Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.07.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

338 рублей 98 копеек, № 298 на сумму 1 321 600 рублей, в том числе НДС 201 600 рублей; товарные накладные от 31 октября 2008 года №№ 296, 297, 298; счета от 13 октября 2008 года №№217, 219.

На основании указанных документов заявителем включены налоговые вычеты по НДС за              4 квартал 2008 года в сумме 803 458 рублей 98 копеек за приобретённый у ООО «Далия» товар (мазут, битум нефтяной).

Счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя и главного бухгалтера               ООО «Далия» подписаны Григорян B.C. В графе «грузоотправитель и его адрес» указано: 660074, г.Красноярск. ул. Борисова, 14 – 230. Во всех товарных накладных отсутствует подпись (расшифровка подписи), должность лица, производившего отпуск груза, дата получения груза, что свидетельствует о нарушении пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Из представленных ИФНС России № 22 по г. Москве ответов на запросы налогового органа следует следующее.

В период со 2 марта 2004 года по 1 июня 2006 года ООО «Далия» зарегистрировано по адресу: 660130, г. Красноярск, ул. Чертыгашева, 2 - 130; со 2 июня 2006 года по 27 января 2009 года по адресу: 660074, г. Красноярск, ул. Борисова, 14 - 230; с 28 января 2009 года по настоящее время по адресу: 111033, г. Москва, ул. Волочаевская, 40 - 4 (указанный адрес является адресом «массовой регистрации»).

В период с 3 марта 2004 года по 1 июня 2006 года руководителем ООО «Далия» являлся Почепнев А.Н., со 2 июня 2006 года по 10 января 2008 года - Мосин М.Г. (относится к категории «массовый руководитель»), с 11 января 2008 года по 27 января 2009 - Григорян В.С., с 28 января 2009 года - Карякин А.Н.

Основной вид деятельности ООО «Далия» - оптовая торговля текстильными товарами, кроме текстильных галантерейных изделий. Среднесписочная численность работников ООО «Далия» в 2008 году - 1 человек. Основные и транспортные средства на балансе ООО «Далия» не числятся.

Из анализа последней представленной ООО «Далия» налоговой декларации по НДС за                  4 квартал 2008 года следует, что налоговые вычеты по НДС составляют 99,9%. ООО «Далия» включено в реестр «фирм-однодневок». ООО «Далия» не представляло сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Подтвердить хозяйственные взаимоотношения между заявителем и ООО «Далия» в ходе проверки не представилось возможным.

Из акта обследования от 4 июля 2011 года следует, что собственником помещения, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Волочаевская, 40 - 4, является общество с ограниченной ответственностью «Типография № 9», ООО «Далия» по указанному адресу не находится, договоры аренды с указанной организацией ООО «Далия» не заключались.

В ходе розыскных мероприятий, проведенных ОРЧ ОНП УВД по ЮВАО г.Москвы, установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах ООО «Далия» не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, указанные номера телефонов                 ООО «Далия» принадлежат иным абонентам, руководитель ООО «Далия» Карякин А.Н. по данным ЦАБ в г. Москве не зарегистрирован, установить его местонахождение не представляется возможным.

В ходе проведения выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа проведены допросы свидетелей Григоряна B.C. – руководителя ООО «Далия», Гадирова Н.Х.О. - руководителя заявителя.

Из протокола допроса Григоряна B.C. от 6 июля 2011 года следует, что в период с 2008 по 2009 годы он формально являлся руководителем ООО «Далия», фактически финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «Далия» не осуществлял, документы не подписывал, налоги в бюджет не уплачивал, движения денежных средств не было, трудовых договоров с работниками не заключал, заработную плату никому не выплачивал. ООО «Далия» по адресу, указанному в учредительных документах, не находилось, складские и производственные помещения, транспортные средства в собственности не имело, в аренду помещения не снимало, с  руководителем заявителя он не знаком.

Из протокола допроса Гадирова Н.Х.О. от 5 июля 2011 года следует, что с Григоряном B.C. он не знаком, про деятельность ООО «Далия» ничего не знает.

Из выписки банка следует, что ООО «Далия» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг. Основная часть денежных средств, в том числе поступивших от заявителя, перечислена со счёта ООО «Далия» за векселя.

Таким образом, вывод налогового органа о невозможности исполнения ООО «Далия» обязательств, предусмотренных названным выше договором поставки, при отсутствии у контрагента производственных и складских помещений, управленческого и технического персонала, технических средств и об отсутствии у заявителя должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, является обоснованным, подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

По контрагенту ООО «Стелсс».

14 декабря 2009 года обществом с ООО «Стелсс» заключен договор поставки продукции №10/12, по условиям которого ООО «Стелсс» обязуется поставить в адрес общества товары, а общество принять и оплатить товар, доставка товара осуществляется силами общества.

За поставленные товары ООО «Стелсс» в 2009 году были выставлены счета-фактуры за                4 квартал 2009 года от 15 декабря 2009 № 70/12 на сумму 475 050 рублей, в том числе НДС               72 465 рублей 25 копеек, № 71/12 на сумму 525 000 рублей, в том числе НДС 80 084 рубля                 75 копеек, поставка товара осуществлялась по товарным накладным от 15 декабря 2009 №№ 42, 43.

Счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя и главного бухгалтера               ООО «Стелсс» подписаны Шестовым И.А. В них в графе «грузоотправитель и его адрес» и в договоре указан неверный адрес поставщика: 665003. г. Абакан, ул. Тараса Шевченко, д. 169, офис 2. В товарной накладной от 15 декабря 2009 года № 42 отсутствует дата отгрузки песка. В обеих товарных накладных отсутствуют наименование должностей по строкам «отпуск разрешён», сведения о номере и дате доверенности, транспортной накладной. Иных документов, подтверждающих доставку товара от ООО «Стелсс» в адрес общества, налогоплательщиком не представлено.

Из ответов ИФНС России № 25 по г. Москве на запросы налогового органа и иных материалов дела следует, что ООО «Стелсс» со 2 июля 2008 года по 26 ноября 2009 года состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, было зарегистрировано по адресу: Россия, г. Абакан, ул. Тараса Шевченко, д. 169, кв. 2. С 26 ноября 2009 года по 3 августа 2010 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, зарегистрировано по адресу: г. Новосибирск, пр. Красный, 1. С 3 августа 2010 года организация состоит на налоговом учете в ИФНС России № 25 по г. Москве, зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Стасовой, д. 4.

В проверяемый период у ООО «Стелсс» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Руководителем и учредителем ООО «Стелсс» со 2 июля 2008 года по 13 июля 2010 года являлся Шестов И.А., с 14 июля 2010 года -           Вершинина Е.А.

Последняя налоговая отчетность (налоговая декларация по налогу на прибыль организаций) была представлена ООО «Стелсс» за 9 месяцев 2009 года, за 1 и 2 кварталы 2009 года - нулевая. Сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Стелсс» не предоставляло.

Юридический адрес правопреемника ООО «Стелсс» - общества с ограниченной ответственностью «Экосервис» является адресом «массовой регистрации». Обе организации включены в реестр «фирм-однодневок», руководитель общества с ограниченной ответственностью «Экосервис» Кудрявцев В.В. – «массовый руководитель».

Из ответа ИФНС России № 25 по г. Москве на запрос налогового органа следует, что при обследовании налоговым органом местонахождения ООО «Стелсс» установлено, что по указанному в учредительных документах адресу: г. Москва, ул. Стасовой, д.4, ООО «Стелсс» не находится.

Должностными лицами налогового органа проведены допросы свидетелей Шестова И.А. - руководителя ООО «Стелсс», Гадирова Н.Х.О. - руководителя общества.

Из протокола допроса Шестова И.А. от 5 июля 2011 года следует, что в период с 2008 по         2009 год он являлся руководителем, учредителем и главным бухгалтером ООО «Стелсс». Фактически финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стелсс» не осуществляло, трудовых договоров с работниками он не заключалось, заработная плата не выплачивалась. С              Гадировым Н.Х.О. он не знаком, о деятельности заявителя ему ничего не известно, документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных) он не подписывал.

Отсутствие у ООО «Стелсс» производственных и складских помещений, управленческого и технического персонала, технических и транспортных средств, свидетельствует о невозможности исполнения им обязательств, предусмотренных договором.

Из протокола допроса Гадирова Н.Х.О. от 5 июля 2011 года следует, что с Шестовым И.А. он не знаком, про деятельность ООО «Стелсс» он ничего не знает.

Из выписки банка следует, что ООО «Стелсс» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг.

По контрагенту ООО «Сибтранс».

29 июня 2009 года обществом с ООО «Сибтранс» заключен договор купли-продажи с № 2 по условиям которого ООО «Сибтранс» обязуется поставить в адрес общества товары, а общество принять и оплатить товар. Согласно пункту 3.2 договора доставка товара осуществляется силами ООО «Сибтранс».

