Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.04.2012 по делу n А74-3279/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 25.03.2011 №12-40/4-2, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО «ЦСО СШГЭС» соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушений не установлено, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал соответствие оспариваемого решения требованиям Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

По эпизоду включения в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу сумм вознаграждений, выплаченных членам совета директоров и ревизионной комиссии общества.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) общество в спорный период являлось плательщиком единого социального налога.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с уставом общества общее руководство деятельностью юридического лица, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и данным уставом к компетенции общего собрания акционеров, осуществляет совет директоров (статья 12), контроль за финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица осуществляет ревизионная комиссия (статья 18).

Общим собранием акционеров общества 29.06.2006 избран совет директоров общества, в состав которого вошло пять человек, один из которых (директор общества Плотников В.В.) являлся работником общества, остальные члены совета директоров занимали должности в ОАО «УК ГидроОГК», а также утверждено Положение о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций (протокол № 140), в соответствии с которым за участие в заседании совета директоров, проводимого в заочной форме и в форме совместного присутствия члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной 5 (пяти) минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленным отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации, установленной Соглашением, в течение семи календарных дней после проведения заседания совета директоров. Размер вознаграждения председателю (заместителю председателя) за каждое заседание, на котором он выполнял функции председателя совета директоров, увеличивается на 50 % (пункт 4.1). Пунктом 4.2 указанного Положения определено, что членам совета выплачивается дополнительное вознаграждение за показатель чистой прибыли общества по данным годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной общим собранием акционеров общества.

Общим собранием акционеров общества 10.06.2008 совет директоров избран в составе пяти человек, один из которых являлся работником общества, остальные занимали должности в ОАО «УК ГидроОГК», а также утверждено Положение о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций (протокол № 208пр), в соответствии с которым за участие в заседании совета директоров, проводимого в заочной форме (путем заполнения опросного листа), члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной 5 (пяти) минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленным отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации (Соглашение) на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации, установленной Соглашением, в течение одного месяца после проведения заседания совета директоров общества. За участие в заседании совета директоров, проводимого в форме совместного присутствия, члену совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере суммы, эквивалентной 8 (восьми) минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленным Соглашением на день проведения заседания совета директоров общества, с учетом индексации, установленной Соглашением, в течение одного месяца после проведения заседания совета директоров общества (пункт 3.1). Размер вознаграждения председателю (заместителю председателя) за каждое заседание, на котором он выполнял функции председателя совета директоров, увеличивается на 50 % (пункт 3.2). В пункте 3.3 названного Положения установлено, что членам совета выплачивается дополнительное вознаграждение в случае принятия общим собранием акционеров общества решения о выплате дивидендов по обыкновенным акциям общества по результатам финансового года (с учетом промежуточных дивидендов, если соответствующее решение принималось Общим собранием акционеров общества). Размер дополнительного вознаграждения рассчитывается с учетом размера объявленных обществом дивидендов по обыкновенным акциям и количества заседаний, в которых член совета директоров общества принимал участие в течение финансового года, по итогам которого общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов. Вознаграждение выплачивается также членам совета директоров общества предыдущих составов, осуществлявших полномочия в течение финансового года, по итогам которого общим собранием акционеров общества принято решение о выплате дивидендов (пункт 3.4).

31.03.2005 советом директоров утверждено положение о выплате вознаграждения секретарю совета директоров (протокол № 2), в соответствии с которым за осуществление функций по организационному и информационному обеспечению работы совета директоров общества, участие в работе заседания совета директоров (независимо от формы его проведения) секретарю совета директоров общества выплачивается вознаграждение в размере 100 % от суммы вознаграждения члена совета директоров общества, установленного Положением о выплате членам совета директоров общества вознаграждений и компенсаций, за участие в каждом заседании совета директоров общества.

29.06.2006 избрана ревизионная комиссия общества, в состав которой вошли должностные лица ОАО «УК ГидроОГК» и ОАО «СШГЭС им. П.С. Непорожнего». 10.06.2008 в ревизионную комиссию общества избраны работники ОАО «УК ГидроОГК», ОАО РАО «ЕЭС России».

Общим собранием акционеров общества 15.02.2007 утверждено Положение о выплате членам ревизионной комиссии общества вознаграждений и компенсаций (протокол № 159), в соответствии с которым за участие в проверке (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности члену ревизионной комиссии общества выплачивается единовременное вознаграждение в размере суммы, эквивалентной пяти минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленной отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации (Соглашение) на период проведения проверки (ревизии), с учетом индексации, установленной Соглашением (пункт 3.1). За каждую проведенную проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности общества членам ревизионной комиссии общества может выплачиваться дополнительное вознаграждение в размере суммы, не превышающей двадцати минимальных месячных тарифных ставок рабочего первого разряда, установленных Соглашением, с учетом индексации, установленной Соглашением (пункт 3.2).

Согласно пункту 3.3 Положения размер вознаграждений, выплачиваемых председателю ревизионной комиссии общества, увеличивается на 50 %.

10.06.2008 общим собранием акционеров общества утверждено Положение о выплате членам ревизионной комиссии общества вознаграждений и компенсаций (протокол № 208пр), в соответствии с которым за участие в проверке (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности члену ревизионной комиссии общества выплачивается единовременное вознаграждение в размере суммы, эквивалентной двадцати минимальным месячным тарифным ставкам рабочего первого разряда, установленной отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе Российской Федерации (Соглашение) на период проведения проверки (ревизии), с учетом индексации, установленной Соглашением (пункт 3.1). Согласно пункту 3.2 Положения размер вознаграждений, выплачиваемых председателю ревизионной комиссии общества, увеличивается на 50 %.

Приказами от 22.02.2007 № 6, от 03.04.2007 № 7, от 29.05.2007 № 10, от 28.06.2007 № 11, от 20.08.2007 № 13, от 28.09.2007 № 14, от 28.12.2007 № 22 членам и секретарю совета директоров за участие в семи заседаниях совета директоров общества в течение 2007 года за счет прибыли выплачено вознаграждение в общей сумме 580 282 рублей 50 копеек. Приказами от 24.03.2008    № 12, от 30.04.2008 № 15, от 10.08.2008 № 22, от 23.09.2008 № 24, от 05.11.2008 № 31, от 24.11.2008 № 32 членам и секретарю совета директоров за участие в шести заседаниях совета директоров общества в течение 2008 года за счет прибыли выплачено вознаграждение в общей сумме 600 767 рублей 50 копеек.

Приказами от 29.05.2007 № 9, от 15.11.2007 № 17, от 28.12.2007 № 23 членам ревизионной комиссии за проведение плановой проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год за счет прибыли выплачено вознаграждение в общей сумме 180 946 рублей 50 копеек. Приказами от 23.07.2008 № 21, от 23.09.2008 № 25 членам ревизионной комиссии за проведение плановой проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год за счет прибыли выплачено вознаграждение в общей сумме 183 904 рублей.

В пункте 20 Положения об учетной политике на 2007 год, утвержденного приказом № 34 от 29.12.2006, определено, что выплаты членам совета директоров, секретарю совета директоров, членам ревизионной комиссии относить на Дт счета 91.2 «Прочие расходы».

Из пояснений заявителя и данных карточек счета 91.2 «Прочие расходы», регистров налогового учета: «Регистр учета прямых расходов на производство», «Регистр учета прочих расходов текущего периода», «Регистр учета внереализационных расходов текущего периода», Журнала проводок по счетам 91.2 «Прочие расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», следует, что общество отражало расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии на счете 91.2 «Прочие расходы» и не учитывало их при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете начисление данного вознаграждения отражено проводками Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Единым социальным налогом указанные выплаты не облагались.

Из материалов дела следует, что член совета директоров Плотников Владимир Викторович состоит в трудовых отношениях с обществом на основании договора от 01.01.2007 № 4 с изменениями, внесенными дополнительными соглашениями от 01.01.2008 № 1, от 30.12.2008, от 17.04.2009, от 27.08.2009.

Всего за проверяемый период налогоплательщиком выплачено членам совета директоров, секретарю совета директоров и ревизионной комиссии вознаграждение в общей сумме          1 545 900 рублей 50 копеек, из них 761 229 рублей – в 2007 году, 784 671 рубль 50 копеек – в 2008 году.

Довод налогоплательщика о том, что вознаграждение за участие в работе совета директоров Плотникову В.В. выплачивалось отдельно от заработной платы по основному месту работу, а также то, что иные лица, входящие в состав совета директоров и ревизионной комиссии не состояли с обществом в трудовых и гражданско-правовых отношениях, свидетельствует об отсутствии оснований для включения выплаченных им вознаграждений в налоговую базу для исчисления единого социального налога, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период