Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 по делу n А74-1863/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

для подтверждения факта  нарушения заявителем законодательства о налогах и сборах. С учетом данного обстоятельства, неполучение заявителем справки от 28.03.2011 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля не повлекло нарушение прав налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о нарушении процедуры рассмотрения инспекцией материалов выездной налоговой проверки являются несостоятельными. Основания для применения положений пункта 14 статьи 101 Кодекса отсутствуют.

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Из содержания положений глав 21, 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В оспариваемом решении инспекция пришла к выводу о том, что  обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в 2008-2009 годах в размере 2 130 459 рублей и включены затраты на приобретение товаров в сумме 11 835 888 рублей           14 копеек в расходы при исчислении налога на прибыль по операциям с обществами «Сатурн М», «ДЕЛОС», «Мегастрой»,  «Мета»,  «ИНФОТЕХ».

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагентам налогоплательщика – обществам «Сатурн М», «ДЕЛОС», «Мегастрой»,  «Мета»,  «ИНФОТЕХ», исходя из следующих обстоятельств.

ООО «ИНФОТЕХ»

Налоговым органом установлено, что общество неправомерно применило вычет по налогу на добавленную стоимость  в размере 165 457 рублей 61 копейка и включило затраты на приобретение товаров в сумме 919 209 рублей 23 копейки в расходы при исчислении налога на прибыль по счетам - фактурам, полученным от ООО «ИНФОТЕХ».

В подтверждение права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «ИНФОТЕХ» налогоплательщиком представлены счета - фактуры от 14.10.2009 № 0000189, от 28.10.2009 № 0000198, от 14.12.2009 № 0000228, от 17.12.2009           № 0000235, от 18.12.2009 № 0000236, от 22.12.2009 № 0000241, от 25.12.2009 № 0000246, товарные накладные от 14.10.2009 № 189, от 28.10.2009 № 198, от 14.12.2009 № 228, от 17.12.2009 № 235, от 18.12.2009 № 236, от 22.12.2009 № 241, от 25.12.2009 № 246, платежное поручение от 22.12.2009 № 156.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ИНФОТЕХ»   инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Из письма  Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                         г. Красноярска от 30.11.2010 № 2.14-34/19360дсп@ следует, что руководителем и учредителем ООО «ИНФОТЕХ» с 15.09.2009 является Тылдер Татьяна Владимировна, сведения о главном бухгалтере организации отсутствуют, юридический адрес ООО «ИНФОТЕХ» - 660060,                         г. Красноярск, ул. Качинская, дом 64а. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, отчетность за 9 месяцев 2009 года представлена с «нулевыми» показателями, по данным бухгалтерского баланса за 2009 год основные средства не отражены, сведения о наличии имущества и транспортных средств отсутствуют, по данным отчетности за 2009 год численность работников составляет 1 человек.

Согласно протоколу обследования помещения от 28.11.2010 здание, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Качинская, дом 64а, является двухэтажным строением, информация о нахождении в нем организации  отсутствует.

Оплата за приобретенные товарно-материальные ценности по счетам-фактурам, выставленным ООО «ИНФОТЕХ» в адрес общества, осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ИНФОТЕХ» № 40702810700000001140, открытый в ООО КБ «СТРОМКОМБАНК».

Согласно выписке по расчетному счету №40702810700000001140 за период с 24.09.2009 по 04.10.2010 расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют. Основные расходы организации направлялись на приобретение продуктов питания, оборудования, материалов, хозяйственных товаров. Операции по приобретению подшипников, проката листового, проката круглого, проволоки сварочной у третьих лиц отсутствуют.

Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени руководителя ООО «ИНФОТЕХ» Тылдер Т.В.

Допрошенная в качестве свидетеля Тылдер Т.В. пояснила, что она не имела отношения к деятельности ООО «ИНФОТЕХ», не работала в данной организации, не являлась руководителем, учредителем, главным бухгалтером организации, не подписывала финансово-хозяйственные документы, доверенности, приказы, не знает, какие виды деятельности осуществляла организация, где фактически располагалась, свидетелю не известно о наличии складских помещений, транспортных средств организации, количестве работников. Налогоплательщик ей не известен,  договоры с ним не заключались, счета-фактуры, товарные накладные, акты о приеме-передаче товара, транспортные документы ею не подписывались (протокол допроса от 21.12.2010).

Заявитель не представил инспекции и суду договоры поставки, а также документы, подтверждающие доставку товаров от ООО «ИНФОТЕХ».

ООО «МегаСтрой»

Инспекцией установлено, что общество неправомерно применило вычеты по налогу на добавленную стоимость   в размере 512 724 рубля 89 копеек и  включило затраты на приобретение товаров в сумме 2 848 472 рубля 98 копеек в расходы при исчислении налога на прибыль по счетам - фактурам,  выставленным ООО «МегаСтрой».

