Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.07.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив полномочия ТУ Росфиннадзора в Республике Хакасия, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии полномочий должностного лица ТУ Росфиннадзора в Республике Хакасия на вынесение оспариваемого представления от 15.10.2010 № 85.

Согласно Положению о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, которому в целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности предоставлено право направлять в проверенные организации обязательные для рассмотрения представления или обязательные для исполнения предписания по устранению выявленных нарушений.

Пунктом 5.14.7 Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного приказом Минфина РФ от 11.07.2005 №89н, аналогичное право предоставлено территориальным органам Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. Пунктами 5.14.3, 5.14.7 этого же Положения определено, что территориальное управление имеет право направлять в пределах своей компетенции в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений.

В соответствии с пунктом 3 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей находящихся в федеральной собственности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 N 75н, Росфиннадзор непосредственно или через свои территориальные органы осуществляет последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета, путем проведения ревизий и проверок.

В соответствии с пунктами 122 и 123 Административного регламента руководитель Росфиннадзора (территориального органа) выносит обязательное к исполнению должностными лицами проверенной организации предписание по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации и обязательное к рассмотрению представление о ненадлежащем исполнении бюджета.

Таким образом, территориальное управление при вынесении оспариваемых актов действовало в рамках предоставленных ему полномочий.

Согласно статье 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бюджетная отчетность включает:

1)  отчет об исполнении бюджета;

2)  баланс исполнения бюджета;

3)  отчет о финансовых результатах деятельности;

4)  отчет о движении денежных средств;

5)  пояснительную записку.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.

В пункте 1 оспариваемого представления указано, что заявителем в нарушение пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 10 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н, пункта 16 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 №148н, изготовленные нефинансовые активы (стенды, барьер, штампы) на общую сумму 34 198 рублей 16 копеек не приняты к бюджетному учёту. Расходы, связанные с изготовлением, отнесены на финансовый результат деятельности учреждения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Обязанность отражения в бюджетном учете и бюджетной отчетности информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также операциях, изменяющих указные активы и обязательства, установлена статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, бюджетных учреждениях в 2008 году был установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н, в 2009 году - Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 25н счет 010100000 «Основные средства» в разделе 1 «Нефинансовые активы» предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Аналогичное положение закреплено в пункте 16 Инструкции № 148н.

Согласно акту осмотра материальных ценностей от 12.08.2010, в ходе ревизии при проведении осмотра было установлено, что в процессе деятельности Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия используются:

- стенды информационные из пластика с карманами для предоставления информации клиентам казначейства (12 338 рублей 66 копеек);

- пять деревянных стендов с информацией по противопожарной безопасности (616 рублей    50 копеек);

- барьер, используемый для пропускной системы входа в здание (5 200 рублей);

- штампы «исполнено», «получено», «отклонено», «НВС», «ответственный исполнитель», самонаборный штамп (5 343 рубля +10 700 рублей).

В нарушение вышеприведённых норм права, указанные объекты на общую сумму           34 198 рублей 16 копеек не были поставлены заявителем на бюджетный учет на счет 010100000 «Основные средства» (объяснение главного бухгалтера заявителя Чудочиной С.Ю. от 17.08.2010).

Довод Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия о том, что по пункту 1 оспариваемого представления заявитель факт нарушения признал, указанные нарушения были устранены в ходе ревизии, то есть до момента вынесения оспариваемого представления, следовательно, данное нарушение не должно было указываться в оспариваемом представлении, судом апелляционной инстанции не принимается.

Как правомерно указал суд первой инстанции, факт устранения в ходе ревизии выявленных нарушений не является основанием для неуказания их в представлении, выносимом по результатам такой ревизии.

В соответствии с пунктом 123 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 № 75н, по результатам ревизии (проверки) руководительТУ Росфиннадзора в Республике Хакасия выносит обязательное к рассмотрению представление о ненадлежащем исполнении бюджета, в котором перечисляются факты выявленных ревизией (проверкой) нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, с указанием содержания нарушения, суммы нарушения, нормативного правового акта, положения которого нарушены.

Предметом ревизии была финансово-хозяйственная деятельность заявителя за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, следоствательно, контролирующий орган правомерно отразил в акте проверки, оспариваемом представлении правонарушения, допущенные заявителем, но устраненные в ходе ревизии, до вынесения оспариваемого представления.

Учитывая изложенное, пункт 1 оспариваемого представления соответствует вышеприведённым нормам права.

В пункте 2 представления указано, что Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия в нарушение пункта 236 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, пункта 263 Инструкции по бюджетному учету,  утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 №148н, не было учтено в бюджетном учете на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» («Основные средства в пользовании») административное здание стоимостью           38 945 250 рублей 97 копеек, принятое по договору безвозмездного пользования.

Исходя из смысла статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетному учету подлежат все финансовые и нефинансовые активы Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия.

В соответствии с позицией Верховного суда Российской Федерации, выраженной в определении от 13.01.2009 № КАС08-679, отсутствие бюджетного учета имущества государственной (муниципальной) казны противоречит требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации и приводило бы к искажению бюджетной отчетности части стоимости активов, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, а также исключало бы возможность контроля и оценки эффективности использования имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (в том числе при передаче в аренду, в доверительное управление).

Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с пунктом 236 Инструкции № 25н на счете 01 «Арендованные основные средства» учитываются основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в аренду, договору в безвозмездное пользование.

В пункте 263 Инструкции № 148н закреплено, что на забалансовых счетах учреждения учитываются: ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованные основные средства; нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам и т.п.). На счете 01 «Основные средства в пользовании» учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование. Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту основных средств (по инвентарным (учетным) номерам арендодателя и (или) собственника) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

11.01.2007 между Управлением федерального казначейства по Республике Хакасия и Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия заключён договор временного безвозмездного пользования государственным недвижимым имуществом № 1, согласно которому Управление федерального казначейства по Республике Хакасия передаёт, а Отделение по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия принимает во временное безвозмездное пользование административное здание по адресу: Республика Хакасия, Аскизский район, с. Аскиз, ул.Красноармейская, 16а, для размещения Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия.

Срок действия договора пунктом 1.2 определен с момента подписания акта приёма-передачи до момента получения Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия правоустанавливающих документов на данное здание.

Согласно акту приёма-передачи от 11.01.2007 (приложение № 1 к договору) Управление федерального казначейства по Республике Хакасия передало заявителю, а последний принял во временное безвозмездное пользование спорное здание.

Актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта от 12.11.2007 заказчик – Управление федерального казначейства по Республике Хакасия принял, а подрядчик сдал построенное административное здание по адресу: с. Аскиз, ул. Красноармейская, 16а.

Как следует из свидетельства о государственной регистрации права