Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 по делу n А74-834/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

лицами и перечисления денежных средств сторонним организациям для выполнения данных услуг.

В подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость за оказанные услуги по складированию, хранению, переработке угля в сумме 1 333 071 рубль 56 копеек налогоплательщиком представлены договор на оказание услуг от 14.09.2009, заключенный с             ООО «Полигон-Сервис», счета-фактуры № 00000017 от 31.01.2010, № 00000015 от 30.01.2010, №00000014 от 28.01.2010, № 00000013 от 26.01.2010, № 00000012 от 25.01.2010, №00000010 от 21.01.2010, № 00000008 от 19.01.2010, № 00000007 от 18.01.2010, № 00000006 от 17.01.2010,              № 00000018 от 04.02.2010, № 00000020 от 07.02.2010, № 00000021 от 09.02.2010, № 00000023 от 10.02.2010, №00000024 от 11.02.2010, № 00000025 от 12.02.2010, № 00000026 от 14.02.2010,           № 00000028 от 16.02.2010, № 00000029 от 17.02.2010, № 00000030 от 19.02.2010, № 00000032 от 20.02.2010, № 00000033 от 21.02.2010, №00000034 от 22.02.2010, № 00000036 от 27.02.2010,              № 00000038 от 02.03.2010, № 00000039 от 04.03.2010, № 00000041 от 09.03.2010, № 00000042 от 09.03.2010, № 00000044 от 10.03.2010, № 00000047 от 24.03.2010, № 00000049 от 25.03.2010 об оказанных услугах по отгрузке угля в качестве грузоотправителя.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Полигон-Сервис» инспекцией установлены следующие обстоятельства.

По условиям договора от 14.12.2009 (с учетом дополнительных соглашений от 01.01.2010,  от 01.02.2010), заключенного обществом (заказчик) и ООО «Полигон-Сервис» (исполнитель),  исполнитель обязуется оказать услуги по перевозке угля,           услуги по отгрузке угольной продукции железнодорожным транспортом в качестве грузоотправителя (складирование, хранение, отгрузка). Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги. Согласно              пункту 2.1 договора исполнитель самостоятельно определяет тип и количество транспортных средств для осуществления каждой перевозки и имеет право привлекать третьих лиц для оказания услуг по перевозке груза. Пунктом 2.7 договора установлено, что исполнитель обязан ежедневно представлять заказчику счет-фактуру, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ.

По информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска и сведениям, содержащимся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом                    ФНС России от 28.12.2004 № САЭ-3-13/182, ООО «Полигон-Сервис» с 25.06.2008 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия, юридический адрес: г. Абакан, ул. Вяткина, 39, оф. 100. В связи с изменением местонахождения ООО «Полигон-Сервис» 21.01.2010 поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска, с 22.10.2010 ООО «Полигон-Сервис» поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в связи с реорганизацией путем присоединения к                   ООО «Техсервис». С момента постановки на налоговый учет ООО «Полигон-Сервис» находилось на общей системе налогообложения, бухгалтерскую и налоговую отчетность предоставляло с нулевыми показателями, с момента постановки на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска налоговая и бухгалтерская отчетность обществом не представлялась. Сведения о наличии у налогоплательщика объектов имущества и транспортных средств в базе данных налоговых органов отсутствуют.

Среднесписочная численность организации за 2009 год составила 1 человек, за 2010 год сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют, сведения по форме 2-НДФЛ обществом в налоговый орган не представлены. Учредителями контрагента с момента создания и до 21.01.2010 являлись Дерюшев В.В. и Старинец И.А., с 21.01.2010 учредителем являлся Дерюшев В.В. Руководителем контрагента с момента создания и до 21.01.2010 являлся             Монисов Р.Ю., с 21.01.2010 по 15.06.2010 - Сабиров А.С.

С учетом полученных сведений налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что ООО «Полигон-Сервис» в спорный период совершения хозяйственных операций не обладало материальными и трудовыми ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе, исполнения обязательств по оказанию спорных услуг заявителю.

Старинец И.А. отказался давать налоговому органу показания по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя и ООО «Полигон-Сервис».

Допрошенный в качестве свидетеля Дерюшев В.В.  пояснил, что ООО «Полигон-Сервис» создано по инициативе Дерюшева В.В. и Монисова Р.Ю. в целях создания полигона для утилизации твердых бытовых отходов. ООО «Саянский уголь» ему не знакомо. Денежными средствами организации распоряжался директор, Дерюшев В.В. не получал дивидендов и иных денежных средств от деятельности ООО «Полигон-Сервис» (протокол допроса от 18.07.2011               № 638).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции о взаимозависимости налогоплательщика и ООО «Полигон-Сервис».

Из материалов дела следует, что финансово-хозяйственная деятельность по оказанию услуг осуществлялась ООО «Полигон-Сервис» с единственным контрагентом ООО «Саянский уголь», заявитель поставлен на налоговый учет в связи с созданием 28.10.2008, по аналогичным основаниям поставлено на налоговый учет ООО «Полигон-Сервис» 25.06.2008, налоговая отчетность ООО «Полигон-Сервис» представлялась с нулевыми показателями, с момента постановки на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району       г. Новосибирска (22.10.2010) налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась, уплата налога на добавленную стоимость  в бюджет ООО «Полигон-Сервис» не осуществлялась.

Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц Дерюшев В.В. (учредитель ООО «Полигон-Сервис») и Старинец И.А. (руководитель ООО «Саянский уголь», учредитель ООО «Полигон-Сервис») осуществляют (или осуществляли ранее) совместную деятельность в организациях: ООО «Полигон-Сервис», ООО «Системные технологии», ООО «Даната»,                  ООО «Русское подворье», ООО «Сибирские руды», ООО «Катрина».

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Полигон-Сервис» за период с 01.10.2009 по 04.08.2010, открытому в АКБ «Енисей», денежные средства, поступившие на расчетный счет   ООО «Полигон-Сервис» от единственного контрагента - заявителя, в основном, были перечислены на банковские счета ООО «Промопт» (за оказанные транспортные услуги), ОАО «Российские железные дороги» (перевозная плата) и Красноярского филиала ОАО «Первая грузовая компания» (за услуги по организации и сопровождению железнодорожных перевозок). При этом в отдельных случаях поступление и списание денежных средств производились в течение одного (двух) операционных дней в одинаковом размере. Часть денежных средств была снята с расчетного счета наличными Монисовым Р.Ю. (руководитель ООО «Полигон-Сервис»), Брытковой Т.Д. (бухгалтер ООО «Катрина» и ООО «Системные технологии», где Дерюшев В.В. является учредителем, а Старинец И.А. -учредителем и руководителем), Коровиным М.В., Закурдаевой Е.Ю. (бухгалтер ООО «Саянский уголь»). Согласно протоколу допроса Брытковой Т.Д. от 17.01.2011 снятые Брытковой Т.Д. с расчетного счета ООО «Полигон-Сервис» денежные средства были переданы Дерюшеву В.В.

ООО «Полигон-Сервис» оказывало услуги только заявителю, обе организации изначально были зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Абакан, ул. Вяткина, 39.

С учетом изложенного, в соответствии с положениями статьи 20 Кодекса и статьи 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» заявитель и ООО «Полигон-Сервис» являются взаимозависимыми лицами.

Согласно протоколу допроса Монисова Р.Ю. от 21.07.2011 № 639 он являлся руководителем ООО «Полигон-Сервис» с 01.01.2010 по 31.03.2010, общество было создано с целью осуществления деятельности по переработке и утилизации бытовых отходов. В период руководства Монисова Р.Ю. организация осуществляла деятельность по оказанию транспортных услуг железнодорожным и автотранспортом. В связи с отсутствием собственных транспортных средств транспортные средства арендовались, в основном, у физических лиц. Оплата водителям производилась наличными денежными средствами и в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на банковские счета физических лиц.

Согласно протоколу допроса Сабирова А.С. от 20.07.2011  он являлся руководителем              ООО «Полигон-Сервис» с января 2010 года по 15.06.2010. В период руководства Сабирова Л.С. единственным покупателем общества являлось ООО «Саянский уголь», с руководителем                  ООО «Саянский уголь» Старинцом И.А. Сабиров А.С. знаком с 2005 года. Поиск водителей для оказания обществом транспортных услуг осуществлялся лично Сабировым А.С. через объявления в газете «Шанс». Показания Сабирова А.С. не опровергают факт отсутствия у контрагента условий для оказания спорных услуг, установленный из совокупности имеющихся в деле доказательств.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                      г. Новосибирска и информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД, ООО «Техсервис» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска с 22.10.2010. С момента постановки на налоговый учет применяет общую систему налогообложения, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет. Единственным учредителем и руководителем ООО «Техсервис» является Мартюшова Ю.В. Сведения о наличии у организации объектов имущества и транспортных средств, работников в базе данных налоговых органов отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Техсервис» не представлялись.

