Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.07.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 17.03.2008 серии 19 АА № 116379, административное здание зарегистрировано на праве оперативного управления за Управлением федерального казначейства по Республике Хакасия.

Распоряжением Территориального управления Росимущества в Республике Хакасия от 13.07.2009 № 034 спорное административное здание балансовой стоимостью 38 945 250 рублей   97 копеек (приложение к распоряжению) передано с баланса Управления федерального казначейства по Республике Хакасия в оперативное управление Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия.

Административное здание передано от Управления федерального казначейства по Республике Хакасия заявителю по акту о приеме-передаче здания (сооружения) от 13.08.2009 № 2. В акте обозначена стоимость приобретения здания – 38 945 250 рублей 97 копеек

Инвентарная карточка учёта основных средств № 1 заведена заявителем 14.08.2009. В ней отражено административное здание первоначальной стоимостью 38 945 250 рублей 97 копеек

27.10.2009 за заявителем право оперативного управления на здание зарегистрировано (свидетельство серии 19 АА № 2321213).

Из оборотной ведомости по нефинансовым активам за 2007 год, оборотной ведомости за 2008 год, оборотной ведомости за 2009 год следует, что в бюджетном учете заявителя на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» («Основные средства в пользовании») административное здание стоимостью 38 945 250 рублей 97 копеек, принятое по договору безвозмездного пользования от 11.01.2007, учтено не было.

Данное бездействие заявителя противоречит статье 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункту 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункту 236 Инструкции № 25н и пункту 263 Инструкции № 148н.

В ходе ревизии главный бухгалтер заявителя Чудочина С.Ю. дала объяснения от 17.08.2010 о том, что передача здания осуществлялась во временное пользование, здание ошибочно не было поставлено на забалансовый счет 901.

Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункту 236 Инструкции № 25н и пункту 263 Инструкции № 148н собственное имущество организации учитывается отдельно от находящегося у неё имущества других юридических лиц. Именно для этого и предназначен забалансовый счет 01 «Арендованные основные средства» («Основные средства в пользовании»). На данном счете учитываются основные средства, не принадлежащие учреждению и принятые от других организаций (иных юридических лиц), в том числе по договору безвозмездного пользования.

Как следует из выписок из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.01.2011 № 59, от 26.01.2011 № 575, пункта 5 Положения об Отделении по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия, утверждённого приказом Управления федерального казначейства по Республике Хакасия от 30.03.2005 № 24, Отделение по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия и Управление федерального казначейства по Республике Хакасия являются самостоятельными юридическими лицами. Отделение по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия имеет свой баланс и печать со своим наименованием, а также счета открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 236 Инструкции № 25н и пункта 263 Инструкции № 148н Отделение по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия и Управление федерального казначейства по Республике Хакасия являются сторонними организациями и разными юридическими лицами. Следовательно, заявитель был обязан учесть на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» («Основные средства в пользовании») принятое от Управления федерального казначейства по Республике Хакасия по договору безвозмездного пользования административное здание.

Учитывая изложенное, довод Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия о том, что Отделение по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия не является сторонней организацией по отношению к Управлению федерального казначейства по Республике Хакасия, судом апелляционной инстанцией отклоняется.

Довод Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия о том, что административное здание не может быть учтено дважды на балансовом счете 010100000 «Основные средства» Управления федерального казначейства по Республике Хакасия (распорядителя бюджетных средств) и на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия получателя бюджетных средств, подведомственного Управлению Федерального казначейства по Республике Хакасия, является необоснованным и подлежит отклонению.

Тот факт, что административное здание было учтено на балансовом счете 010100000 «Основные средства» Управлением федерального казначейства по Республике Хакасия, не свидетельствует об отсутствии обязанности его отражения и на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» («Основные средства в пользовании) Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия. В данной ситуации не имеется противоречий и двойного учёта.

Кроме того, согласно пункту 263 Инструкции № 148н на забалансовых счетах учреждения учитываются ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления.

Отражение в бюджетном учете здания, принятого по договору безвозмездного пользования, имеет целью формирование полной и достоверной информации о деятельности заявителя, его имущественном положении, а также обеспечение сохранности находящегося в пользовании учреждения имущества и контроля за его наличием и использованием.

Довод заявителя о том, что в договоре от 11.01.2007 не определена стоимость передаваемого имущества, судом отклоняется.

Действительно, договором не оговорена стоимость передаваемого имущества, однако, как следует из материалов дела, административное здание было введено в эксплуатацию 12.11.2007 актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта. Управление федерального казначейства по Республике Хакасия учло административное здание на балансовом счете 010100000 «Основные средства» с первоначальной стоимостью 38 945 250 рублей 97 копеек (главная книга за декабрь 2007 года, баланс за 2007 год, инвентарная карточка учёта основных средств № 3). То есть на отчетные даты (01.01.2008, 01.01.2009) в период действия договора балансовая стоимость здания была известна и определена в сумме 38 945 250 рублей 97 копеек

В пункте 3 оспариваемого представления указано, что в нарушение пункта 263 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 30.12.2008 №148н, приобретенные Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия поздравительные открытки, предусмотренные для вручения другим организациям, на общую сумму 5 000 рублей не были отражены на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

В силу пункта 263 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.

Согласно авансовому отчету от 25.12.2009 № 47 по товарному чеку от 25.12.2009 и кассовому чеку от 25.12.2009 № 11 через подотчетное лицо заявителем были приобретены поздравительные открытки, предназначенные для вручения другим организациям, на общую сумму 5 000 рублей. В нарушение пункта 263 Инструкции № 148н, данные поздравительные открытки не были отражены на забалансовом счете 07 (оборотная ведомость за 2009 год).

По пункту 3 оспариваемого представления заявитель факт нарушения признал, пояснил, что указанные нарушения были устранены в ходе ревизии, то есть до момента вынесения оспариваемого представления (бухгалтерская справка от 12.08.2010).

Факт устранения в ходе ревизии выявленных нарушений не является основанием для неуказания их в представлении, поскольку в соответствии с пунктом 123 Административного регламента, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 № 75н, по результатам ревизии (проверки) руководитель Росфиннадзора выносит обязательное к рассмотрению представление, в котором перечисляются факты выявленных ревизией (проверкой) нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о соответствии пункта 3 оспариваемого представления вышеприведённым нормам.

В пункте 4 оспариваемого представления указано, что в нарушение пунктов 169, 170 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н, операции по получению Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия наличных денежных средств и выплат наличных денежных средств с лицевого счета в общей сумме 4 713 164 рубля 19 копеек не отражены на счете бюджетного учета 0.210.03.000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Согласно пунктам 1, 2 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                       «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий (пункт 5 статьи 8).

Согласно пунктам 169, 170 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н, счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств. Операции по счету (на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов, получение наличных денег по чекам в кассу учреждения, внесение наличных денежных средств на счет, зачисление наличных денежных средств на счет) оформляются соответствующими бухгалтерскими записями.

Проверкой установлено, что получение заявителем наличных денежных средств по чекам отражено в бюджетном учете по дебету счета 1.201.04.510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 1.304.05.000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Сумма полученных, но неотраженных на счете 021003660 денежных средств составила 3 596 353 рубля 65 копеек в 2007 году, 1 116 810 рублей 54 копейки в 2008 году (журналы операций по счёту «касса» № 1 за 2007, 2008 годы, приложения № 4, 5 «Получение наличных денежных средств в кассу Отделения в 2007, 2008 годах» к акту проверки).

Согласно объяснению главного бухгалтера Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия Чудочиной С.Ю. от 10.08.2010 с 2009 года нарушение устранено, применяется счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателями бюджетных средств».

Учитывая изложенное, полученные наличные денежные средства должны были быть отражены заявителем на счете 021003660 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателями бюджетных средств». Таким образом, пункт 4 оспариваемого представления соответствует действующему законодательству.

В связи с чем, суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что неотраженные по счету 0.210.03.000 бухгалтерские проводки к искажению финансового результата не привели.

В пункте 5 оспариваемого представления указано, что в нарушение пунктов 169, 170 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н, операции по внесению наличных денежных средств на лицевой счет в общей сумме 107 682 рубля 99 копеек не отражены Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия на счете бюджетного учета 0.210.03.000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Проверкой было установлено, что внесение наличных денежных средств отражено заявителем в бюджетном учете по дебету счета 1.304.05.000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» и кредиту счета 1.201.04.610 «Выбытия из кассы». Сумма внесенных, но неотраженных на счете 021003560 денежных средств составила 95 242 рубля 99 копеек в 2007 году и 12 440 рублей в 2008 году (журналы операций по счёту «касса» № 1 за 2007, 2008 годы, приложения № 6, 7 «Внесение наличных денежных средств на лицевой счёт в 2007, 2008 годах» к акту проверки).

Согласно объяснению главного бухгалтера Отделения по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия Чудочиной С.Ю. с 2009 года нарушение устранено, применяется счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателями бюджетных средств».

Учитывая положения пунктов 1, 2 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 169, 170 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 №25н, арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что операции по внесению наличных денежных средств на лицевой счет заявителя неправомерно не отражены Отделением УФК на счете бюджетного учета 0.210.03.000.

В пункте 6 оспариваемого представления указано, что в нарушение пункта 20 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 24.08.2007 № 72н, Отделением по Аскизскому району Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия административное здание балансовой стоимостью 38 945 250 рублей       97 копеек, принятое по договору безвозмездного пользования, не отражено в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых