Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 по делу n А74-1863/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за 2008-2009 годы. По утверждению свидетеля, она не подписывала счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ и иные документы, копию паспорта давала Лазареву Е.М. (протокол допроса от 24.11.2010  № 48).

Из протокола допроса свидетеля Карасева А.Г. от 05.10.2009 № 29 следует, что учредителем, руководителем ООО «МегаСтрой» он никогда не являлся, не подписывал документы,  относящиеся к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности организаций, зарегистрированных на его имя, в конце мая 2009 года им утерян паспорт.

По данным выписки по расчетному счету № 40702810407030100859 ООО «МегаСтрой», открытому в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске, денежные средства, полученные организацией от заявителя,  в этот же или на следующий день снимались со счета наличными денежным средствами с формулировкой «закуп леса» либо списывались на расчетные счета                 ООО «ЭКОНОМСТРОЙ», ООО «Парус», ООО «CMC», ООО «Метрополь», ООО «Аргон»,               ООО «Олимп», ООО «Гарант» с формулировкой «перечисление денежных средств согласно договору о совместной деятельности» и впоследствии снимались с расчетных счетов наличными денежными средствами с формулировкой «закуп леса».

Указанные юридические лица не представляют налоговую отчетность или представляют ее с нулевыми показателями, по юридическим адресам не находятся.

ООО «Сатурн М»

Налоговым органом установлено, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов сумму налога на добавленную стоимость в размере 180 554 рубля 19 копеек и включило затраты на приобретение товаров в сумме 1 003 078 рублей 93 копейки в расходы при исчислении налога на прибыль по счетам - фактурам, полученным от ООО «Сатурн М».

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «Сатурн М» заявителем представлены договор поставки от 01.04.2009  №8/09, счета - фактуры от 09.04.2009 № 00078, от 10.04.2009 № 00080, № 00081, от 18.04.2009 № 00093, от 20.05.2009 № 00105, товарные накладные от 09.04.2009 № 78, от 10.04.2009 № 80, №81,от 18.04.2009 № 93, от 20.05.2009 № 105, товарно-транспортные накладные от 09.04.2009 № 78, от 10.04.2009 № 80, от 18.04.2009 № 93, от 20.05.2009 № 105.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сатурн М»   инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Согласно  письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району                    г. Красноярска от 12.11.2010 №2.17-10/1/14980дсп@ ООО «Сатурн М» зарегистрировано 26.02.2008, руководителем и учредителем ООО «Сатурн М» является Покрашенко Павел Сергеевич, сведения о главном бухгалтере отсутствуют, численность организации - 1 человек, имущество, контрольно-кассовая техника и транспортные средства за организацией не зарегистрированы.

В протоколе обследования от 18.01.2010 отражено, что ООО «Сатурн М» по адресу:                  г. Красноярск, ул. Взлетная, дом 5Г, не находится, вывеска с названием организации отсутствует.

Из выписки по расчетному счету № 40702810100000000903 ООО  «Сатурн  М», открытому в ООО КБ «СТРОМКОМБАНК», следует, что расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют.

Счета-фактуры, товарные накладные и товарно-транспортные накладные подписаны от имени руководителя ООО «Сатурн М»  Покрашенко П.С.

При рассмотрении материалов налоговой проверки инспекция в качестве доказательства использовала протокол опроса от 24.03.2010 Покрашенко П.С., произведенного сотрудником органа МВД, из которого следует, что в марте 2008 года Покрашенко П.С. представил паспорт для регистрации организации, никогда не осуществлял деятельность как директор ООО «Сатурн М». Суд апелляционной инстанции считает ошибочным вывод суда первой инстанции о допустимости использования результатов оперативно-розыскной деятельности в качестве доказательств, подлежащих исследованию налоговым органом при рассмотрении материалов проверки. Соответствующая информация, полученная налоговым органом, может служить лишь основанием для проведения мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14 Кодекса. Вместе с тем, ошибочный вывод суда не привел к принятию неправильного решения по делу, поскольку невозможность совершения заявителем хозяйственных операций с ООО «Сатурн М»  подтверждается иными доказательствами.

ООО «ДЕЛОС»

Налоговым органом установлено, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 014 009 рублей 85 копеек и включило затраты на приобретение товаров в сумме 5 633 388 рублей 85 копеек в расходы при исчислении налога на прибыль по счетам - фактурам, полученным от ООО «ДЕЛОС».

В подтверждение права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по ООО «ДЕЛОС» заявителем представлены договор поставки от 16.02.2009                 № 3/09, счета - фактуры от 05.04.2009 № 0000144, от 14.04.2009 №№ 0000150, 0000153, от 15.05.2009 № 0000196, от 20.05.2009 №0000205, от 25.05.2009 №№0000209, 0000210, от 03.06.2009 №0000213, от 09.06.2009 №№ 0000207, 0000208, от 12.06.2009 № 0000214, от 16.06.2009                № 0000218, от 20.06.2009  № 0000223, от 22.06.2009  № 0000226, от 26.06.2009 № 0000234, от 01.07.2009 № 0000365, от 02.07.2009 № 0000370, от 03.07.2009 № 0000371, от 10.07.2009                      № 0000383, от 22.07.2009 №№ 0000421, 0000422, от 31.07.2009 № 0000429, от 17.08.2009                      № 0000435, от 01.09.2009 № 0000441, от 02.09.2009 №№ 0000386, 0000445, от 08.09.2009                       № 0000451, от 21.09.2009 № 0000398, от 23.09.2009 № 0000461, от 06.10.2009 № 0000102, от 08.10.2009 № 0000106, от 12.10.2009 № 0000113, от 14.10.2009 № 0000115, от 26.10.2009                        № 0000128, от 28.10.2009 №№ 0000133, 0000145, от 01.11.2009 № 0000133, от 01.12.2009                        № 0000176, от 02.12.2009 № 0000182, товарные накладные от 05.04.2009 № 144, от 14.04.2009               №№ 150, 153, от 15.05.2009 № 196, от 20.05.2009 № 205, от 25.05.2009 №№ 209, 210, от 03.06.2009 № 213, от 09.06.2009 №№207,208, от 12.06.2009 № 214, от 16.06.2009 № 218, от 20.06.2009 № 223, от 22.06.2009 № 226, от 26.06.2009 № 234, от 01.07.2009  № 365, от 02.07.2009 № 370, от 03.07.2009 № 371, от 10.07.2009 № 383, от 22.07.2009 №№ 421, 422, от 31.07.2009 № 429, от 17.08.2009 № 435, от 01.09.2009 № 441, от 02.09.2009 №№ 386, 445, от 08.09.2009 № 451, от 21.09.2009 № 398, от 23.09.2009 № 461, от 06.10.2009 № 102, от 08.10.2009  № 106, от 12.10.2009 № 113, от 14.10.2009  № 115, от 26.10.2009     № 128, от 28.10.2009 №№ 133, 145, от 01.11.2009 № 133, от 01.12.2009            № 176, от 02.12.2009 № 182, товарно-транспортные накладные от 05.04.2009 № 144, от 10.04.2009 № 81, от 14.04.2009 № 153, от 15.05.2009 № 196, от 20.05.2009 № 205, от 25.05.2009 № 210, от 03.06.2009 № 213, от 09.06.2009 №№ 207, 208, от 12.06.2009 № 214, от 16.06.2009 № 218, от 20.06.2009 № 223, от 22.06.2009 № 226, от 26.06.2009 № 234, от 01.07.2009 № 365, от 02.07.2009            № 370, от 03.07.2009 №371, от 10.07.2009 № 383, от 22.07.2009. №№ 421, 422, от 31.07.2009 № 429, от 17.08.2009 № 435, 01.09.2009 № 441, от 02.09.2009 №№ 386, 445, от 08.09.2009 № 451, от 21.09.2009 № 398, от 22.09.2009 № 461, от 06.10.2009 № 102, от 08.10.2009  № 106, от 12.10.2009 №113, от 14.10.2009 № 115, от 26.10.2009 № 128, от 28.10.2009 №№ 145, 133, от 01.11.2009 № 133, от 01.12.2009 №176, от 02.12.2009 №182.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ДЕЛОС»   инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                        г. Красноярска от 08.11.2010 № 2.18-07/В/76 следует, что ООО «ДЕЛОС» поставлено на налоговый учет 23.01.2009, ранее ему направлялись требования о представлении документов по взаимоотношениям с другими организациями, которые возвращены с отметкой «организация по указанному адресу не находится», директор ООО «ДЕЛОС» Стародубцев Алексей Анатольевич является «массовым» руководителем, последняя отчетность предоставлена в налоговый орган за           9 месяцев 2009 года, вся налоговая отчетность, за исключением налоговых деклараций по НДС за 2, 3 кварталы 2009 года, налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года представлена без начислений сумм налогов. Численность организации согласно последней отчетности составляет 0 человек, на балансе организации основные средства не числятся, расчетный счет организации закрыт 23.12.2009. Данные о наличии у организации имущества, транспортных средств, складских помещений в ЭОД отсутствуют, контрольно-кассовая техника организации не зарегистрирована.

В протоколе обследования от 11.11.2010 отражено, что по юридическому адресу:                          г. Красноярск, пр. Мира, д. 10 находится собственник помещения ООО Управляющая компания ОДЦ «Метрополь», ООО «ДЕЛОС» по вышеуказанному адресу не находится, договор аренды (субаренды) в период с 23.01.2009 по 31.12.2009 с ООО «ДЕЛОС» не заключался.

