Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011 по делу n А33-19181/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ 345, подписаны от имени ООО  «Слим» Рубцовым А.В. в качестве директора и главного бухгалтера организации (т. 8, л. 103-106, 107, 108).

На основании запроса инспекции ФБУ ГУФСИН России по Красноярскому краю сообщило, что гражданин А.В. Рубцов отбывает наказание в учреждении ФБУ ИК-14, находящемся по адресу: Иркутская область, Тайшетский район, п. Тамтачет (ответ от 22.03.2009 №24/7/2-1932 – т. 9, л. 130).

Начальником ФБУ ИК-14 проведен опрос учредителя и руководителя ООО «Слим» Рубцова Алексея Вячеславовича, в ходе которого установлено, что данный гражданин осуществил регистрацию ООО «Слим», ООО «Паритет», ООО «Восточный континент», ООО «Сибтехномаш», ООО «Росцентрпласт» за денежное вознаграждение в размере 1 000 рублей за каждую организацию. Участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Слим» не принимал, денежными средствами на расчетных счетах не распоряжался, доверенностей никому не выдавал (полученное по запросу в рамках проверки объяснение б/н от 26.06.2009 – т.7, л. 64-65).

ИФНС России по Советскому району г. Красноярска направлено письмо от 30.12.2009 №14-10/24600 в ФБУ ГУФСИН России по Красноярскому краю с просьбой допросить гражданина Рубцова А.В. «руководителя» ООО «Слим», отбывающего наказание в учреждении ФБУ ИК-14, находящемся по адресу: Иркутская область, Тайшетский район, п.Тамтачет, на который получен ответ от 20.01.2010г. №4/75/1-22. Оперуполномоченным ООИК-14 Младшим лейтенантом вн. сл. Шевченко Д.С. проведен опрос учредителя и руководителя ООО «Слим» Рубцова Алексея Вячеславовича, в ходе которого установлено, что данный гражданин осуществил регистрацию ООО «Слим». Никаких документов,  связанных с деятельностью ООО «Слим» не подписывал, договоров с ООО «КраМЗ» Рубцов Алексей Вячеславович не заключал, счета-фактуры не подписывал, поставку материалов в 000 «КраМЗ» не осуществлял, как осуществлялась поставка материалов, место нахождения 000 «КраМЗ» Рубцов Алексей Вячеславович не знает. С ООО «КраМЗ» никаких отношений не было, директора ООО «КраМЗ» Назарова А.П. не знает. О финансово-хозяйственной деятельности ООО «Слим» в период 2007 г. Рубцов А.В. не знает (объяснение б/н от 20.01.2010 – т. 8, л. 97).

Таким образом, первичные документы подписаны от имени контрагента лицом, отрицающим причастность к деятельности организации и подписание документов.

На основании Постановления Главного государственного налогового инспектора ИФНС России по Советскому району г. Красноярска Ананенко Л. Г. от 18.02.2010 № 12Э экспертом отделения криминалистических учетов и экспертиз отдела (по обслуживанию ОМ-№ 5.9.10.11) ЭКЦ ГУВД Красноярского края Базаровой Е.А. проведена почерковедческая экспертиза подписей в договоре поставки от 04.12.2007 № 710 с дополнительным соглашением № 1, заключенном ООО «Слим» с ООО «КраМЗ»; счете-фактуре от 05.12.2007 № 345, товарной накладной от 05.12.2007 №345. Экспертом установлено, что подписи в строках: «Поставщик», «Продавец»,   «Руководитель   организации»,   «Главный   (старший)   бухгалтер», «Директор» выполнены не гр. Рубцовым Алексеем Вячеславовичем, а другим лицом (заключение №163 от 19.02.2010 – т.9 л.д. 77-80).

Из материалов дела следует, что ООО «Слим»  зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 26.01.2007 Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю. Учредителем и директором организации с 26.01.2007 по 26.06.2007 являлся Валенко Анатолий Александрович, в спорный период с 27.06.2007 по 26.05.2008 - Рубцов Алексей Вячеславович («массовый» руководитель 10 организаций), с 27.05.2008 - Шин Олег Анатольевич.

