Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.08.2011 по делу n А33-2822/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Промышленные газы» в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Указанная правовая позиция изложена в постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в проверяемых налоговых периодах (2008, 2009 годы) отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затраты на приобретение товаров у обществ «ТрансТорг», «ДАКОР», «ЮТА» и заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным обществами «ТрансТорг», «ДАКОР», «ЮТА», «Селеста», «ВистКом», «Технология». В подтверждение права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и правомерности отнесения в состав расходов по налогу на прибыль затрат налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договор поставки от 29.09.2008, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Юта», договор от 04.05.2009, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Селеста», договор от 22.09.2009 № 3, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «ВистКом», договор от 31.08.2009 № 10, заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «Технология»;

- счета-фактуры от 29.12.2008 № 00000012, 11.01.2009 № 00000001, выставленные обществом «Юта», счета-фактуры от 04.02.2008 № 00000036, 19.03.2008 № 00000042, 30.07.2008 № 00000085, выставленные обществом «Дакор», счета-фактуры от 12.05.2009 № 00000013, 18.06.2009 № 00000029, 30.06.2009 № 00000035, выставленные обществом «Селеста», счет-фактура от 24.09.2009 № 00000005, выставленная обществом «ВистКом», счет-фактура от 18.09.2009 № 00000010, выставленная обществом «Технология»;

- товарные накладные от 29.09.2008 № 12, 11.01.2009 № 1, 04.02.2008 № 32, 19.03.2008 № 38, 30.07.2008 № 76, 12.05.2009 № 13, 18.06.2009 № 29, 30.06.2009 № 31, 24.09.2009 № 5, 18.09.2009  № 10,

- приходные ордера № 00000100, 0000008, 00000048, 00000066, 00000073, 00000123, 00000122.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении общества с ограниченной ответственностью «ТрансТорг» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- общество с ограниченной ответственностью «ТрансТорг» зарегистрировано 14.02.2007 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска по юридическому адресу: г. Красноярск, пр. Металлургов, 22; учредителем и руководителем общества является Кольцов Ю.В. (ответ Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 14.05.2010 № 2.16-07/1/07444дсп);

- численность работников равна 0, имущество и транспортные средства отсутствуют, последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2010 года, отчетность с 1 квартала  2009 года представлялась с «нулевыми» показателями;

- согласно ответу собственника здания, расположенного по пр. Металлургов, 22 - договоров аренды с обществом с ограниченной ответственностью «ТрансТорг» не заключалось, складских помещений по указанному адресу нет;

- руководитель общества «ТрансТорг» Кольцов Ю.В. находится в местах лишения свободы, на имя Кольцова Юрия Васильевича зарегистрировано еще 50 юридических лиц;

- из объяснений Кольцова Ю.В. (протокол допроса от 22.10.2009) следует, что никакие организации на свое имя он не регистрировал, руководителем данных фирм не является, доверенностей никому не давал, никогда не подписывал никаких договоров, счетов-фактур;

- согласно акту экспертного исследования от 07.12.2010 № 1441/01 (10) подпись на счете-фактуре выполнена не Кольцовым Ю.В.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении общества с ограниченной ответственностью «Дакор» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- общество с ограниченной ответственностью «Дакор» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска 14.12.2007 по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Дубровинского, 110-613; руководителем и учредителем общества являлся Кухарев В.В.; организация ликвидирована 30.09.2010 (ответ Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска от 15.10.2010        № 2.16-34/10634дсп);

- численность работников общества «Дакор» равна нулю, имущества и транспортных средств не зарегистрировано, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за     2 квартал 2008 года;

- по месту регистрации в г. Красноярске общество «Дакор» никогда не находилось и складских помещений для хранения мазута не имеет, согласно протоколу осмотра от 05.05.2010 и ответу собственника здания – общества с ограниченной ответственностью «Старый город» (от 01.10.2010 № 361, 29.12.2010 № 29/12);

- из объяснений руководителя общества «Дакор» Кухарева В.В. (протоколы допроса от 28.09.2010 № 227, 20.07.2010) следует, что он регистрировал фирму на свое имя, все учредительные документы потерял в автобусе. Хозяйственные отношения с обществом с ограниченной ответственностью «Промышленные газы» отрицает;

- согласно акту экспертного исследования от 07.12.2010 № 1441/01 (10) подпись на счете-фактуре выполнена не Кухаревым В.В.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении общества с ограниченной ответственностью «Юта» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- общество с ограниченной ответственностью «Юта» зарегистрировано 26.09.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Партизана Железняка, 18-504; учредителем и руководителем общества являлся Богданов Н.В.;

- общество «Юта» представило последнюю отчетность за 2 квартал 2009 года с нулевыми показателями, численность общества составила 1 человек; имущества и транспортных средств нет (ответ Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 27.10.2010 № 2.17-10/14182дсп);

- согласно протоколам