Согласно решению единственного участника ООО «ДЕЛОС» от 12.08.2009 № 2 в связи прекращением с 12.08.2009 полномочий директора Бутыркина Андрея Геннадьевича с 12.08.2009 на должность директора организации назначается Стародубцев Алексей Анатольевич. Договор поставки, счета фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, подписаны от имени директора организации Стародубцева А.А.

Письмом от 28.04.2010 № 01-26/00658дсп@ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 Красноярскому краю сообщила, что Бутыркин А.Г. по месту регистрации не проживает. Из протокола допроса от 11.03.2010 заместителя главы администрации Момотовского сельсовета Бербушенко Л.А. следует, что Бутыркин А.Г. прописан по адресу:                  с. Момотово после прибытия из г. Троицка 22.03.2001, затем осужден и после освобождения в 2005 году снова зарегистрирован по этому же адресу, но вскоре выехал, в настоящее время жилой дом разрушен полностью, о месте нахождения Бутыркина А.Г. ничего не известно.

По данным федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД, ООО «ДЕЛОС» открыт расчетный счет № 40702810123460009037 в Филиале № 5440 Банка ВТБ 24 (ЗАО) в г. Новосибирске.

По данным выписки расчетному счету № 40702810123460009037 расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют.

ООО «Мета» (наименование организации изменено на ООО «Мосторгкомплект»)

Налоговый орган установил, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов сумму налога на добавленную стоимость в размере 257 712 рубля 84 копейки и включило затраты на приобретение товаров в сумме 1 431 738 рублей 15 копеек в расходы при исчислении налога на прибыль по счетам - фактурам, полученным от ООО «Мета».

В подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «Мета» заявителем представлены договор поставки от 01.07.2008 № 1, счета - фактуры от 17.07.2008 № 0000321, от 24.07.2008 № 0000387, №0000387, от 24.10.2008 № 0000499, от 28.10.2008 № 0000511,  от 23.11.2008 № 0000541, от 05.12.2008 № 0000565, товарные накладные от 17.07.2008 № 321, от 24.07.2008 № 387, от 24.10.2008 № 499, от 28.10.2008 № 511, от 23.11.2008            № 541, от 05.12.2008 № 565.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Мета» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД, ООО «Мета» за период с момента регистрации 13.11.2006 по 02.06.2009 состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, основной вид деятельности организации - прочая оптовая торговля, в период с 13.11.2006 по 21.08.2007 руководителем организации являлся Валенко Анатолий Александрович, с 22.08.2007 по 12.09.2007 - Воронов Алексей Андреевич, с 13.09.2007 по 03.03.2009 - Гирин Денис Владимирович, с 04.03.2009 по 01.06.2009 - Мосин Михаил Геннадьевич, с 02.06.2009 по настоящее время - Санников Иван Иванович; с 02.06.2009                     ООО «Мета» изменило наименование на ООО «Мосторгкомплект» и сменило местонахождение, зарегистрировавшись в Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве,               ООО «Мета» открыт расчетный счет № 40702810807120002175 в Красноярском Филиале                  ОАО МДМ Банка.

Письмом от 29.10.2010 № 25-09/2831 Инспекция Федеральной налоговой службы № 5                по г. Москве сообщила, что  ООО «Мосторгкомплект» (ООО «Мета») поставлено на налоговый учет 02.06.2009, организация с момента постановки на учет не представляла бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации, сведения об открытых расчетных счетах отсутствуют. Согласно данным, полученным из Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, последняя бухгалтерская отчетность и налоговые декларации  представлены организацией за 4 квартал 2008 года.

В акте от 16.02.2010 отражено, что ООО «Мосторгкомплект» не находится по адресу государственной регистрации: г. Москва, ул. Люсиновская, д.36, стр.1.

Счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени директора ООО «Мета»              Гирина Д.В. Допрошенный в качестве свидетеля Гирин Д.В. пояснил, что руководителем               ООО «Мета» он является формально, предприятие фактически не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, финансовые документы он не подписывал (протокол допроса от 25.05.2010 № 23).

По данным выписки по расчетному счету № 40702810807120002175, открытому в Красноярском филиале ОАО МДМ Банк, расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют.

Заявителем не представлены инспекции  и суду документы,     подтверждающие   доставку    товаров от ООО «Мета».

Допрошенный в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель Игнатенко Валентин Михайлович пояснил,  что  оказывал услуги по перевозке грузов в адрес заявителя по устным заявкам, товар отгружали из г. Красноярска, адреса предприятий-грузоотправителей не помнит, но наименования обществ «ИНФОТЕХ», «МегаСтрой», «Сатурн М», «ДЕЛОС», «Мета» ему знакомы, с руководителями  не встречался, товары, предназначенные для заявителя, доставляли в пгт. Усть-Абакан на базу предприятия, адреса не знает, груз к перевозке принимал по товарно-транспортным накладным (протокол допроса от 24.11.2010 № 1).

Из