотра от 28.04.2010 (в отношении ООО  «Таежное»), от 28.04.2010 (в отношении ООО «Торговый дом