Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.07.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

району г. Иркутска налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «Вижин» не представляло.

Из протокола обследования от 17 апреля 2008 года следует, что собственником помещения, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Дубровинского. 110 - 624, является общество с ограниченной ответственностью «Старый город». В период с 1 января 2008 года по 20 октября 2008 года ООО «Вижин» по вышеуказанному адресу не находилось, договоры аренды с обществом с ограниченной ответственностью «Старый город» не заключало.

Согласно протоколу осмотра (обследования) от 13 декабря 2010 года № 449 ООО «Вижин» по адресу: г. Иркутск, ул. Ямская, 20, деятельность не осуществляет. Какие-либо вывески и контактные телефоны ООО «Вижин» на обследуемом здании отсутствуют. Фактическое местонахождение ООО «Вижин» не установлено.

У ООО «Вижин»  в 2008 году отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за                   2007-2010 годы ООО «Вижин»  не предоставлялись.

По данным федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 23 августа 2010 года № ММ-7-4/401 @, Дегтярев Олег Валерьевич относится к категории «массовый руководитель» и «массовый учредитель». ООО «Вижин» согласно выписке из Федерального информационного ресурса отнесено к категории «фирм-однодневок».

ИФНС России по Промышленному району г. Оренбурга на запрос налогового органа был направлен протокол допроса Дегтярева О.В., из которого следует, что фактическое руководство организацией им не осуществлялось, руководителем ООО «Вижин» являлся формально, деятельность не осуществлял, участие в производственных процессах не принимал, финансово-хозяйственные документы (счета-фактуры, товарные накладные) не подписывал. Информацией об использовании денежных средств, находящихся на расчетных счетах, Дегтярев О.В. не располагает, самостоятельно расчетными счетами не распоряжался. Дегтяреву О.В. не известно, где хранятся первичные бухгалтерские документы и налоговая отчетность, а также печать организации.

Согласно имеющейся в налоговом органе информации у ООО «Вижин» было открыто 2 расчетных счета:

- в Красноярском филиале ОАО «МДМ Банк»;

- В Красноярском филиале ОАО АКБ «Союз».

Из выписки банка, представленной открытым акционерным обществом «МДМ Банк», следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Вижин» в 2008 году, в основной массе использованы на возврат заемных средств по договорам займа, заключёнными с обществом с ограниченной ответственностью «Вулкан» (37,8%) и обществом с ограниченной ответственностью «Таурус» (53,8%). Кроме того, на расчетный счет ООО «Вижин» поступали денежные средства от общества с ограниченной ответственностью «Контур-С» и общества с ограниченной ответственностью «Бастион». Перечисление денежных средств в счет оплаты за приобретенные товары (услуги) ООО «Вижин» осуществляло в незначительном размере (8,3%), в том числе таким предприятиям, как общество с ограниченной ответственностью  «Бастион» и общество с ограниченной ответственностью «Контур-С».

Из выписки банка, представленной открытым акционерным обществом АКБ «Союз», следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Вижин» в 2008 году, в основной массе использованы на возврат заемных средств по договорам займа, заключёнными с обществом с ограниченной ответственностью  «Вулкан» (45,2%) и обществом с ограниченной ответственностью «Таурус» (51,7%). Кроме того, на расчетный счет ООО «Вижин» поступали денежные средства от общества с ограниченной ответственностью «Вест-Альянс», общества с ограниченной ответственностью «Вулкан», общества с ограниченной ответственностью «Контур-С», общества с ограниченной ответственностью «Риком-Граст», общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», общества с ограниченной ответственностью «Эль-Транс». Перечисление денежных средств в счет оплаты за приобретенные товары (услуги) ООО «Вижин осуществляло в незначительном размере (2,7%), в том числе таким предприятиям, как общество с ограниченной ответственностью «Контур-С».

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что                    ООО «Вижин» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных и транспортных услуг.

На основании банковских выписок поставщиков и покупателей ООО «Вижин», а также организаций, имеющих взаимоотношения с ООО «Вижин» по договорам займа, налоговым органом было установлено, что расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «Вижин», общества с ограниченной ответственностью «Бастион», общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», общества с ограниченной ответственностью «Риком-Транс», общества с ограниченной ответственностью «Эль-Транс», общества с ограниченной ответственностью «Вулкан», общества с ограниченной ответственностью «СибПром», общества с ограниченной ответственностью «Вест-Альянс», общества с ограниченной ответственностью «Таурус» и общества с ограниченной ответственностью «Контур-С» использовались в качестве транзита движения денежных средств, с целью создания видимости осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Фактически основная часть всех поступивших денежных средств, с учетом перенаправления денежных потоков через расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «Вулкан», общества с ограниченной ответственностью  «Таурус» и общества с ограниченной ответственностью «Контур-С», была снята с расчетных счетов наличными путем использования банковских карт. Операции по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью «Бастион», общества с ограниченной ответственностью «Вижин», общества с ограниченной ответственностью  «Сатурн», общества с ограниченной ответственностью «Риком-Транс», общества с ограниченной ответственностью «Эль-Транс», общества с ограниченной ответственностью  «Вулкан», общества с ограниченной ответственностью «СибПром», общества с ограниченной ответственностью «Вест-Альнс», общества с ограниченной ответственностью  «Таурус» и общества с ограниченной ответственностью «Контур-С», связанные с приобретением и реализацией товаров (услуг), в основной массе связаны с движением денежных средств между этими же организациями.

По контрагенту ООО «Саянская нива».

Налогоплательщиком на основании выставленных ООО «Саянская нива» счётов-фактур  от  11  января 2008 года № 1 на сумму 853 426 рублей, в том числе НДС 130 183 рубля 63 копейки, №2 на сумму 459 284 рубля, в том числе НДС 70 060 рублей 27 копеек,   от 29 февраля 2008 года № 3  на сумму 906 724 рубля, в том числе НДС 138 313 рублей 83 копейки, от 31 марта 2008 года № 4 на сумму 401 380 рублей, в том числе НДС 61 227 рублей 46 копеек, заявлен вычет по НДС в сумме 399 785 рублей 19 копеек.

Из товарных накладных от 11 января 2008 года №№ 1, 2, от 29 февраля 2008 года № 3, от            31 марта 2008 года № 4, иных документов следует, что ООО «Саянская нива» поставило в адрес общества гравийно-песочную смесь в объёме 2969,26 куб.м.

Договоров поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ), заключенных обществом с ООО «Саянская нива», а также товаросопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, путевых листов, железнодорожных накладных), подтверждающих доставку товаров от ООО «Саянская нива», налогоплательщиком не представлено.

Счета-фактуры, товарные накладные от имени ООО «Саянская нива» подписаны руководителем Насруллаевым Д. и главным бухгалтером Якимовой Е.А.

Во всех вышеуказанных документах в графе «грузоотправитель и его адрес» указано: г.Абакан, ул. Тараса Шевченко, д.59. В товарных накладных отсутствует дата отгрузки груза, дата принятия груза, должность лиц, которыми произведён отпуск груза и принятие груза, подпись лица, которым произведён отпуск груза.

В ответ на требование налогового органа ООО «Саянская нива» письмом от 16 мая 2011 № 44 сообщило, что документы направить в налоговый орган не представляется возможным, поскольку ООО «Саянская нива» не осуществляло финансово - хозяйственных взаимоотношений с обществом.

Согласно сведениям Федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц, а также информации, имеющейся в налоговом органе, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Саянская нива» с 13 марта 2003 года состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, зарегистрировано с 13 марта 2003 года по 21 апреля 2008 года по адресу: Россия, г. Абакан, ул.Тараса Шевченко, 59, с 21 апреля 2008 года по адресу: г. Абакан, ул. Ивана Ярыгина, д. 20. В 2008 году у ООО «Саянская нива» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за             2006-2009 годы ООО «Саянская нива» не предоставлялись. Руководителем и учредителем            ООО «Саянская нива» с 13 марта 2008 года по 20 апреля 2008 года являлся Насруллаев Джунайдулло, с 21 апреля 2008 года - Якимова Е.А. Основной вид деятельности ООО «Саянская нива» - добыча руд цветных металлов и песков драгоценных металлов. Среднесписочная численность работников ООО «Саянская нива» - 1 человек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации должностными лицами налогового органа проведены допросы свидетелей Насруллаева Д. и Якимовой Е.А.

