Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012 по делу n А33-8769/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 НК РФ является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих вычеты по НДС и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, инспекция по результатам проведенной выездной налоговой проверки пришла к выводу о неправомерном применении ООО «ТРАНСБУМ» вычетов по НДС на сумму 5 297 773 рубля 62 копейки с различными контрагентами и отнесении в состав расходов при исчислении налога на прибыль  затрат  в сумме 8 176 862 рубля 90 копеек, произведенных по хозяйственным операциям с ООО «Туим», ООО «Триумф-М» и ООО «СибМетЛес» (приобретение различных товаров).

К указанным выводам инспекция пришла ввиду непредставления первичных документов;  установленных обстоятельств недостоверности сведений, содержащихся в представленных обществом документах; невозможности реального осуществления ООО «Туим», ООО «Триумф-М» и ООО «СибМетЛес» операций в связи с отсутствием у последних необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности; отсутствие должной осмотрительности и осторожности при выборе этих контрагентов.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган  доказал факт получения ООО «ТРАНСБУМ» необоснованного применения налоговых вычетов на сумму 5 297 773 рубля 62 копейки и отнесении в состав расходов при исчислении налога на прибыль  затрат  в сумме 8 176 862 рубля 90 копеек.

Так, ООО «Туим» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.05.2007 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю по адресу места нахождения:  г. Красноярск, ул. Семафорная, д. 441. Согласно протоколу осмотра территории, помещений №856 от 19.12.2007 по указанному адресу общество фактически не располагалось, договоры аренды не заключало (письма индивидуального предпринимателя Городовой М.Н. от 05.05.2010, ОАО «Красноярскзернопродукт» от 12.04.2010 № 5).

Письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю от 05.05.2010 № 2.13-08/5/06312 подтверждается, что в период нахождения на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 (с 30.05.2007 по 17.08.2008) среднесписочная численность организации составила 1 человек (ОПС за 6 месяцев 2007), сведения по форме 2-НДФЛ в инспекцию не представлялись; филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков у организации нет.

Транспортных средств, самоходных машин за ООО «Туим» не зарегистрировано (письмо Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 16.07.2010 №38/р-5544, письмо Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края от 18.06.2010 №026-04-381).

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, письмами Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 30.03.2010 №2.13-08/5/04380, от 05.05.2010 №2.13-08/5/06312, решением учредителя от 10.01.2008, от 11.01.2008 №3,  договором уступки доли в уставном капитале от 10.01.2008 учредителем и руководителем организации в период с 30.05.2007 по 16.01.2008 являлась Абрамова М.И., с 17.01.2008 – Кондаков С.Ю.

Из протоколов допроса от 12.05.2008 №157, от 02.10.2008 №185 следует, что Абрамова М.И. зарегистрировала ООО «Туим» на свое имя за плату, фактически руководства обществом не осуществляла, хозяйственной деятельности не вела, никаких финансово-хозяйственных документов, доверенностей от имени общества не  подписывала.

Из выписки по расчетному счету контрагента, открытому в обществе с ограниченной ответственностью «ФКБ «Юниаструм банк», усматривается, что денежные средства, поступающие на счет ООО «Туим», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей. Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у ООО «Туим» отсутствуют.

ООО «Триумф-М» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.09.2007 Межрайонной инспекцией  Федеральной налоговой службы №23 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: г. Красноярск, ул. Красной Армии, д. 10, оф. 303. По указанному адресу общество фактически не располагается (протокол обследования от 22.09.2009), договоры аренды не заключались (письмо ООО «ТК «КВАНТ» от 21.05.2010).

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному      району

г. Красноярска от 22.11.2010 №2.18-07/В/846, от 19.05.2010 №2.14-34/08109 численность работников – 3 человека, относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2008 года, основных средств, транспортных средств на балансе налогоплательщика не числится.

Письмом Управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел по Красноярскому краю от 29.09.2010 №11/7-9898 подтверждается, что ООО «ТРАНСБУМ» при осуществлении предпринимательской деятельности использовало расчетные счета, в том числе ООО «Триумф-М», для обналичивания денежных средств.

Руководителем и учредителем общества является Мартышкин А.А. (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 21.10.2010).