В протоколе допроса руководителя ООО «Техсервис» Мартюшовой Ю.В. от 25.07.2011 отражено, что она никогда не являлась руководителем и учредителем ООО «Техсервис», организации ООО «Полигон-Сервис» и ООО «Промопт» ей не знакомы, в 2010 году у нотариуса выдавала доверенности четыре раза за денежное вознаграждение, подписывала в банках документы, содержание которых ей не известно.

Согласно сведениям, содержащимся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД, ООО «Промопт» с 25.08.2008 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия.                   С 21.01.2010 в связи с изменением местонахождения ООО «Промопт» поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска.                       ООО «Промопт» 22.10.2010 реорганизовано путем присоединения к ООО «Техсервис». С момента постановки на налоговый учет ООО «Промопт» находилось на общей системе налогообложения, бухгалтерскую и налоговую отчетность представляло с нулевыми показателями. Сведения о наличии у ООО «Промопт» объектов имущества и транспортных средств в базе данных налоговых органов отсутствуют. Среднесписочная численность организации за 2009 год составила 1 человек, за 2010 год сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют, сведения по форме 2-НДФЛ обществом в налоговый орган не представлены. Учредителем и руководителем ООО «Промопт» с момента создания и до 21.01.2010 являлся Усков М.А., с 21.01.2010 по 22.10.2010 учредителем являлся Парыгин А.В., руководителем - Шестов И.А.

Согласно протоколу допроса учредителя и руководителя ООО «Промопт» Ускова М.А. от 02.08.2011 он никогда не являлся руководителем и учредителем ООО «Промопт», данная организация ему не знакома, что-либо о деятельности ООО «Промопт» ему не известно. В проверяемый период времени Усков М.А. работал грузчиком на ОАО «АЯН», иной трудовой деятельности не осуществлял.

Из выписки по расчетному счету ООО «Промопт» в Абаканском ОСБ № 8602 следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Промопт» от единственного контрагента ООО «Полигон-Сервис», в основном, были перечислены за оказанные транспортные услуги на банковские счета  ООО «Сиблес», ООО «Транспортный Холдинг», ООО «Никчинское», ООО «Протэк», ООО «СибЭнергоРесурс», а также физических лиц. С расчетного счета                  ООО «Промопт» 01.04.2010 было произведено снятие всех денежных средств, расчетный счет был закрыт 02.04.2010.

ООО «Протэк» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Новосибирска с 12.08.2009, с момента постановки на учет находится на общей системе налогообложения. Сведения о наличии у ООО «Протэк» объектов имущества и транспортных средств в базе данных налоговых органов отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют, сведения по форме 2-НДФЛ организацией в налоговый орган не представлены. Последняя налоговая отчетность была представлена за 2 квартал 2010 года. Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость   сумма вычетов составила 99,99%.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Протэк» установлено, что при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организация имела взаимоотношения по денежным расчетам за оказанные ему транспортные услуги с физическими и юридическими лицами, при этом услуги приобретались обществом «без НДС».  ООО «Протэк» не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, услуги связи.

ООО «Транспортный холдинг» при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности имело взаимоотношения по денежным расчетам за оказанные транспортные услуги                           с ООО «Промопт». Поступившие на расчетный счет денежные средства, в основном, были сняты наличными руководителем ООО «Транспортный холдинг» Галкиной Н.Л., осуществлялись только платежи по единому налогу на вмененный доход и оплата комиссии за обслуживание счета.

Письмом от 13.07.2011 № 18-11/03919 Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска сообщила, что ООО «Никчинское» применяет специальный режим налогообложения в виде уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В 1 квартале 2010 года                ООО «Никчинское» оказывало ООО «Промопт» услуги по доставке угля, всего было оказано услуг на сумму 569 733 рубля  без налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 90 Кодекса налоговым органом в качестве свидетелей допрошены