Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.02.2012 по делу n А74-1020/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

средств в 20 единиц.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость                          (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом доказано, что предприниматель владел на праве собственности, на праве безвозмездного пользования и на праве аренды (лизинга) транспортными средствами,  предназначенными для перевозки пассажиров в каждом спорном налоговом периоде в количестве, превышающем                      20 единиц, следовательно, не имел права на применение специального налогового режима, и должен был исчислять и уплачивать налоги, а также представлять в налоговый орган налоговую отчетность по общей системе налогообложения.

В соответствии со статьи 146 Кодекса  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с положениями статьи 236 Кодекса (действующей в проверяемом периоде) объектом, налогообложения ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей  признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье  209 Кодекса  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки предприниматель по инспекции не представил  документы, подтверждающие  полученные доходы и понесенные расходы  при осуществлении предпринимательской деятельности,  пояснив, что  учет доходов и расходов им не велся в связи с применением  системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД, кассовые документы, путевые листы  не сохранились.

В силу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса в случае отсутствия  у налогоплательщиков учета доходов и расходов, учета  объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате  налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также  данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

При вышеизложенных обстоятельствах суд апелляционной соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерности применения инспекцией расчетного метода исчисления налогов

Предприниматель в проверяемый период осуществлял пассажирские перевозки по автобусным маршрутам № 10, 11, 12, 14 города Абакана. Из оспариваемого решения и имеющихся в деле документов следует, что налоговым органом не была выявлена информация об  аналогичных налогоплательщиках, так как  на запросы в адрес индивидуальных предпринимателей, занимающихся пассажирскими перевозками на территории Республике Хакасия и г. Абакана, поступили ответы о применении системы налогообложения в виде ЕНВД, от ГУП Республики Хакасия  «Автомобильная колонна № 2038» поступили сведения о доходности перевозок только  по коммерческим  маршрутам № 11 и 12 в 2006 году (т.5 л.д. 101),  информация о расходах, понесенных в связи с получением указанного дохода, не предоставлена.

Согласно оспариваемому решению инспекции, приложений № 2, 3, 4, 5 к акту проверки от 06.10.2009 № 71 (т. 2 л.д. 71-79) налоговый орган  произвел расчет  налоговой базы по НДС, ЕСН и НДФЛ  исходя из суммы доходов предпринимателя, определенных на основании истребованной в рамках статьи 93.1 Кодекса от отдельных контрагентов предпринимателя информации о налогоплательщике, а также выписок о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя  в Абаканском филиале № 8602 Сберегательного банка Российской Федерации и ООО «Хакасский муниципальный банк» (т. 3 л.д. 4-10, 13-18, 21-26, 28-38,  42-48).

На основании указанных данных инспекция включила в состав  доходов предпринимателя в 2006 году сумму 6 972 279 рублей 76 копеек, в 2007 году сумму 10 109 603 рубля 31 копейку.

Арбитражный суд первой инстанции признал необоснованным вывод налогового органа о включении в доход предпринимателя денежные средства, поступившие на расчетный счет в                    ООО «Хакасский муниципальный банк» и обозначенные как «поступления на счет предпринимателя». При этом суд учел пояснения представителя предпринимателя о том, что фактически данные денежные средства вносились предпринимателем на расчетный счет с целью погашения кредита, полученного в банке, представляют собой сбережения заявителя и заемные денежные средства.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными данные выводы суда, так как обстоятельства поступления денежных средств на расчетный счет предпринимателя подтверждается банковской выпиской и не оспариваются заявителем. Судом апелляционной инстанции предложено представителю  предпринимателя подтвердить источник поступления денежных средств на расчетный счет заявителя, открытый в ООО «Хакасский муниципальный банк», однако доводы о том, что эти денежные средства являются сбережениями предпринимателя, документально не обоснованы. Учитывая, что заявителем не велся учет доходов и расходов, осуществляемые им перевозки пассажиров транспортом общего пользования предполагают поступление выручки в наличными денежными средствами, суд апелляционной инстанции считает правильным включение инспекцией в доход заявителя денежных средств, поступивших на счет в ООО «Хакасский муниципальный банк».

В силу пункта 3 статьи 220 Кодекса налоговая база  для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка  13 процентов, определяется  как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями  218 -221 Кодекса.

