Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.11.2011 по делу n А33-5309/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

статье 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе. Гражданин считается извещенным надлежащим образом, если судебное извещение вручено ему лично или совершеннолетнему лицу, проживающему совместно с этим гражданином, под расписку на подлежащем возврату в арбитражный суд уведомлении о вручении либо ином документе с указанием даты и времени вручения, а также источника информации.

Учитывая, что к началу судебного заседания (03.08.2011) суд первой инстанции располагал сведениями о получении индивидуальным предпринимателем определения от 21.07.2011 о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении № 66004960957462 – том 7, л.д. 55), следовательно, правомерно рассмотрел дело в отсутствие заявителя и вынес обжалуемое решение.

Заявляя довод о необоснованном отклонении судом первой инстанции ходатайств о представлении доказательств, опровергающих доказательства налогового органа, предприниматель не указывает даты судебных заседаний. В материалах дела отсутствуют сведения о заявленных предпринимателем (его представителем) ходатайствах о представлении доказательств и приобщении их к материалам дела и отказах суда первой инстанции в их удовлетворении. Кроме того, в суде апелляционной инстанции заявитель не ходатайствовал о приобщении к материалам дела каких-либо доказательств, в приобщении которых ему было отказано судом первой инстанции.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд апелляционной инстанции проверил процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, установленную статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации, и соглашается с выводом суда первой инстанции о недопущении налоговым органом существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения по следующим основаниям.

Статей 101 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирован порядок рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. Данная норма права в совокупности с положениями пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка, позволяет сделать вывод о том, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки.  В связи с чем налоговый орган должен обеспечить возможность участия лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, в рассмотрении материалов налоговой проверки с учетом результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Обеспечение указанной возможности реализуется путем уведомления налоговым органом лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом налогоплательщик должен иметь возможность ознакомиться с данными материалами проверки и представить свои возражения.

Анализ положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дает основания считать, что участие представителя налогоплательщика в обсуждении материалов проверки до принятия решения налоговым органом о проведении дополнительных мероприятий не исключает обязанность налогового органа обеспечить налогоплательщику право участия в рассмотрении окончательных итогов налоговой проверки по завершении дополнительных мероприятий.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа являются существенные нарушения, которые повлияли на такие права налогоплательщика, как право на участие в рассмотрение материалов проверки, право на представления объяснений, а также иные нарушения в случае, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик уведомлением от 16.08.2010 приглашен в налоговый орган 09.09.2010 для рассмотрения материалов налоговой проверки (уведомление получено лично предпринимателем 16.08.2010, что подтверждается указанным уведомлением).

09.09.2010 состоялось рассмотрение материалов проверки и представленных возражений налогоплательщика в присутствии представителя налогоплательщика (протокол рассмотрения oт 09.09.2010). По результатам рассмотрения вынесено решение № 553 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» сроком до 23.09.2010 (вручено представителю предпринимателя 10.09.2010, что подтверждается отметкой на указанном решении). Уведомлением от 20.09.2010 № 2.15-13/20387 индивидуальный предприниматель приглашен на 23.09.2010 в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки (уведомление вручено представителю налогоплательщика 20.09.2010, что подтверждается указанным уведомлением). 23.09.2010 рассмотрение материалов проверки состоялось в присутствии представителя налогоплательщика. В ходе рассмотрения представителем заявлено ходатайство о предоставлении отсрочки для представления дополнительно документов. Согласно протоколу рассмотрения материалов проверки от 23.09.2010 представитель предпринимателя ознакомлен со всеми материалами дела. Решением от 23.09.2010 № 605/1 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки» рассмотрение материалов проверки отложено на 12.10.2010.

Уведомлением от 30.09.2010 налогоплательщик приглашен на 12.10.2010 в налоговый орган для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (уведомление вручено представителю налогоплательщика 05.10.2010, о чем имеется отметка на указанном уведомлении).

12.10.2010 в связи с неявкой налогоплательщика, участие которого признано обязательным для рассмотрения материалов проверки, налоговым органом принято решение № 682 «Об отложении рассмотрения материалов налоговой про проверки (вручено представителю предпринимателя 15.10.2010, что подтверждается отметкой на указанном решении).

Уведомлением от 13.10.2010 № 2.15-13/22406 налогоплательщик приглашен на 18.10.2010 в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки (уведомление вручено представителю предпринимателя 15.10.2010, о чем имеется отметка на указанном уведомлении).

18.10.2010 рассмотрение материалов проверки проводилось с участием представителя предпринимателя (протокол рассмотрения от 18.10.2010). Согласно протоколу рассмотрения материалов проверки от 18.10.2010 представитель предпринимателя ознакомлен со всеми материалами дела и материалами, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с представлением налогоплательщиком дополнительных доказательств налоговым органом вынесены решение от 18.10.2010 № 685/2 «О внесении изменений (дополнений) в решение от 09.09.2010г. № 533 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» и решение от 18.10.2010 № 685/1 «О продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки» до 08.11.2010 (вручены представителю предпринимателя 21.10.2010 и 27.10.2010, о чем имеются отметки на указанных решениях).

Уведомлением от 20.10.2010 № 2.15-13/23005 индивидуальный предприниматель приглашен на 08.11.2010 в налоговый орган для рассмотрения материалов налоговой проверки (уведомление вручено представителю предпринимателя 21.10.2010, что подтверждается указанным уведомлением). 08.11.2010 рассмотрение материалов проверки проводилось при участии представителя предпринимателя (протокол рассмотрения от 08.11.2010). Согласно протоколу рассмотрения материалов проверки от 08.11.2010 представитель предпринимателя ознакомлен с материалами, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи представлением налогоплательщиком дополнительных доказательств налоговым органом назначено проведение почерковедческой экспертизы (решение от 08.11.2010 № 772/4 «О внесении изменений (дополнений) в решение от 09.09.2010 № 553», в связи с чем, налоговым органом вынесено решение от 08.11.2010 № 772/3 «О продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки» до 01.12.2010 (вручены представителю предпринимателя 13.11.2010, о чем имеются отметки на указанных решениях).

Уведомлением от 11.11.2010 № 2.15-13/24418 индивидуальный предприниматель приглашен на 01.12.2010 в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки (уведомление вручено представителю предпринимателя 13.11.2010, что подтверждается указанным уведомлением).

01.12.2010 рассмотрение материалов проверки проводилось при участии представителя предпринимателя, который был ознакомлен с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается подписью представителя предпринимателя об ознакомлении в протоколе рассмотрения материалов проверки от 01.12.2010. В это же день представителю предпринимателя вручены копии выписок из протокола допроса Ботова А.С., справка о смерти Рязанова СВ.

В связи с проведением почерковедческой экспертизы налоговым органом вынесено решение от 01.12.2010 № 876 «О продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки» до 13.12.2010 (вручено представителю предпринимателя 09.12.2010, о чем имеется отметка на указанном решении).

Уведомлением от 06.12.2010 № 2.15-13/26201 налогоплательщик приглашена на 13.12.2010