За поставленные товары ООО «Сибтранс» в 2009 году выставлен счет-фактура за 2 квартал 2009 года от 30 июня 2009 года № 000039/1 на сумму 7 168 196 рублей 89 копеек, в том числе НДС в сумме 1 093 453 рубля 76 копеек, поставка товара осуществлялась  по товарной накладной от 30 июня 2009 года № 30/1.

Названные документы от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Сибтранс» подписаны Казаковым В.В., в них в графе «грузоотправитель и его адрес» указано: 665017, г.Абакан, ул. Пушкина, д. 219. Реквизиты данных первичных документов заполнены не в полном объёме: в товарной накладной отсутствует дата получения груза, должность лица, производившего отпуск груза и принявшего груз, что свидетельствует о нарушении пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иных документов, подтверждающих доставку товара от ООО «Сибтранс» в адрес общества, налогоплательщиком не представлено.

Из материалов дела следует, что ООО «Сибтранс» с 5 марта 2003 года состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, зарегистрировано по адресу: Россия, г. Абакан, ул. Пушкина, д. 219. У ООО «Сибтранс» в проверяемый период отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Руководителем и учредителем ООО «Сибтранс» является Казаков В.В. Основной вид деятельности - организация перевозок грузов. Среднесписочная численность работников в             2009 году - 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ о сумме выплаченных доходов представлены в налоговый орган по двум работникам (Гутковский В.Р., Елисеева С.Н.).

Из протокола допроса Казакова В.В. от 1 июля 2011 года следует, что должность генерального директора ООО «Сибтранс» была ему предложена за вознаграждение Шевцовым Д.И. В его должностные обязанности входило открытие фирмы и предоставление в банк документов для открытия счета. Фактически финансово- хозяйственную деятельность от имени ООО «Сибтранс» он не осуществлял, с руководителем общества Гадировым Н.Х.О. он не знаком, о деятельности ООО «Сибтранс» он ничего не знает, документов, выставленных в адрес заявителя, он не подписывал. С ноября 2009 года по январь 2010 года Казаков В.В. отбывал наказание за совершённое преступление по части 2 статьи 158 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Отсутствие у ООО «Сибтранс» производственных и складских помещений, управленческого и технического персонала, технических средств, свидетельствует о невозможности исполнения им обязательств, предусмотренных договором.

Из протокола допроса Гадирова Н.Х.О. от 5 июля 2011 года следует, что с Казаковым В.В. он не знаком, про деятельность ООО «Сибтранс» ему  ничего не известно.

Из представленных банками выписок следует, что ООО «Сибтранс» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг. Деятельность ООО «Сибтранс» в 2008 - 2009 годах направлена на обналичивание денежных средств. Организацией не производились с поставщиками расчёты, связанные с поставкой товара (битума, щебня). Расчёты за товар между заявителем и ООО «Сибтранс» также не осуществлялись.

По контрагенту ООО «Альянс».

18 марта 2009 года обществом с ООО «Альянс» заключен договор купли-продажи № 1, по условиям которого ООО «Альянс» обязуется поставить в адрес общества товары (щебень), а общество принять и оплатить товар.

В подтверждение факта поставки и взаиморасчётов представлен счет-фактура за 1 квартал 2009 года от 20 марта 2009 года № 00000001 на сумму 9 793 870 рублей, в том числе НДС в размере 1 493 980 рублей 17 копеек, и товарная накладная от 20 марта 2009 № 1.

Названные документы от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Альянс» подписаны Шевцовым Д.И., товарная накладная от имени «грузополучателя» подписана  Речковым А.П. В товарной накладной отсутствует дата отпуска груза, дата получения груза, должность лица, разрешившего и отпустившего груз, дата и номер доверенности на получение груза от имени заявителя.

Таким образом, первичные документы, не соответствуют требованиям законодательства, в связи с чем не могут являться первичными учетными документами, подтверждающими факт принятия на учет приобретенных товаров. Иных первичных документов, подтверждающих доставку товара ООО «Альянс» в адрес общества, налогоплательщиком не представлено.

ООО  «Альянс» с 29 февраля 2008 года по 8 апреля 2011 года состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, зарегистрировано по адресу: Россия, г.Абакан, ул. Маршала Жукова, д.30, 23Н.

В рассматриваемый период у ООО «Альянс» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт. Руководителем и учредителем                   ООО «Альянс» являлся Шевцов Д.И. Основной вид деятельности - организация перевозок грузов. Среднесписочная численность работников - 1