Согласно статье 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Арбитражным судом первой инстанции признаны несостоятельными доводы предпринимателя о возможности уменьшения доходов в  целях исчисления НДФЛ и ЕСН на сумму расходов на приобретение ГСМ в размере 5 950 084 рублей, определенных расчетным путем (л.д.70, том №12).

При этом суд первой инстанции со ссылкой на положения статьи 221 Кодекса указал, что представленная предпринимателем совокупность документов не является достаточной для установления фактического размера расходов предпринимателя  на приобретение ГСМ.  Так, предпринимателем не представлены первичные документы, подтверждающие фактический пробег автотранспорта (путевые листы), а также документы, подтверждающие приобретение ГСМ по цене, приведенной в расчете (платежные документы, чеки, товарные чеки и т.п.). При таких обстоятельствах спорные  расходы не могут быть признаны документально подтвержденными.

Вместе с тем, по мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии подпунктом 7 пунктом 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

По смыслу указанной нормы, при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Из материалов дела следует, что предпринимателем в  целях исчисления сумм расходов на приобретение ГСМ представлен расчет, в соответствии с которым указанные расходы составляют 5 950 084 рубля в год (т.12 л.д.70).  Сумма расходов исчислена расчетным путем исходя из ежедневного пробега автотранспортных средств, цены ГСМ – 16 рублей 40 копеек за литр.  В подтверждение расчета указанных  расходов  предпринимателем представлены  акты обследования эксплуатационного состоянии городских автобусных маршрутов № 10, № 11, № 12, №14, в которых обозначена протяжность маршрутов, распечатки с сайта  Павловского автобусного завода, содержащиеся информацию о технических характеристиках  автобуса  ПАЗ-32054, в том числе о расходе топлива – 20 литров на 100 км.

Учитывая, что деятельность, связанная с эксплуатацией транспортных средств, не может осуществляется без расходов на ГСМ, а также непредставление ответчиками доказательств, опровергающих расчет, представленный предпринимателем, суд апелляционной  инстанции приходит к выводу о необходимости включения в состав расходов, подлежащих учету при исчислении НДФЛ и ЕСН расходов на ГСМ в сумме 5 950 084 рубля в год.

С учетом вышеизложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что расходы, подлежащие исключению из состава дохода при исчислении НДФЛ и ЕСН, составляют:

в 2006 году - 8 906 850 рублей 96 копеек (2 956 766 рублей 96 копеек исчисленных инспекцией по результатам проверки + 5 950 084 рубля  расходов на ГСМ);

в 2007 году - 9 730 949 рублей 39 копеек (3 780 865 рублей 39 копеек исчисленных инспекцией по результатам проверки + 5 950 084 рубля  расходов на ГСМ).

Согласно абзацу 9 статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Таким образом, при расчете подлежащего уплате за проверяемый период налога на доходы физических лиц подлежит учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, начисленный в ходе проверки единый социальный налог.

Пунктом 3 статьи 237 Кодекса, действующей в проверяемом периоде в редакции Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ, установлено, что налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25  Кодекса.

С учетом изложенного, ЕСН (предприниматель) в связи с отсутствием налоговой базы в                2006 году (6 972 279 рублей 76 копеек – 2 956 766 рублей 96 копеек расходов, исчисленных в инспекцией по результатам проверки, – 5 950 084 рубля  расходов на ГСМ) предпринимателю   начислению не подлежит.

В соответствии со ставками, установленными пунктом 3 статьи 241 Кодекса (в редакции Федерального закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ) предпринимателю подлежит начислению ЕСН (предприниматель) за 2007 год   в сумме 31 551 рубль 55 копеек, исходя из налоговой базы  в 378 653 рубля 92 копейки (10 109 603 рубля 31 копейка дохода – 3 780 865 рублей 39 копеек исчисленных инспекцией по результатам проверки – 5 950 084 рубля  расходов на ГСМ), в том числе:

- в федеральный бюджет 23 103 рубля 66 копеек (20 440 рублей + 2,7 % от суммы, превышающей 280 000 рублей);

- в Федеральный фонд ОМС 2 733 рубля 27 копеек (2 240 рублей + 0,5 % от суммы, превышающей 280 000 рублей);

- в Территориальный фонд ОМС 5 714 рублей 62 копейки (5 320 рублей + 0,4% от суммы, превышающей 280 000 рублей).

Пунктом 1 статьи 237 Кодекса (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ) налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,  определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 243 Кодекса предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат