Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОАО «Искра Ленина»: директором общества является Медведев И.А., который назначен членами совета директоров общества согласно протоколу от 19.10.2009 № 1/10-2009, место проведения собрания: г. Абакан, ул. Пушкина, д. 213 (адрес места регистрации ООО «Агротех»), членами совета директоров являются Левицкий В.А., Штеле А.А., Медведев И.А., Левицкая Е.Ф., Беляев С.Г., председателем совета директоров был избран В.А. Левицкий;

- ЗАО «Агротех»: директором общества является Ануфриев Ф.А., учредителями общества являются ЗАО «Аграрно-промышленная сибирская компания», ООО «Аграрно-промышленная сибирская компания», единственным учредителем которого является ООО «Союз», где учредителем и руководителем является В.А. Левицкий, почтовый и юридический адрес организации: г. Абакан, ул. Пушкина, д. 213.

ЗАО «Тубинск», ОАО «Искра Ленина», ЗАО «Сибирь-1» относятся к организациям, осуществляющим сельскохозяйственное производство, в течение ряда лет поставляют молоко в ОАО «Саянмолоко», цехов по переработке и выпуску молочной продукции не имеют.

Таким образом, из материалов дела следует и не  оспаривается налогоплательщиком, что общество при совершении спорной сделки, связанной с приобретением оборудования, взаимодействовало с перечисленными выше организациями, их должностными лицами. Данное обстоятельство, в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет считать всех указанных лиц взаимозависимыми.

Согласно протоколу совещания от 20.01.2010 (т. 8 л.д. 140-143) с участием министра сельского хозяйства и продовольственной политики Красноярского края, главы Шушенского района Красноярского края и руководителей ряда предприятий, участники совещания  пришли к выводам  о необходимости приобретения полного комплекса оборудования по переработке молока с последующей его установкой на производственных мощностях бывшего Шушенского молочно-консервного комбината для совместного долевого участия в деятельности вновь созданного перерабатывающего комбината.

Между ООО «Агротех» (Покупатель) и ОАО «Саянмолоко» (Продавец) 24.09.2010 заключен договор купли-продажи № 301 (далее – договор № 301), согласно  которому общество приобрело у ОАО «Саянмолоко» следующее оборудование: упаковочный автомат ТР АЗ/Flex- Тетра Брик Асептик 1000/500 Сквэр с системой открывания StreamCap; аппликатор крышки СФЗЗО FLEX заводской номер 75721/00102; упаковщик в гофрокороб Tetra Рак СВР32 WASF с конвейерной системой для транспортировки пакетов заводской номер 75725/00167; упаковочный автомат  Тетра Пак TR/7 заводской номер 65046/50280; асептический танк заводской номер Т-5844610981; емкость с перемешивающим устройством тип (Е-П) заводской номер Т936.000/1, заводской номер Т936.000/2; сыроизготовитель CVH100 II заводской номер 1101001 тип 41203, заводской номер 1101002 тип 41202; емкость с перемешивающим устройством тип (Е-П) заводской номер Т937.000/1.

В соответствии с условиями договора, Покупатель приобретает оборудование у Продавца с целью дальнейшей передачи его в лизинг. Приемка оборудования по количеству, проверка его комплектности и качества осуществляются в месте его фактического нахождения на складе Продавца (п.п. 1.3, 2.1. договора).

Согласно пунктам 3.1. и 3.2. договора (с учетом положений дополнительного соглашения № 1 к указанному договору) оплата за приобретенное оборудование должна быть произведена Покупателем в следующие сроки: до 30.09.2010 в размере 44 355 070 рублей (авансовый платеж); до 10.02.2011 в размере 181 305 115 рублей (окончательный расчет) (т. 2 л.д. 94-100).

Приобретенное ООО «Агротех» у ОАО «Саянмолоко» по договору купли-продажи от 24.09.2010 № 301 оборудование было передано в лизинг сроком на 5 лет ЗАО «Сибирь-1»,              ОАО «Искра Ленина», ЗАО «Тубинск» (далее - лизингополучатели) согласно договорам финансовой аренды (лизинга)  от 27.09.2010 и от 28.09.2010  (т. 2 л.д.114-155.)

