Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.08.2012 по делу n А74-486/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 456 904 рубля и расходов по налогу на прибыль в сумме                2 477 082  рубля на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ЭлитМаркет».

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщик не подтвердил правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с ООО «ЭлитМаркет».

Из материалов дела следует, что общество и ООО «ЭлитМаркет» заключили договоры поставки алкогольной продукции от 29.10.2009 № М-42, от 02.04.2010  №Т-51.

Во исполнение пункта 1.1 указанных договоров ООО «ЭлитМаркет» (поставщик) передает в обусловленный срок покупателю (заявителю) для использования в предпринимательской деятельности алкогольную продукцию в количестве и ассортименте, которые определяются в товарной или товарно-транспортной накладной. В соответствии с пунктом 1.2 договоров товар передаётся партиями, каждая из которых оформляется необходимыми отгрузочными документами.

Согласно пункту 2.1.2 договоров поставщик одновременно с передачей товара обязан передать покупателю необходимые сопроводительные документы на алкогольную продукцию (справки, сертификаты качества на товар и т.п.).

Пунктом 9.1 договоров поставки алкогольной продукции предусмотрено, что право собственности на товар и риск случайной гибели переходят к покупателю с момента подписания накладных либо товарно-транспортных накладных в присутствии уполномоченных представителей сторон. С указанного момента поставщик считается выполнившим свою обязанность по передаче товара. Товар считается принятым с момента подписания накладных либо товарно-транспортных накладных уполномоченным представителем покупателя.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «Элит Маркет» обществом представлены счета-фактуры от 02.11.2009 № 933, от 02.04.2010 № 523/2, от 10.06.2010 № 1276; товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 02.11.2009 № 933, от 02.04.2010               № 523/2, от 10.06.2010 № 1276. Налоговым органом установлено неполное отражение реквизитов в представленных товарных накладных от 02.04.2010 №523/2 и от 10.06.2010 №1276, а именно, отсутствие информации о дате отпуска груза грузоотправителем, дате получения груза грузополучателем, должности, подписи и расшифровки подписи лица, принявшего груз. Таким образом, указанные товарные накладные не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9  Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                  «О бухгалтерском учёте» и не подтверждают факт принятия на учет приобретенных товаров.

Счета-фактуры и товарные накладные подписаны в качестве руководителя                                ООО «ЭлитМаркет» Лебедевым В.В. На поручение инспекции о допросе Лебедева В.В. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Московской области письмом от 11.08.2011 № 5433 сообщила о невозможности проведения допроса Лебедева В.В. ввиду отсутствия информации о его местонахождении. По сообщению УВД по г. Орехово-Зуево и пояснениям Ионовой В.С., матери Лебедева В.В., Лебедев В.В. по адресу регистрации:                      г. Орехово-Зуево, ул. Правды, 6-3, не проживает на протяжении десяти лет, местонахождение Лебедева В.В. Ионовой B.C. также не известно. Таким образом, счета-фактуры, выставленные                                   ООО «ЭлитМаркет», содержат недостоверную информацию о поставщике, подписаны неустановленным лицом.

Из информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утверждённом приказом ФНС России                  от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182, а также письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода от 04.07.2011 №04-24/012944@ следует вывод об отсутствии реального характера сделок по поставке алкогольной продукции контрагентом ввиду отсутствия у последнего необходимых условий для ведения хозяйственной деятельности.

Налоговым органом установлено, что в период с 13.07.2007 по 19.04.2007                                     ООО «ЭлитМаркет» было поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по                г. Павловскому Посаду Московской области и зарегистрировано по адресу: г. Павловский Посад, ул. Орджоникидзе, 14 «A». В период с 20.04.2010 по 03.07.2011 ООО «ЭлитМаркет» было поставлено на учёт в Инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району                     г. Нижнего Новгорода и зарегистрировано по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Кузбасская, 1Г, который является адресом «массовой регистрации». В период с 04.07.2011 ООО «ЭлитМаркет» поставлено на учёт в Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве и зарегистрировано по адресу: г. Москва,  пр. Ленинский, 4, 1А, который является адресом «массовой регистрации».  В период с 28.04.2009 по 03.07.2011 генеральным директором организации являлся Лебедев В.В.  ООО «ЭлитМаркет» находится в стадии ликвидации.