Заявителем в проверяемом периоде заключены договоры подряда от 10.08.2008 № 698, №689, от 13.10.2008 № 724,  от 17.11.2008   № 756 с ООО «МегаСтрой» на проведение работ по ремонту кровли, офисного помещения, бытовых помещений ремонтных боксов, по монтажу системы водоснабжения ремонтных боксов общества.

В подтверждение права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «МегаСтрой» заявителем представлены счета - фактуры                     от 15.09.2008 № 0000251, №0000252, от 10.11.2008 № 0000338, от 15.11.2008 № 0000345,                     от 05.12.2008 № 0000352, от 11.01.2009 № 000004, от 15.01.2009 № 0000012, от 20.01.2009                    № 0000024, от 30.01.2009 № 000032, от 20.02.2009 № 000038, от 27.02.2009 № 000044,                        от 11.03.2009 № 000053, от 12.03.2009 № 000055, от 16.03.2009 № 000058, от 20.03.2009 № 000067, товарные накладные от 11.01.2009 № 4, от 15.01.2009 № 12, от 20.01.2009 № 24, от 30.01.2009              № 32, от 20.02.2009 № 38, от 27.02.2009 № 44, от 11.03.2009 № 53, от 12.03.2009 № 55,                          от 16.03.2009 № 58, от 20.03.2009 № 67, товарно-транспортные накладные от 11.01.2009 №4,               от 15.01.2009 № 12, от 20.01.2009 № 24, от 30.01.2009 №32, от 20.02.2009 № 38, от 27.02.2009                № 44, от 11.03.2009 № 53, от 12.03.2009 № 55, от 16.03.2009 № 58, от 20.03.2009 № 67.

В подтверждение исполнения обязательств по вышеуказанным договорам обществом  представлены акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 10.11.2008, 15.09.2008, 15.09.2008, а также локальные сметные расчеты, из которых следует, что работы выполнялись ООО «МегаСтрой» в сентябре, ноябре 2010 года. Заявитель не представил инспекции и суду справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме  № КС-3.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «МегаСтрой»   инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Согласно письмам  Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району                   г. Новосибирска от 29.10.2010 № 18-08/08827дсп@, от 22.11.2010 № 17-08/029153@                          ООО «МегаСтрой» состоит на учете с 02.07.2009, сведения о наличии у организации транспортных средств и недвижимого имущества отсутствуют, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2009 года с «нулевыми» показателями, численность работников организации по данным деклараций по ОПС за 12 месяцев 2008 года, за 6 месяцев 2009 года составила 0 человек. В акте проверки нахождения ООО «МегаСтрой» от 12.08.2009 зафиксировано, что организация по адресу г. Новосибирск, пер. Чукотский 1-й, дом 8, указанному в учредительных документах, отсутствует.

Из   протокола   обследования   от   10.07.2009,   представленного письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 16.11.2010                № 2.18-08/13076, следует, что по адресу: г. Красноярск, ул. Анатолия Гладкова, дом 4, находится собственник помещения ОАО «Красноярский «Леспромхоз», ООО «МегаСтрой» арендовало данное помещение в октябре-декабре 2007 года, в настоящее время организация по данному адресу отсутствует.

По информации базы данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД, руководителем ООО «МегаСтрой» являлся с 17.09.2007 по 06.12.2007 Лазарев Евгений Михайлович, проживающий в г. Красноярске, с 07.12.2007 по 01.07.2009 - Шульженко Оксана Вячеславовна, проживающая в г. Канске, с 02.07.2009 по настоящее время - Карасев Алексей Геннадьевич, проживающий в г. Новосибирске.  ООО «МегаСтрой» открыт расчетный счет № 40702810407030100859 в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в  г. Красноярске.

Счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные подписаны от имени руководителя ООО «МегаСтрой» Лазарева Е.М. В соответствии со справкой УУМ отдела милиции № 7 УВД по г. Красноярску от 16.03.2010 Лазарев Е.М. около пяти лет назад вместе с семьей выехал из города, местожительство его не известно.

Допрошенная в качестве свидетеля Шульженко О.В. сообщила, что в период                      2008-2009 годов находилась в декретном отпуске по уходу за ребенком, являлась руководителем и учредителем ООО «МегаСтрой», в производственных процессах участие не принимала, деятельность организации обеспечивал  Лазарев Евгений Михайлович, она не подписывала финансово-хозяйственные документы, не знает, где и какие виды деятельности фактически осуществляло ООО «МегаСтрой», имелось ли у организации имущество и персонал, где хранятся первичные документы, бухгалтерская и налоговая отчетность, кто подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность