Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.10.2011 по делу n А33-6161/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 НК РФ является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих вычеты по НДС и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, инспекция по результатам проведенной выездной налоговой проверки пришла к выводу о неправомерном применении ООО «Норд-Яр» вычетов по НДС и отнесении в состав расходов при исчислении налога на прибыль  затрат, произведенных по хозяйственным операциям с ООО «Комфорт» и ООО СК «Олимп» (субподрядные работы).

К указанным выводам Инспекция пришла ввиду установленных обстоятельств недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах общества; невозможности реального осуществления спорными контрагентами операций в связи с отсутствием у последних необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности; отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган  доказал  факт отсутствия у                        ООО «Норд-Яр» реальных хозяйственных операций с названными контрагентами.

Общество в подтверждение заявленных вычетов по НДС и учтенных затрат при исчислении налога на прибыль, произведенных в рамках хозяйственных операций с обществами «ООО «Комфорт» и ООО СК «Олимп», а также реальности самих операций представило в материалы дела следующие документы:

- по ООО «Комфорт» – договоры субподрядных работ от 25.08.2008 № 1, от 11.11.2008 № 2, счета-фактуры от 30.09.2008 № 1657, от 12.12.2008 № 1874 с приложением к ним актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), счета-фактуры от 25.09.2009 №№ 1196, 1197, 1198;

- по ООО СК «Олимп» – договоры на выполнение субподрядных работ от 15.06.2009, от 12.08.2009, от 04.09.2009, от 15.06.2009, от 15.06.2009; счета-фактуры от 30.09.2009 № 825, от 17.11.2009 №№ 993, 994, от 23.11.2009 №№ 1104, 1105 с приложением к ним актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

В свою очередь, налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении обществ ООО «Комфорт» и ООО СК «Олимп» установил ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии с их стороны возможности осуществления спорных хозяйственных операций и недостоверности сведений, отраженных в представленных заявителем документах.

Так, ООО «Комфорт» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска с 30.06.2008. Отчетность за период с 30.06.2008 по 31.12.2008 представлялась по почте с нулевыми показателями. Согласно декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год численность работников составила 0 человек. Сведения об имуществе, земле, транспортных средствах отсутствуют.

ООО СК «Олимп» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска с 22.06.2007. По представленным данным, среднесписочная численность работников составила 1 человек. Сведения об имуществе, земле, транспортных средствах отсутствуют.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции и налогового органа о том, что у спорных контрагентов отсутствовали необходимые ресурсы (штат сотрудников, основные средства, в том числе транспортные средства) для осуществления подрядных работ по заключенным с ООО «Норд-Яр» договорам.

Из представленных в материалы дела выписки по расчетному счету ООО «Комфорт», открытому в филиале  АКБ «Еврофинанс Моснарбанк» (г. Красноярск), и выписки по расчетному счету ООО СК «Олимп», открытому в ООО КБ «Канский», следует, что обществами не осуществлялось расходование денежных средств, свойственное субъектам предпринимательской деятельности (оплата командировочных расходов, коммунальных услуг, арендных платежей, услуг связи, расходов на заработную плату); движение денежных средств  носило «транзитный характер»; суммы налогов, перечисленные ООО «Комфорт» и ООО СК «Олимп» в бюджет незначительны ( несоизмеримы с оборотами по счетам).

Доводы общества о том, что выписки о движении денежных средств на счетах контрагентов не подтверждают возврат этих средств на счет ООО «Норд-Яр» или его заинтересованным лицам, не опровергают выводов инспекции о том, что спорные контрагенты ООО «Норд-Яр» не осуществляли хозяйственных операций, свойственных их деятельности.

Отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО «Норд-Яр» и спорными обществами «Комфорт» и СК «Олимп» подтверждается также недостоверностью и противоречивостью сведений, содержащихся в представленных первичных документах.

Общество в подтверждение заявленных вычетов по НДС и учтенных затрат при исчислении налога на прибыль, произведенных в рамках хозяйственных операций с ООО «Комфорт», представило в материалы дела следующие документы: договоры субподрядных работ от 25.08.2008 № 1, от 11.11.2008 № 2, счета-фактуры от 30.09.2008 № 1657, от 12.12.2008 № 1874 с приложением к ним актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), счета-фактуры от 25.09.2009 №№ 1196, 1197, 1198.

Руководителем ООО «Комфорт»  по документам, представленным ООО «Норд-ЯР» являлся Зайцев А.А. Все представленные обществом документы подписаны от имени Зайцева А.А.

Налоговым органом установлено, что руководителями общества в 2008-2009 годах являлись: в период с 30.06.2008 по 17.10.2008 Жулякова (Гордей) Ирина Равильевна; в период с 17.10.2008 по 27.04.2009 Зайцев Александр Анатольевич; в период с 27.04.2009 по настоящее время Попов Игорь Васильевич.

В рамках мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы указанных лиц.

Из протокола допроса свидетеля Гордей И.Р. от 22.10.2010 № 45 следует, что Гордей И.Р. являлась формальным учредителем и директором общества в период с 30.06.2008 по 23.10.2008. Создание общества осуществлено по просьбе директора общества «Союз» Колобова А.В. с целью последующей продажи. Оформлением документов необходимых для регистрации организации, открытием и регистрацией расчетного счета в филиале    АКБ     «Еврофинан      Моснарбанк»

(г. Красноярск) занималась лично. Никаких документов, кроме учредительных, от имени общества не подписывала. В сентябре 2008 года подписала листы чистой бумаги по просьбе заместителя директора общества «Союз» Корниенко В.М. для продажи общества «Комфорт». Доверенностей на предоставление интересов и управления расчетным счетом общества «Комфорт» не выдавала. Других работников в обществе «Комфорт» не было; вопросы, касающиеся деятельности общества «Комфорт», решали директор и заместитель директора общества «Союз»; чем фактически занималось общество «Комфорт», не известно. Осенью  2008 года у нотариуса подписала документы по продаже общества «Комфорт», больше об обществе ничего не знает.

Согласно  протоколу допроса свидетеля Зайцева А.А от 20.10.2010 № 118, от 24.10.2010 № 49  Зайцев А.А. являлся руководителем общества формально; от имени общества подписывал какие-то документы, а также чистые бланки и листы бумаги; относились ли данные документы к обществу «Норд-Яр», не знает; с февраля 2009 года никаких документов не подписывал; название общества «Норд-Яр» не знакомо, с генеральным директором общества «Норд-Яр» Шугаевым С.П. не общался. В ходе допроса Зайцеву А.А представлены на обозрение документы, содержащие его подпись, Зайцев А.А указал, что подписи в представленных документах выполнены не им.

Из протоколов допроса свидетеля Попова И.В. от 22.10.2010 № 44, от 24.10.2010 № 48 следует, что общество «Комфорт» в марте-апреле 2009 года Попов И.В. приобрел у Зайцева А.А.; Общество приобрел для предпринимательской деятельности в области строительства, на момент приобретения общества имелась лицензия. Доверенностей на имя Зайцева А.А. никогда не выдавал и в период его руководства Зайцев А.А. в обществе «Комфорт» никогда не работал. В конце 2009 года - начале 2010 года обществом выполнялись работы по ремонту электрики в жилых домах г. Красноярска (заказчик «Жилфонд»). Деятельности в области ремонта внутридомовых инженерных сетей, установки приборов учета тепловой энергии, водоснабжения в многоквартирном доме, ремонта по замене ветхих теплосетей и ремонта водопровода общество «Комфорт» не осуществляло. В городе Лесосибирске Красноярского края никогда не был, так как строительной деятельности в этом городе общество «Комфорт» не осуществляло. Общество «Норд-Яр» не знакомо4 никаких документов в адрес общества «Норд-Яр» не подписывал, договоров с обществом «Норд-Яр» не заключал, услуг не оказывал, никаких материалов в адрес общества «Норд-Яр» не поставлял. В собственности либо в аренде транспортных средств, недвижимости у общества «Комфорт» не было. Расчетный счет № 40702810806005396190 в филиале АКБ «Еврофинан Моснарбанк» (г. Красноярск) был открыт прежним руководителем общества, сведения о расчетном счете были переданы ему при покупке общества. Доверенностей на право управления расчетным счетом никому не выдавал. Карточку с образцом подписи отнес в банк после покупки общества. В конце 2009 года при обращении в банк выяснил, что на расчетный счет общества «Комфорт» открыта услуга «Банк-Клиент». О зачислении денежных средств от общества «Норд-Яр» ему ничего не известно, так как выписки в этот период им не забирались; возможно, зачисление и списание этих сумм было осуществлено через систему «Банк-Клиент», кто распоряжался денежными средствами ему не известно.

Общество в подтверждение заявленных вычетов по НДС и учтенных затрат при исчислении налога на прибыль, произведенных в рамках хозяйственных операций с ООО СК «Олимп» представило в материалы дела следующие документы: договоры на выполнение субподрядных работ от 15.06.2009, от 12.08.2009, от 04.09.2009, от 15.06.2009, от 15.06.2009; счета-фактуры от 30.09.2009 № 825, от 17.11.2009 №№ 993, 994, от 23.11.2009 №№ 1104, 1105 с приложением к ним актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3)

Налоговым органом установлено, что руководителем общества в 2009 году    являлся  Федоров Вячеслав Владимирович.

Из протокола допроса свидетеля Федорова В.В. от 22.10.2010 № 46 следует, что Федоров В.В. узнал из объявлений о продаже общества СК «Олимп». По своей инициативе решил купить организацию с целью осуществления деятельности в области ремонта, строительства, реставрации жилых и нежилых помещений. В декабре 2008 года была заключена сделка по приобретению общества. Регистрацией и открытием расчетного счета занимался лично. Открыл расчетный счет в ООО КБ «Канский» в декабре 2008 года. Никаких доверенностей на представление интересов не давал, финансово-хозяйственные документы, касающиеся деятельности общества, подписывал лично. Фактически договор с обществом «Норд-Яр» не был заключен по причине