Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

обществу возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что полученные налоговым органом в ходе проверки документы в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по операциям с ООО «Снабторг» и ООО «Вектор». Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в части применения налоговых вычетов по НДС на основании следующего.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Согласно пункту 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, правомерность  включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций, предъявления к вычету налога на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение затрат по налогу на прибыль организаций и права на предъявление к вычету по налогу на добавленную стоимость, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, по налогу на добавленную стоимость на вычеты, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки правильности исчисления обществом налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций установлено, что налогоплательщиком: предъявлено к вычету в 3 и 4 кварталах 2008 года               776 372 рубля 96 копеек налога на добавленную стоимость, отнесено в состав расходов за 2008 год 5 450 674 рубля 81 копейка затрат, по счетам-фактурам, выставленным ООО «Снабторг» и            ООО «Вектор»: счета-фактуры №130 от 01.09.2008, №132 от 02.09.2008, №144 от 03.09.2008, №148 от 04.09.2008, №150 от 05.09.2008, №164 от 08.09.2008, №168 от 09.09.2008, №172                     от 10.09.2008, №55 от 10.09.2008, №177 от 11.09.2008, №181 от 12.09.2008, №195 от 15.09.2008, №198 от 16.09.2008, №203 от 17.09.2008, №206 от 18.09.2008, №212 от 19.09.2008, №231                     от 22.09.2008, №233 от 23.09.2008, №266 от 29.09.2008, №271 от 30.09.2008, №285 от 01.10.2008, №290 от 02.10.2008, №295 от 03.10.2008, №150 от 10.10.2008, №162 от 16.10.2008, №168                     от 17.10.2008, №204 от 22.10.2008, №220 от 23.10.2008, №244 от 26.10.2008, №58 от 31.10.2008, №68 от 10.11.2008, №№140, 130, 136, 126, 124, 134, 138 от 26.11.2008 за поставку товарно-материальных ценностей (нефть сырая, пшеница продовольственная) на основании договоров поставки от 01.09.2008, от 02.09.2008, от 03.09.2008, от 04.09.2008, от 05.09.2008, от 08.09.2008,          от 09.09.2008, от 10.09.2008, от 11.09.2008, от 12.09.2008, 15.09.2008, от 16.09.2008, от 17.09.2008, от 18.09.2008, от 19.09.2008, 22.09.2008, от 23.09.2008, от 29.09.2008, от 30.09.2008, от 01.10.2008, от 02.10.2008, от 03.10.2008, от 03.11.2008, от 10.10.2008.

Налоговый орган посчитал неправомерным при исчислении налога на добавленную стоимость предъявление налогоплательщиком к вычету в  3, 4 кварталах 2008 года 776 372 рублей 96 копеек налога на добавленную стоимость, при исчислении налога на прибыль организаций отнесение в состав расходов за 2008 год  5 450 674 рублей 81 копейки затрат  по указанным выше контрагентам со ссылкой на наличие:

- недостоверных сведений, содержащихся в первичных документах налогоплательщика;

- обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в силу невозможности реального осуществления спорными контрагентами операций в связи с отсутствием у последнего необходимых условий (материальных, технических и кадровых) для достижения результатов экономической деятельности; наличие особых форм расчетов; использование номинального адреса контрагентами;

- общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, в связи с чем заявитель оспариваемым решением привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в общей сумме 34 657 рублей 72 копейки, кроме того, обществу доначислены: налог на прибыль организаций за 2008 год, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 354 294 рубля, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 953 868 рублей, 91 379 рублей 99 копеек пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, 209 624 рубля 64 копейки пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ; налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 351 649 рублей, за 4 квартал 2008 года в размере 424 724 рубля, 186 421 рубль 83 копейки пени по указанному налогу.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Оценив представленные в материалы дела документы и пояснения сторон, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган правомерно отказал обществу в предъявлении к вычету 776 372 рублей 96 копеек налога на добавленную стоимость в 3, 4 кварталах 2008 года  по контрагентам ООО «Вектор» и ООО «Снабторг» в силу следующего.

Учредителем и руководителем ООО «Снабторг» с 27.02.2008 по 03.06.2009 являлся           Тычкин В.Н., который 14.11.2008 осужден Советским районным судом г.Красноярска на срок 3 года лишения свободы с отбыванием наказания в колонии - поселении № 10 г. Усть-Илимска. При допросе Тычкин В.Н. сообщил (протокол допроса от 01.03.2010), что имеет образование 9 классов, навыками в области экономики (менеджмента), бухгалтерского учета не обладает; свою причастность к деятельности ООО «Снабторг» отрицает; летом 2007 года подписывал документы  по учреждению ООО «Снабторг», однако фактически ни учредителем, ни руководителем общества не являлся. Согласно показаниям Тычкина В.Н. документы по учреждению                      ООО «Снабторг» подписал за денежное вознаграждение 3000 рублей по просьбе неизвестного человека по имени Дмитрий, которому также давал ксерокопию своего паспорта; финансовые документы от имени ООО «Снабторг» (платежные поручения, счета-фактуры, накладные, договоры, ПКО) не подписывал; какие виды экономической деятельности осуществляло                ООО «Снабторг», не знает.

Из представленного в ходе выездной налоговой проверки заключения эксперта № 1235 от 24.10.2011 по результатам проведенной почерковедческой экспертизы, выполненной 11                 МРО «Ачинский» ЭКЦ ГУ МВД России по Красноярскому краю, не следует, что подписи на представленных во время выездной налоговой проверки первичных документах, выданных от имени ООО «Снабторг» (договора, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, квитанции ПКО), выполнены Тычкиным В.Н. лично.

Налоговым органом было получено дополнительное доказательство того, что выданные от имени ООО «Снабторг» документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, квитанции ПКО) Тычкиным В.Н. не подписывались.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю допрошен В.Н. Тычкин (оформлено протоколом б/н допроса свидетеля Тычкина В.Н. от 14.11.2011 с образцами его подписей и почерка). Из представленного протокола допроса свидетеля Тычкина В.Н. налоговым органом установлено следующее: Тычкин В.Н. отрицает свою причастность к деятельности           ООО «Снабторг», заявив, что зарегистрировал ООО «Снабторг» за денежное вознаграждение, однако, фактически ни учредителем, ни руководителем вышеуказанного общества никогда не являлся, кто фактически осуществлял хозяйственную деятельность от имени ООО «Снабторг» и управление организацией, где находился офис ООО «Снабторг», какие виды экономической деятельности осуществляло ООО «Снабторг», не знает. Доверенности никаким лицам на подписание документов от своего имени никогда не выдавал, договоры на осуществление финансово-хозяйственной деятельности с ОАО «Шарыповское ХПП» в период с 01.01.2008 по 31.12.2010  не заключал. С Мухаметовым Ф.А. не знаком и никакие документы, в том числе и первичные бухгалтерские, учредительные от имени ООО «Снабторг»