У контрагента в 2008-2009 годах отсутствовали собственные основные средства, в том числе, офисные, складские помещения и транспорт. В опровержение данной информации заявитель представил договор аренды нежилого помещения от 15.03.2009 № 1, передаточный акт от 15.03.2009, письмо арендодателя ООО «Павловский Продукт» от 12.12.2008 о предоставлении       ООО «ЭлитМаркет» в пользование офисного и санитарно-технических помещений, расположенных по адресу: Московская область, г. Павловский Посад, ул. Орджоникидзе, д. 16.

Вместе с тем, договор аренды нежилого помещения от 15.03.2009 № 1,  не подписан сторонами по договору, поэтому заявителем не подтверждено заключение данного договора.  Кроме того, представленные документы не подтверждают наличие у контрагента офисных и складских помещений на момент заключения и исполнения договоров на поставку алкогольной продукции от 29.10.2009 и 02.04.2010.

Численность работников ООО «ЭлитМаркет» в 2009 году составляла 5 человек, в 2010 году - 0 человек. Согласно форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2009, 2010 годы основные средства у организации на начало и конец 2009, 2010 годов отсутствуют.  Из налоговой отчетности организации по налогу на прибыль за 2009-2010 годы  следует, что расходы составляют                      99,96 % - 99,97 % от суммы полученных доходов.

Согласно протоколу осмотра от 02.11.2010 №423-06, проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода,                            ООО «ЭлитМаркет» не находится по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Кузбасская, 1Г.

По требованию налогового органа контрагент не представил документы, подтверждающие факт взаиморасчётов с заявителем.

Из выписки по движению денежных средств на расчётном счете ООО «ЭлитМаркет», открытом в ОАО «ТЭМБР-Банк», за период с 21.07.2009 по 31.12.2010, и на расчетном счете, открытом в ООО «Расчетно-кредитный банк», за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, следует, что организацией не осуществлялись расходы на выплату заработной платы, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, командировочных расходов, то есть расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

В выписке на расчетном счете, открытом в ООО «Расчетно-кредитный банк», за период с 05.03.2010 по 31.12.2010 отражено расходование поступивших денежных средств на транспортные услуги, приобретение строительных материалов, продуктов питания, стеклобутылки, возврат юридическим лицам заемных средств, перечисление по договорам, счетам за товары. Инспекцией установлено, что денежные средства направлялись за товар, продукты питания, в основном,              ООО «Рута», ООО «Регата», ООО «Промэксим», за транспортные услуги - ООО «Меридиан», ООО «Диалог», за строительное оборудование - ООО «Резерв», за компьютерное оборудование - ООО «Проммаш», за предоставление финансовой помощи - ООО «Горячие колбаски». Согласно данным федерального информационного ресурса данные организации отнесены к фирмам-однодневкам ввиду непредставления ими бухгалтерской и налоговой отчетности или представления «нулевой» налоговой отчетности, отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствия расчетных счетов, наличия у них «массовых»  руководителей.

Согласно выписке по расчетному счету, открытому в ОАО «ТЭМБР-Банк», за период с 21.07.2009 по 31.12.2010 поступившие денежные средства направлялись за товар, продукты питания ООО «Жасмин», ООО «Бамос-Трейд», транспортные услуги - ООО «Пиар»,                         ООО «ДорТранс», ООО «Электроцентр», строительное оборудование  -  ООО «Фининвест», строительные материалы  - ООО «Техностиль», хозяйственные товары - ООО «Британ», возврат процентного займа - ООО «АлкоРезерв». По данным федерального информационного ресурса перечисленные организации отнесены к фирмам-однодневкам по тем же основаниям.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «ЭлитМаркет» не приобретало у ООО «Рубин» и ООО «Алкооптторг» алкогольную продукцию в том объеме, который указан в документах заявителя, и не могло поставить указанную алкогольную продукцию налогоплательщику.

Согласно разделу «Б» справок к товарно-транспортным накладным ООО «ЭлитМаркет» приобретало алкогольную продукцию, реализованную в последующем заявителю,                            у ООО «Рубин», ООО «Алкооптторг», ООО «ДулАлко». Согласно выписке по расчетному счету                       №40702810606000020041 в банке  ОАО «Тэмбр-банк» за период с 11.09.2009 по 26.10.2009                   ООО «ЭлитМаркет» произвело оплату ООО «Рубин» за алкогольную продукцию в общей сумме 2 429 858 рублей 52 копейки по договору поставки от 01.07.09 №Р-06/09.

ООО «Рубин» в период с 11.12.2009 по 15.12.2009 возвратило на расчетный счет                      ООО «ЭлитМаркет» 2 420 898 рублей 52 копейки за не поставленную по договору от 01.07.2009 №Р-06/09 алкогольную продукцию.

Согласно договору поставки алкогольной продукции от 29.10.2009 №М-42, товарно-транспортной накладной, товарной накладной, счету-фактуре ООО «ЭлитМаркет» поставило  заявителю алкогольную продукцию на сумму 750 000 рублей.

Из выписки по счету №40702810100000002456 в банке ООО «Расчетно-кредитный банк» следует, что в проверяемом периоде ООО «ЭлитМаркет» платежными поручениями от 15.03.2010,                от   09.09.2010 перечислило ООО «ДулАлко» 216 420 рублей, указав назначение платежа «оплата по договору 16/09 от 16.10.2009».

Согласно договору поставки алкогольной продукции от 02.04.2010 №Т-51, товарно-транспортным накладным, товарным накладным, счетам-фактурам, ООО «ЭлитМаркет» поставило в адрес заявителя алкогольную продукцию на сумму 1 727 082 рубля.

При исследовании выписки банков установлено, что в проверяемом периоде                         ООО «ЭлитМаркет» не перечисляло денежные средства ООО «ДулАлко».

По данным федерального информационного ресурса ООО «Алкооптторг» отнесено к фирмам-однодневкам ввиду того, что организацией не представляется бухгалтерская отчетность, учредитель и руководитель является «массовым», паспорт учредителя (участника) является недействительным, организация является массовым учредителем (участником),                                  ООО «Алкооптторг» является учредителем ООО «ЭлитМаркет».

Согласно данным федерального информационного ресурса у ООО «ДулАлко» отсутствуют расчётные счета. Счета 40702840313000000017, № 40702840013000000016 данной организации в ОАО «БинБанк» филиал в г. Орехово-Зуеве закрыты 30.10.2008, счет № 40702810513000000148 в том же банке закрыт 29.10.2008, счет № 40702810600000001569 в ООО КБ «Синко-Банк» закрыт 26.04.2010.

Таким образом, движение денежных средств на расчетных счетах ООО «ЭлитМаркет» имеет «транзитный» характер, доходная и расходная сторона выписки движения денежных средств характерна для организаций - «посредников» в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов но налогу на добавленную стоимость. Поступающие денежные средства от различных организаций перечислялись в течение одного-трех операционных дней на расчётные счета организаций, обладающих признаками «фирм-однодневок» за транспортные услуги, продукты питания, строительное оборудование, в виде возвратов займов на счета юридических и физических лиц и строительные материалы.

Ссылка заявителя на перечисление денежных средств на расчётный счёт контрагента за поставленную алкогольную продукцию не принимается судом, поскольку факт поступления денежных средств на расчетные счета организации-поставщика в банках сам по себе не свидетельствует о реальности хозяйственных операций по поставке товаров именно данным поставщиком.

В подтверждение доставки алкогольной продукции от поставщика заявитель представил товарно-транспортные накладные от 02.11.2009 № 933, от 02.04.2010 № 523/2,  от 10.06.2010                № 1276. Вместе с тем, указанные документы не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».  В товарно-транспортной накладной от 02.11.2009 №933 не заполнены следующие реквизиты: масса, порядковый номер записи по складской картотеке, масса груза (брутто, нетто), приложение (паспорта, сертификаты и т.п.), дата получения груза, способ определения массы, код груза, класс груза, масса брутто, погрузочно-разгрузочные операции, прочие сведения.

В товарно-транспортных накладных от 02.04.2010 №523/2 и от 10.06.2010 №1276 не заполнены следующие реквизиты: масса, порядковый номер записи по складской картотеке, содержание порядковых номеров записей, всего мест, масса груза (брутто, нетто), приложение (паспорта, сертификаты и т.п.), дата отпуска груза, груз к перевозке принял (должность, подпись, расшифровка подписи), регистрационный номер, серия,