Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.09.2011 по делу n А33-3838/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ 22 по Свердловской области от 01.12.2010 № 15-29/27453@). Общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» кассовый аппарат с таким номером не регистрировало, что подтверждается письмом Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 16.11.2010                   № 13-17/16061@. Кроме того, согласно протоколу допроса директора общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» Новикова А.А. от 04.10.2010 № 118 он никогда в офисе общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» не был, где находится офис не знает.

Следовательно, не подтверждена реальность расчетов с поставщиком наличными денежными средствами.

Общество с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» (ИНН 2463080536) состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                    г. Красноярска с 08.08.2006 и по настоящее время, адрес места нахождения: г. Красноярск,            ул. Калинина, д. 84а; по указанному адресу не располагается (акт обследования помещения от 03.02.2010 № 12). Владельцем помещения, расположенного по данному адресу, является закрытое акционерное общество «КСТОиВЛА Автосервис Бугач», договоров аренды с обществом с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» никогда не заключалось. Согласно протоколу допроса директора ЗАО «КСТОиВЛА Автосервис Бугач» Сергиенко Федора Николаевича от 18.10.2010 другие арендаторы помещений не имели права сдавать в субаренду помещения по указанному адресу.

Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» является Федоров Денис Викторович.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом «Бонус Плюс» деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами.

Численность работников составляет 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» не числится; организация относится к категории проблемных, длительно не отчитывающихся налогоплательщиков, является участником схем ухода от налогообложения (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району          г. Красноярска от 19.01.2010 № 02-08/3/00567@, 14.01.2010 № 04-18/00223дсп@, 01.02.2010           № 02-08/3/01297дсп@).

Федоров Д.В. при допросе (протокол допроса от 19.07.2010 № 84) пояснил, что зарегистрировал фирму за вознаграждение, товарные накладные и счета-фактуры от имени общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» не подписывал, где находится фирма не знает, доверенностей не выдавал.

Факт принадлежности подписей в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных обществом «Бонус Плюс», не Федорову Д.В., а иному лицу, подтверждается заключением эксперта от 22.10.2010 № 1706.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» № 40702810275000000160, открытому в Юниаструм банке, усматривается, что на расчетный счет организации поступали денежные средства в счет оплаты за покупку товаров различного назначения (пиловочник, оборудование, плиту дорожную, строительные материалы, мясо, аренду вагонов, цемент, выполнение НИР, транспортные перевозки, оказание услуг по аудиту, за мебель и т.п.).

Руководитель общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» Новиков А.А. в ходе допроса пояснил, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщика – общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс» (протокол от 04.10.2010 № 118). Вместе с тем, сведения о наличии у контрагента транспортных средств отсутствуют. Кроме того, заявитель не представил ни налоговому органу, ни суду товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от общества с ограниченной ответственностью «Бонус Плюс».

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» (ИНН 2466141219).

В 2007 году общество с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» (Покупатель) заключило с обществом с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» (Поставщик) договор поставки продукции от 09.01.2007, в соответствии с которым Поставщик обязуется поставлять листы металлические в сроки и по ценам, согласованным сторонами.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что обществом с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» включены в книгу покупок за 1 – 4 кварталы 2007 года и 1 квартал 2008 года вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 575 433,00 рублей на основании следующих счетов-фактур по приобретению листа металлического, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб»: от 21.06.2007 № 101, 28.06.2007 № 156, 20.09.2007 № 175, 25.09.2007 № 184, 27.09.2007 № 189, 22.10.2007 № 201, 11.01.2008 № 23.

В подтверждение факта получения от общества «КрасТехСнаб» листа металлического на общую сумму 3 772 289 рублей 80 копеек заявителем представлены товарные накладные.

Кроме того, обществом с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» в 2007 - 2008 годах включены в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы по приобретению листа металлического у общества с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» в общей сумме 3 196 857,00 рублей.

Оплата за лист металлический производилась в адрес общества «КрасТехСнаб» в безналичном порядке.

Согласно пункту 2.1 договора поставки продукции от 09.01.2007 цена на поставляемую продукцию согласована сторонами на момент заключения договора. Вместе с тем, цена в договоре не указана. Сроки поставки продукции определяются в письменном заказе от Покупателя (пункт 3.1 договора). Поставка продукции Покупателю осуществляется Поставщиком в ассортименте и количестве, указанными в заявке (пункт 3.2 договора).

Каких-либо приложений к договору заявителем ни налоговому органу, ни суду не представлено, как и заявок, а также письменных заказов в адрес поставщика. В ходе проведенных опросов работников общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» Федосеевой М.А., Веселовой Л.И., Чепаловой С.Д.,     Новикова А.А. установлено, что общество в 2007 году работало только с металлом, бывшим в употреблении, где находится общество с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» никто из работников не знает, о заявках на поставку металла работники не упоминают (протоколы допросов от 04.10.2010 № 118, 06.10.2010 № 119, 06.10.2010 № 120, 06.10.2010 № 121).

В соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации  по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из анализа названной нормы следует, что к существенным условиям договора поставки относится условие о наименовании и количестве поставляемого товара, а также сроки поставки.

Поскольку в договоре поставки продукции от 09.01.2007 названные условия сторонами не согласованы, а какие-либо приложения к договору не представлены, указанный договор считается незаключенным.

Кроме того, анализ расчетов по договору показал, что в основном денежные средства перечислялись авансом, а затем поставлялся товар, причем суммы перечисленных денежных средств не соответствуют суммам по счетам-фактурам.

Общество с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» (ИНН 2466137043) зарегистрировано в качестве юридического лица 25.07.2006 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска по адресу места нахождения: г. Красноярск,       ул. Карла Маркса, д. 62. Данный адрес является адресом «массовой» регистрации юридических лиц. По указанному адресу общество с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» фактически не располагается (протокол осмотра от 28.06.2010 № 44). Здание, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Карла Маркса, 62, принадлежит на праве собственности открытому акционерному обществу «Красноярская горно-геологическая компания» с 1986 года. В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведен допрос начальника службы эксплуатации здания Гомонова В.Я., который пояснил, что договоров аренды офиса с обществом с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» не заключалось.

Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» с момента регистрации организации и в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» являлась Полежаева Галина Николаевна.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом «КрасТехСнаб» деятельности – оптовая торговля прочими строительными материалами. Численность работников организации в 2007 году составляла 1 человек; последняя отчетность представлена обществом за 1 квартал 2008 года с нулевыми показателями, а по декларациям за 2 – 4 кварталы 2007 года общество «КрасТехСнаб» отражало сумму выручки от реализации меньше, чем сумма отгруженных по счетам-фактурам товаров в адрес общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой»; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» не числилось (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 10.08.2010 № 2.14-34/12673дсп@).

Полежаева Г.Н. при допросе (протокол допроса от 19.07.2010 № 85) пояснила, что руководителем общества с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» являлась формально, зарегистрировала фирму за денежное вознаграждение, финансово-хозяйственной деятельности не вела. Кроме того, Полежаева Г.Н. пояснила, что договор поставки от 09.01.2007, товарные накладные и счета-фактуры, выставленные обществом «КрасТехСнаб» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой», не подписывала, доверенностей не выдавала, где фактически находится общество с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб», не знает.

Факт принадлежности подписей в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб», не Полежаевой Г.Н., а иному лицу, подтверждается заключением эксперта от 22.10.2010 № 1706.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью  «КрасТехСнаб» (письмо филиала № 5440 ВТБ 24 (ЗАО) от 05.05.2010 № 19654/ОСБО) усматривается, что денежные средства на счет организации поступали в счет оплаты за покупку товаров различного назначения (промышленное оборудование, пиломатериал, металлопрокат, продукты питания, запчасти и т.д.). Денежные средства, поступившие от общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб», направлены в адрес индивидуальных предпринимателей за продукты питания, а также другим организациям.

Кроме того, налоговым органом установлено перечисление обществом с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» за лист металлический в адрес организаций: общества с ограниченной ответственностью «Сибпром» (ИНН 2466148704) и общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСервис» (ИНН 2466149232), которые относятся к категории «проблемных» налогоплательщиков. В тоже время, общество «КрасТехСнаб» расходование денежных средств на цели, присущие хозяйствующим субъектам не производило, а именно: не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, коммунальных услуг, электроэнергии, аренду транспортных средств, командировочные расходы и т.п.

Ведение такой разносторонней деятельности с учетом специфики поставляемого товара невозможно без наличия больших человеческих и производственных ресурсов, которыми общество с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» не обладает.

Вышеназванные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что общество с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб» является фирмой, через которую проводились операции, создающие видимость расчетов за товары (работы, услуги), и создана без намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Руководитель общества с ограниченной ответственностью «Красноярский Завод Металлоконструкций «СпецСтрой» Новиков А.А. в ходе допроса пояснил, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщика – общества с ограниченной ответственностью  «КрасТехСнаб» (протокол от 04.10.2010 № 118). Вместе с тем, сведения о наличии у контрагента транспортных средств отсутствуют. Кроме того, заявитель не представил ни налоговому органу, ни суду товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от общества с ограниченной ответственностью «КрасТехСнаб».

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» (ИНН 2463085140):

при проверке книги покупок за 2, 3 и 4 кварталы 2007 года и карточки счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2007 год, налоговым органом установлено, что заявителем предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в общей сумме 417 961,00 рубль на основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» при реализации листа. На проверку были представлены следующие счета-фактуры, выписанные от имени общества с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» на общую сумму 2 490 000,00 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 379 830 рублей 50 копеек: от 23.08.2007 № 121, 10.09.2007 № 123, 16.10.2007 № 132, 12.11.2007 № 138, 13.11.2007 № 139, 21.11.2007 № 140, 11.12.2007 № 145, 12.12.2007 № 146.

Договор на приобретение товара у общества с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» заявителем не представлен.

В подтверждение факта получения от общества с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» листа на общую сумму 2 490 000,00 рублей заявителем представлены товарные накладные.

Кроме того, обществом в 2007 году включены в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы по приобретению листа у общества с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» в общей сумме 2 322 039,00 рублей.

Оплата за лист производилась заявителем в адрес общества «Легар Плюс» в безналичном порядке.

Общество с ограниченной ответственностью «Легар Плюс» (ИНН 2463085140) зарегистрировано в качестве юридического лица 28.02.2007 Инспекцией