Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 по делу n А74-1862/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и возражения.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал соответствие оспариваемого решения требованиям Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов в 1-4 кварталах 2008 года и 1 квартале 2009 года сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 164 000 рублей 32 копеек, в том по счетам-фактурам, полученным от организаций: общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» - 225 824 рубля    40 копеек, общества с ограниченной ответственностью «Мензот» - 362 565,00 рублей, общества с ограниченной ответственностью «Юпитер 98» - 575 610 рублей 92 копейки. Кроме того, общество включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение товаров у контрагентов: общества с ограниченной ответственностью  «Альтернатива» - 112 561 рубль 80 копеек (2007 год), 802 863 рубля 20 копеек (2008 год),  130 753 рубля 50 копеек (2009 год); общества с ограниченной ответственностью «Мензот» -  1 306 665 рублей 96 копеек (2007 год), 208 980 рублей 97 копеек (2008 год), 280 585 рублей        09 копеек (2009 год); общества с ограниченной ответственностью «Юпитер 98» -               2 358 995 рублей 54 копейки (2009 год).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «ТРАНССТРОЙ» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль. Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации  в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.  Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив имеющиеся в деле доказательства применительно к спорным контрагентам общества судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива».

В подтверждение хозяйственных отношений с обществом с ограниченной ответственностью «Альтернатива» заявителем представлены: счета-фактуры от 05.02.2007 № 131, 07.02.2007 № 149, 01.03.2007 № 211, соответствующие товарные накладные (под теми же номерами и от тех же дат), договоры поставки от 01.02.2007, 27.02.2007. Договоры, счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя и главного бухгалтера указанного контрагента пописаны Дергачевым Евгением Олеговичем.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в отношении общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» установлены следующие обстоятельства.

В рамках межведомственного обмена информацией от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска получены (письмом от 12.01.2011                          № 2.16-07/1/00103 дсп@) копии протоколов допросов Дергачева Е.О. (от 28.08.2008 № 62, 26.03.2010 № 62), из которых следует, что Дергачев Е.О. терял свой паспорт, вернули его по почте без указания обратного адреса отправителя, юридическое лицо общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива» он не регистрировал, с какой целью названная организация была создана, а также о том какой вид деятельности осуществляет, где располагается, не знает. Фактически руководителем каких-либо организаций, в том числе обществом «Альтернатива» Дергачев Е.О. никогда не был, финансово-хозяйственную деятельность от имени общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» не осуществлял, документов, связанных с деятельностью названного общества, не видел, не подписывал, доверенностей на осуществление каких-либо действий от имени общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» никому не выдавал, расчетный счет данному обществу в банке не открывал и денежными средствами на расчетном счете не распоряжался.

Согласно информации, полученной по запросу налогового органа из Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 30.09.2010 № 18-16/11354 дсп@), а также сведениям из Федерального информационного ресурса вид деятельности общества «Альтернатива», указанный при регистрации названной организации - неспециализированная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива» относится к категории проблемных налогоплательщиков, предоставляющих нулевую бухгалтерскую и налоговую отчетность; по данным расчетов, представляемых отделению Пенсионного фонда Российской Федерации, численность общества за 2007 и 2008 годы составила 0 человек; декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 и 3 кварталы 2007 года, по налогу на прибыль организаций представлены обществом «Альтернатива» с нулевыми показателями.

В счетах-фактурах, выставленных обществом с ограниченной ответственностью  «Альтернатива», данный контрагент налогоплательщика является продавцом и грузоотправителем товара, а в строках адрес продавца и грузоотправителя указан юридический адрес общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 280), однако из протоколов обследования от 25.08.2009, 14.12.2010 установлено, что по названному адресу находится общество с ограниченной ответственностью «Красный Рекорд УК». Письмом от 05.08.2008 заместитель генерального директора названного общества извещает, что общество с ограниченной ответственностью «Красный Рекорд УК» является собственником всех зданий, расположенных по вышеназванному адресу, договоры аренды помещений по адресу:                      г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 280, с обществом с ограниченной ответственностью  «Альтернатива» не заключались.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (выписка по операциям на счете - письмо от 01.10.2010                  № 15-18/20478;) показал, что за период с 01.01.2007 по 05.04.2007 (дата закрытия счета) на счет поступило 810 058 287 рублей 24 копейки; при этом, расчеты по сделкам осуществлялись в течение одного операционного дня в крупных размерах, поступление на счет происходило за счет перечисления денежных средств за трубопроводную арматуру, оборудование, электротовары, холодильники, мебель, лес, металлопрокат, печать плакатов; с расчетного счета денежные средства перечислялись на покупку товаров народного потребления, продуктов питания, овощей, фруктов, автомобилей, бытовой техники, обуви; расходования денежных средств, характерное для хозяйствующих субъектов