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетным счетам (т. 5 л.д. 134-151;          т. 15 л.д. 39-56) следует, что для расчета за приобретенное у ОАО «Саянмолоко» оборудование ООО «Агротех» были получены беспроцентные денежные займы от ОАО «Саянмолоко» на основании договора займа № 63.11-СМф от 28.01.2011 (т.5 л.д. 53,  т 7 л.д. 78) и индивидуального предпринимателя Левицкого  В.А. на основании договора  займа  № 513.10-Лф от 22.09.2010              (т. 5 л.д. 55, т. 7 л.д. 79).

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетному счету №40702810971020011511 ООО «Агротех», предоставленным Абаканским отделением № 8602 Сбербанка России (ОАО), за период с 18.06.2010 по 01.02.2011 на расчетный счет ООО «Агротех» поступили денежные средства по договорам беспроцентного займа: от 22.09.2010 № 513.10-ЛФ, заключенным с предпринимателем Левицким В.А., в сумме 9 827 800 рублей; от 28.01.2011 №63.11СМФ, заключенным с ОАО «Саянмолоко», в общей сумме 171 443 483 рубля 12 копеек (28.01.2011 - 121 443 483 рубля 12 копеек, 31.01.2011 - 50 000 000 рублей).

При этом денежные средства в сумме 2 636 000 рублей, перечисленные индивидуальным предпринимателем Левицким В.А. налогоплательщику согласно договору беспроцентного займа, 08.10.2010 были списаны обществом на расчетный счет индивидуального предпринимателя Левицкого В.А., открытый в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ.

Полученные по договору беспроцентного займа денежные средства от ОАО «Саянмолоко» в общей сумме 171 443 483 рубля 12 копеек в тот же день были списаны ООО «Агротех» на расчетный счет ОАО «Саянмолоко», открытый в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ, в рамках исполнения договора купли-продажи от 24.09.2010 № 301.

Также на расчетный счет общества были зачислены денежные средства от лизингополучателей: ОАО «Искра Ленина» в общей сумме 18 630 231 рубль 53 копейки (30.09.2010  - 15 043 157 рублей 23 копейки, 27.12.2010 - 3 587 074 рубля 30 копеек);                       ЗАО   «Тубинск» в общей сумме 27 761 750 рублей 61 копейка (30.09.2010 - 23 091 387 рублей           57 копеек, 28.12.2010 - 4 670 363 рубля 04 копейки); ЗАО  «Сибирь-1» в общей сумме        8 322 766 рублей 58 копеек (30.09.2010-  7 013 682 рубля 81 копейка, 22.12.2010 - 1 309 083 рубля 77 копеек).

Поступившие от лизингополучателей денежные средства в сумме 53 846 292 рубля 99 копеек были списаны ООО «Агротех» на расчетный счет ОАО «Саянмолоко», в том числе 30.09.2010 в сумме 44 355 070 рублей 38 копеек, что соответствует условиям договора купли-продажи от 24.09.2010 № 301, касающимся сроков и суммы перечисления авансового платежа за приобретенное оборудование у ОАО «Саянмолоко».

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам №№40702810571020027280, 40702978171020027302 ОАО «Саянмолоко», предоставленным Восточно-Сибирским банком Сбербанка РФ, следует, что 30.09.2010 на расчетный счет №40702810571020027280 ОАО «Саянмолоко» были перечислены денежные средства в обшей сумме 14 221 945 рублей 71 копейка лизингополучателями ООО «Агротех», в том числе                ОАО «Искра Ленина» в сумме 1 944 185 рублей 71 копейка, ЗАО «Тубинск» в сумме            2 028 300 рублей, ЗАО «Сибирь-1» в сумме 10 249 460 рублей.

В этот же день с расчетного счета ОАО «Саянмолоко» было произведено списание денежных средств на расчетные счета этих же организаций в общей сумме 60 664 300 рублей, в том числе ОАО «Искра Ленина» было перечислено 16 988 000 рублей, ЗАО «Тубинск» - 27 213 300 рублей, ЗАО «Сибирь-1» - 16 463 000 рублей.

Также 30.09.2010 на расчетный счет ОАО «Саянмолоко» налогоплательщиком были перечислены денежные средства в размере 45 148 228 рублей 61 копейка, полученные лизингополучателями 30.09.2010 от  ОАО «Саянмолоко».

Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что  реализованное ОАО «Саянмолоко» по договору купли-продажи от 24.09.2010 № 301 в адрес         ООО «Агротех» оборудование было приобретено у ЗАО «Тетра Пак» и у ЗАО «Агротех».

Из представленных в материалы дела документов, касающихся  приобретения  спорного  оборудования  ОАО «Саянмолоко» следует, что 11.03.2010 между ЗАО «Тетра Пак» (Продавец) и ОАО «Саянмолоко» (Покупатель) был заключён контракт №E09774, согласно которому                 ОАО «Саянмолоко» приобретено у ЗАО «Тетра Пак» следующее оборудование: упаковочный автомат ТР A3/Flex 4; аппликатор крышки САРЗО; упаковщик в гофрокороб Tetra Рак СВР32 WASF с конвейерной системой для транспортировки пакетов; упаковочный автомат Тетра Пак TR/7; асептический танк , 20т.

11.11.2010 между Продавцом (ЗАО «Тетра Пак») и Покупателем (ОАО «Саянмолоко») было заключено дополнительное соглашение к контракту от 11.03.2010 № Е09774 о поставке дополнительных единиц оборудования.

Согласно пункту 9 контракта Продавец гарантирует, что оборудование, включая материалы, поставляемые в этой связи, будет без дефектов в течение гарантийного периода, при условии, что монтаж и пуско-наладка оборудования будут осуществлены организацией, уполномоченной на то ЗАО «Тетра Пак». Покупатель обязан оборудовать и содержать помещение в соответствии с условиями, изложенными в Приложении 2 к контракту.

В соответствии с пунктом 14.3 контракта все чертежи и иная информация, представленная Продавцом, являются собственностью Продавца, за исключением случаев использования с целью выполнения обязательств по настоящему контракту, а так же обязательств в связи с работами по монтажу, пуско-наладке и подтверждению эксплуатационных характеристик. Покупатель не вправе передавать третьим лицам или иным образом распространять чертежи и иную информацию, обозначенную Продавцом в качестве конфиденциальной без получения письменного предварительного согласия Продавца.

В силу пункта 14.5 контракта до осуществления полной оплаты по контракту Покупатель не имеет права совершать в отношении оборудования любые действия, связанные с отчуждением оборудования в собственность другим лицам, передавать права владения, пользования и распоряжения оборудованием, передавать в аренду, отдавать оборудование в залог (за исключением залога Продавцу) и обременять его другим способом.

В соответствии с приложением 4-2 «Сертификат механической готовности» к контракту, монтаж оборудования был завершен 19.11.2010.

Согласно приложению 5-2 «Сертификат готовности Оборудования линии к эксплуатации» к контракту, пуско-наладка вышеуказанного оборудования была завершена 17.12.2010.

Представителями ЗАО «Тетра Пак» и ОАО «Саянмолоко» 09.12.2010 был подписан Сертификат о завершении проведения обучения операторов: СВР 32 (5 человек - работники           ОАО «Саянмолоко») в соответствии с программой Тетра Пак, включая инструктаж по технике безопасности во время работы и обслуживания оборудования Тетра Пак; 16.12.2010 - Сертификат о завершении проведения обучения операторов: A3/ Flex (8 человек - работники                             ОАО «Саянмолоко») в соответствии с программой Тетра Пак, включая инструктаж по технике безопасности во время работы и обслуживания оборудования Тетра Пак; 17.12.2010 - Сертификат о завершении проведения обучения операторов: САРЗО/ Flex (8 человек - работники                     ОАО «Саянмолоко») в соответствии с программой Тетра Пак, включая инструктаж по технике безопасности во время работы и обслуживания оборудования Тетра Пак.

29.12.2010 сторонами по договору был подписан Акт о выполнении работ с протоколом недоработок.

ЗАО «Тетра Пак» в адрес ОАО «Саянмолоко» был выставлен счет-фактура от 08.10.2010 №1820155854 на сумму 2 707 462,80 Евро, в том числе НДС 413 002,80 Евро.