Из протокола допроса Насруллаева Д. от 5 июля 2011 года следует, что в 2008 году он являлся руководителем и учредителем ООО «Саянская нива». Главным бухгалтером являлась              Якимова Е.А. Трудовых договоров с работниками Насруллаев Д. не заключал, заработную плату никому не выплачивал, с Гадировым Н.Х.О. (руководитель заявителя) знаком лично.                          О деятельности заявителя ему ничего не известно, документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных) он не подписывал, все подписи на документах, представленных заявителем в ходе налоговой проверки, являются поддельными.

Из протокола допроса Якимовой Е.А. от 14 июня 2011 года следует, что с 21 апреля 2008 года она являлась руководителем ООО «Саянская нива», с Гадировым Н.Х.О. не знакома,                      ООО «Саянская нива» не осуществляло финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявителем.

Из протокола допроса Гадирова Н.Х.О. от 5 июля 2011 года следует, что с Насруллаевым Д. он знаком лично, но о деятельности ООО «Саянская нива» он  ничего не знает. С Якимовой Е.А. он знаком никогда не был.

Изложенные выше обстоятельства, свидетельствует об отсутствии у общества должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Из представленной налоговым органом выписки банка следует, что ООО «Саянская нива» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг.

По контрагенту ООО «Металлинвест».

Из представленных за 1 квартал 2008 года счета-фактуры от 31 января 2008 года №2 на сумму 194 698 рублей 75 копеек, в том числе НДС в сумме 29 699 рублей 81 копейка, и товарной накладной от 31 января 2008 года № 2 следует, что ООО «Металлинвест» поставило в адрес общества щебень (614.41 куб.м).

Договоров поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ), заключенных обществом с ООО «Металлинвест», а также товаросопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, путевых листов, железнодорожных накладных), подтверждающих доставку товаров от ООО «Металлинвест» в адрес общества, налогоплательщиком не представлено.

Счет-фактура, товарная накладная от имени ООО «Металлинвест» подписаны руководителем Якимовой Е.А.

В указанных документах в графе «грузоотправитель и его адрес» указано: г. Абакан, ул.Чкалова, д. 49, офис 23. В товарной накладной отсутствует дата принятия груза, должность лица, производившего отпуск груза и принявшего груз.

Из вышеуказанных документов невозможно установить транспортную схему доставки товара от ООО «Металлинвест» в адрес общества.

ООО «Металлинвест» с 5 февраля 2007 года состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, зарегистрировано по адресу: Россия, г. Абакан, ул.Чкалова, д. 49, офис 23.

В 2008 году у ООО «Металлинвест» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Руководителем и учредителем                            ООО «Металлинвест» является Якимова Е.А. Основной вид деятельности - добыча руд цветных металлов и песков драгоценных металлов. Среднесписочная численность работников - 1 человек.

Из ответа ООО «Металлинвест» на требование налогового органа о предоставлении документов (информации) по факту взаиморасчетов с заявителем, следует, что документы направить в налоговый орган ООО «Металлинвест» не имеет возможности, поскольку оно не осуществляло финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации должностными лицами налогового органа проведены допросы свидетелей Якимовой Е.А. - руководителя ООО«Металлинвест» и Гадирова Н.Х.О. - руководителя заявителя.

Из протокола допроса Якимовой Е.А. от 14 июня 2011 года следует, что с 5 февраля 2007 года она являлась руководителем ООО «Металлинвест», с Гадировым Н.Х.О. она не знакома,                ООО «Металлинвест» не осуществляло финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом.

Из протокола допроса Гадирова Н.Х.О. от 5 июля 2011 года следует, что о деятельности           ООО «Металлинвест» он ничего не знает, с Якимовой Е.А. он не знаком.

Из представленной выписки банка следует, что ООО «Металлинвест» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам, не  производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг.

По контрагенту ООО «Далия».

Обществом 6 октября 2008 года с ООО «Далия» заключён договор поставки № 103, по условиям которого общество обязуется поставить в адрес ООО «Далия» товары, а ООО «Далия» оплатить товар, тогда как из представленных документов следует, обратное: поставщиком товаров является ООО «Далия», а покупателем – общество.

По факту взаиморасчётов с ООО «Далия» в 2008 году обществом представлены: счета-фактуры от 31 октября 2008 года № 296 на сумму 1 491 520 рублей, в том числе НДС                    227 520 рублей, от 31 октября 2008 года № 297 на сумму 2 454 000 рублей, в том числе НДС            374