Согласно ответам Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю от 23.09.2009 № 11-06/09472 дсп @), от 02.04.2009 № 11-06/02105 дсп @ О ОО «Слим» зарегистрировано по юридическому адресу: 660012, г. Красноярск, ул. Гладкова, д. 8 (без указания кабинета).  Адрес регистрации - 9-ти этажное здание - является адресом «массовой регистрации» - (т. 8, л. 92, т. 6, л.50). Инспекцией установлено и в протоколе обследования №61 от 15.06.2009 отражено, что балансодержателем здания, расположенного по адресу: 660012, г. Красноярск, ул. Анатолия Гладкова, 8, является ОАО «Красводоканалпроект». Общество с ограниченной ответственностью ООО «Слим» по данному адресу за период с 26.01.2006 по 31.12.2008 не располагалось, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло и площадей в аренду не снимало (т. 5, л.113-115).

Суд апелляционной инстанции установил, что ООО «Слим» представило в Межрайонную ИФНС России №22 по Красноярскому краю отчетность лишь за I, II и III кварталы 2007 года. В представленной предприятием отчетности численность работников - «нулевая». Организация применяла упрощенную систему налогообложения за 1,2 квартал 2007 года, за 3 квартал отчиталось по общей системе. Последняя отчетность ООО «Слим» представлена за 9 месяцев 2007 года. Транспортных средств и недвижимого имущества на балансе предприятия не числилось (исх. № 11-06/02105дсп@ от 02.04.2009).

Таким образом, реализованная ООО «Слим» заявителю медь катодная по счету- фактуре от 05.12.2007 № 345 не нашла отражения в налоговой отчетности ООО «Слим» за 4 кв. 2007 года и годовой отчетности, так как данная отчетность не была представлена в Межрайонную ИФНС России №22 по Красноярскому краю.

ООО «Слим» снято с налогового учета 27.05.2008 в связи с изменением юридического адреса в г. Абакан Республика Хакасия и поставлено на учет в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Хакасия.

В письме от 06.04.2009 исх.№16-07/2/2154/дсп Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Хакасия отражено, что организация состоит на налоговом учете в данной инспекции с 27.05.2008. Учредителем и руководителем организации является Шин Олег Анатольевич. Юридический адрес организации: Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Белоярская, д. 50 «Г». С момента постановки на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России №1 по Республике Хакасия ООО «Слим» не представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия проведен осмотр помещения по заявленному в учредительных документах адресу, в протоколе осмотра помещения от 18.05.2009 №33 зафиксировано, что ООО «Слим» по юридическому адресу не находится (т. 9, л. 36-37). Из пояснений Шин О.А. от 31.10.2008  следует, что он по просьбе соседки Семеновой Е.А. подписал документы о регистрации фирмы «Слим», дал ей копию своего паспорта, в банке дал образец своей подписи. Фактически же финансово-хозяйственную деятельность ООО «Слим» Шин О.А. не вел, продукцию не отгружал и не получал (т. 9, л. 40).

Суд первой инстанции правильно указал, что представленная  обществом товарная накладная от 05.12.2007 № 345 не соответствуют унифицированной форме товарной накладной ТОРГ-12, содержит неполные сведения, не несет достоверной информации и, как следствие, не подтверждает факт передачи товара от поставщика к покупателю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9  Федерального закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 №132 товарная накладная формы №ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Форма товарной накладной ТОРГ-12 и необходимые реквизиты утверждены указанным Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132, соответственно, все установленные в ней реквизиты обязательны для заполнения.

Согласно представленной товарной накладной на оприходование товара от 05.12.2007 № 345, выставленной ООО «Слим» в адрес ООО «КраМЗ», грузоотправителем меди катодной является ООО «Слим», адрес: 660012, г. Красноярск, ул. Гладкова, д. 8. Данный адрес является адресом «массовой регистрации». Кроме того, в товарной накладной обнаружено расхождение в датах «дата отгрузки» (05.12.2007) и «дата приема» (06.12.2007), не поставлена круглая печать ООО «КраМЗ», не заполнены следующие графы: «Отпуск груза произвел, подпись, расшифровка подписи»; графы, которые должен заполнить грузополучатель: «По доверенности № от года, выданной», «Груз принял, должность, подпись, расшифровка подписи» (т.8 л.д.108).

Следовательно, товарная накладная от 05.12.2007 № 345 не соответствует унифицированной форме товарной накладной ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №32, статье 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не может свидетельствовать об оприходовании товарно-материальных ценностей грузополучателем.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обществом не доказан факт реальности доставки в адрес заявителя товара, указанного в счете-фактуре и товарной накладной, выставленной его контрагентом.

В данном случае характер и объем поставляемой продукции, местонахождение поставщика и покупателя предполагают доставку товара с использованием автотранспортных средств, в счете-фактуре общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагент – в качестве грузоотправителя,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами. Налогоплательщик не представил товарно-транспортные накладные налоговому органу и суду. В счете-фактуре и товарной накладной контрагент указан в качестве грузоотправителя, однако у него отсутствует имущество и персонал, необходимые для осуществления хозяйственных операций по отгрузке товара. Кроме того, из выписки по расчетному счету контрагента не установлено наличие у них расходов на оплату услуг автотранспортных организаций либо аренду транспортных средств, необходимых для перемещения товара от поставщика к покупателю (т.5 л.д.113-115, т.10 л.д.24-131).

С учетом изложенного, заявитель не доказал реальность поставки, в том числе перемещение товара от названного контрагента. Первичные документы, представленные обществом в обоснование правомерности заявленных расходов, не отвечают требованиям достоверности.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы жалобы о том, что ссылка налогового органа и суда на нарушение порядка заполнения товарно-транспортных накладных не может быть признана обстоятельством, служащим основанием для доначисления налога на прибыль, поскольку отдельные неточности при оформлении сопроводительных документов при наличии полного пакета бухгалтерской отчетности не могут опровергнуть сам факт состоявшихся сделок; суд необоснованно поддержал позицию налогового органа о необходимости оформления именно ТТН, поскольку на налоговый и бухгалтерский учет оформление ТОРГ-12 вместо ТТН никоим образом не влияет; учитывая, что налоговым органом не в полном объеме проведена проверка доставки меди в ООО «КраМЗ», невозможно считать доказанным факт отсутствия доставки меди ООО «Слим» заявителю.

Обществом не представлена по требованию инспекции от 29.06.2010 № 3500/8 заявка на пропуск на территорию ООО «КраМЗ» машин организации ООО «Слим».

Допрошенный в качестве свидетеля Сурушкин А.В., охранник  ООО «Охрана-КраМЗ», пояснил, что машина марки Вольво Р728ВР по данным записи в журнале въехала на территорию ООО «КраМЗ» через проходную КПП № 1 в 19 часов 50 минут, так как КПП № 2 было закрыто (время работы КПП №2 до 19 ч. 00 м). Водитель при въезде на проходной предъявил товарную накладную. Машина проехала на площадку литейного цеха ООО «КраМЗ». При въезде машины на товарной накладной с обратной стороны охранник указывает время въезда на территорию машины, число, ФИО и роспись, также и при выезде машины с территории завода. При выезде на накладной ставится штамп ОМТС, без него машина с территории не выпускается. Свидетель машину марки Вольво Р728ВР не помнит (протокол допроса свидетеля от 27.09.2010 № 550 – т. 8, л. 58-61).

Из письма УГИБДД МВД по Республике Хакасия от 30.09.2010 № 22/1975 следует, что автомобиль VOLVO FH12 2000 г.в. за государственным регистрационным знаком Р782ВР19 зарегистрирован 21.07.2006 на основании договора лизинга № 15 сроком по 09.07.2013 за лизингополучателем - Гамбургом Владимиром Николаевичем. Собственник автомобиля ООО «Муниципальная лизинговая компания» (т. 8, л. 4).

Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Хакасия провела допрос Гамбурга Владимира Николаевича 23.09.2010, в ходе которого установила, что Гамбург В.Н. лично осуществлял перевозки грузов на данном автомобиле. В аренду в 2007 году автомобиль марки Вольво регистрационный номер 19 Р782 ВР другим организациям и физическим лицам не сдавал. Договор оказания услуг по перевозке груза с организацией «Слим» в декабре 2007 года не заключал (т. 3, л. 41-45). Гамбург В.Н. пояснил, что перевозки осуществлял из г. Черногорска до г. Красноярска лично. Погрузка груза осуществлялась на комбинате «Залив» (гос.резерв), со слов Гамбурга В.Н. с грузом была получена товарно-транспортная накладная. В ООО «КраМЗ» он прибыл 6-7 декабря, утром с 9 до 11 часов. Разгрузку осуществлял в каком - то цехе по товарно-транспортной накладной. Машина была заказана через фирму, она осуществила расчет за оказанные услуги с ним по расходному ордеру.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету Гамбурга В.Н. (т. 3, л. 66-99) следует, что денежные средства за транспортировку груза от ООО «Слим» Гамбургу В.Н. не перечислялись.

Следовательно, показания Гамбурга В.Н. и данные