Таким образом, оборудование, проданное ОАО «Саянмолоко» по контракту от  11.03.2010 №Е09774, было доставлено в адрес ОАО «Саянмолоко» в 4 квартале 2010 года. Монтаж и пуско-наладка были проведены представителями ЗАО «Тетра Пак» в ноябре, декабре 2010 года                  (т.3 л.д.15-64).

14.07.2010 между ЗАО «Агротех» (продавец) и ОАО «Саянмолоко» (покупатель) заключен договор купли-продажи оборудования № 2-14-07/10. Со стороны ЗАО «Агротех» договор был подписан директором Ануфриевым Ф.А., со стороны ОАО «Саянмолоко» - директором                   В.А. Левицким.

Согласно пункту 1.1 указанного договора поставщик обязуется поставить (передать в собственность) покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить оборудование, согласно номенклатуры, количества и цены, предусмотренных сторонами в спецификации (Приложение №1), которая является неотъемлемой частью договора.

ЗАО «Агротех» в адрес ОАО «Саянмолоко» были выставлены счета-фактуры: от 21.10.2010 №839 в сумме 2 397 600 рублей, в том числе НДС 448 108 рублей 47 копеек, от 06.12.2010 № 901 в сумме 2 193 800 рублей, в том числе НДС 334 647 рублей 46 копеек.

Доставка оборудования в адрес ОАО «Саянмолоко» оформлена товарными накладными от 21.10.2010 № 512, от 06.12.2010 № 545 (т.5 л.д. 72-84).

Из  анализа вышеприведенных счетов-фактур, выставленных ЗАО «Агротех» в адрес                ОАО «Саянмолоко» и счетов-фактур, выставленных ОАО «Саянмолоко» уже  в адрес                    ООО «Агротех» по договору  № 301,  следует, что стоимость данного оборудования была искусственно увеличена 1,5 раза. При  этом  налоговым органом установлено, что руководителем как ЗАО «Агротех», так и ООО «Агротех» в спорном налоговом периоде являлся Ф.А. Ануфриев, деятельность указанных организаций осуществлялась по одному адресу: г. Абакан,                           ул. Пушкина, д. 213.

Кроме того, налоговым органом при проведении камеральной проверки установлено, что оборудование, приобретенное ЗАО «Тубинск», ОАО «Искра Ленина», ЗАО «Сибирь-1»  в  лизинг у ООО «Агротех», было передано ОАО «Саянмолоко» в аренду.

Так, согласно договору аренды от 07.02.2011 № 07-02-2011, заключенному между                   ОАО  «Саянмолоко» и ЗАО «Сибирь-1»,  размер арендной платы составляет 1 635 000 рублей в квартал, акт приема-передачи оборудования от 07.02.2011 (т. 5 л.д.62-64), счет-фактура от 31.03.2011 №D000161 на общую сумму 1 635 000 рублей (место передачи: Красноярский край Шушенский район, п. Синеборск) (т.5 л.д.69);

по договору аренды от 14.02.2011 № 14-02-2011, заключенному между ОАО «Саянмолоко» и ЗАО «Тубинск», размер арендной платы составляет 5 782 500 рублей в квартал, акт приема-передачи оборудования от 14.02.2011 (т. 5 л.д. 58- 61), счет-фактура от 29.03.2011 № 440/1 на общую сумму 5 782 500 рублей (место передачи: Красноярский край, Краснотуранский район, п.Тубинск) (т.5 л.д.70);

по договору аренды от 21.02.2011 № 21-02-2011, заключенному между ОАО «Саянмолоко» и ОАО «Искра Ленина»,  размер арендной платы составляет 3 754 000 рублей в квартал, акт приема-передачи от 21.02.2011 (т. 5 л.д.65-67),  счет-фактура  от 28.03.2011  № L0000187  на общую сумму 3 754 000 рублей (место передачи: Красноярский край, Минусинский район, п. Тесь) (т.5 л.д.71).

Налоговым органом установлено, что оборудование было передано в аренду                             ОАО «Саянмолоко» в феврале 2011 года,