Из протокола допроса от 16.11.2010 № 391 следует, что Мартышкин А.А. никогда руководителем ООО «Триумф-М» не был, зарегистрировал данную организацию на свое имя за вознаграждение. Финансово-хозяйственной деятельности от имени общества не вел, никаких документов, доверенностей от имени общества не подписывал, к деятельности данного юридического лица отношения не имеет.

Из выписки по расчетному счету контрагента, открытому в обществе с ограниченной ответственностью «ФКБ «Юниаструм банк», усматривается, что денежные средства, поступающие на счет ООО «Триумф-М», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера, а также на счета физических лиц. Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у ООО «Триумф-М» отсутствуют.

ООО  «СибМетЛес» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.02.2008 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №23 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: г. Красноярск, ул. Железнодорожников, д. 17, оф. 805.

С 17.04.2009 адрес места нахождения общества изменен на: г. Красноярск, ул. Взлетная, д. 18, оф. 22. По указанному адресу ООО  «СибМетЛес» фактически не располагается (протокол обследования от 14.04.2009).

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 06.07.2010 №2.11-10/1/09812 численность работников – 1 человек; последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе налогоплательщика не числится.

Из выписки по расчетному счету контрагента, открытому в обществе с ограниченной ответственностью «ФКБ «Юниаструм банк», усматривается, что денежные средства, поступающие на счет ООО «СибМетЛес», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера, а также на счета физических лиц.  Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у ООО «СибМетЛес» отсутствуют.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о невозможности реального осуществления ООО «Туим», ООО «Триумф-М» и ООО «СибМетЛес» конкретных хозяйственных операций в связи с отсутствием у последних необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении №9299/08 от 11.11.2008 указал, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщикам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Из материалов дела следует (данные книги покупок, бухгалтерского учета), что ООО «ТРАНСБУМ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 2 527 958 рублей 48 копеек затрат на оплату стоимости товара (бумаги, строительных материалов), приобретенного у ООО «Туим». На основании счетов-фактур, выставленных ООО «Туим», обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 455 032 рубля 52 копейки.

Вместе с тем договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные по поставкам ООО «Туим» спорных товаров ООО «ТРАНСБУМ» не представлены.

Из материалов дела следует (данные книги покупок, бухгалтерского учета), что в 2007- 2008 годах ООО «ТРАНСБУМ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 5 097 952 рубля 37 копеек затрат на оплату стоимости товара (канцелярские товары, моющие средства), приобретенного у ООО «Триумф-М» и оказанных транспортных услуг. На основании счетов-фактур, выставленных ООО «Триумф-М», обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 917 631 рубль 43 копейки.

Договоры поставки, перевозки, акты, товарно-транспортные накладные по хозяйственным операциям с ООО «Триумф-М» обществом инспекции не представлены.

Представленные ООО «ТРАНСБУМ» 05.11.2010 счета-фактуры от 01.01.2008 №1, №2, №3  и товарные накладные от 01.01.2008, №1, №2, №3, выставленные спорным поставщиком, не соответствуют зарегистрированным в книге покупок за соответствующие периоды.

Из материалов дела следует (данные книги покупок, бухгалтерского учета), что в 2008 году общество отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 650 123 рубля 40 копеек затрат на оплату стоимости товаров (блоков), приобретенных у ООО «СибМетЛес». На основании счетов-фактур, выставленных ООО «СибМетЛес», обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 99 171 рубль 37 копеек.

Договоры поставки, товарно-транспортные накладные по хозяйственным операциям с ООО «СибМетЛес» ООО «ТРАНСБУМ» не представлены.

Обществом представлен счет-фактура от 30.03.2008 №23 на приобретение у ООО «СибМетЛес» блоков на сумму 650 123 рубля 40 копеек, в том числе 99 171 рубль 37 копеек НДС, и товарная накладная № 23 от 30.03.2008. Вместе с  тем, по данным выписки с расчетного счета ООО «ТРАНСБУМ» в 2008 году обществом перечислено ООО «СибМетЛес» 650 123 рубля 40 копеек денежных средств в счет поставки строительных материалов, расходных материалов по счетам от 11.08.2008 № 455, от 01.09.2008 №503.

Таким образом, заявленные обществом налоговые вычеты по НДС за 2007 – 2009 годы и расходы,