Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

никогда не передавал.

В процессе допроса Тычкину В.Н. были предъявлены сканированные копии счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ПКО, выставленных от имени ООО «Снабторг», с целью установления, принадлежат ли подписи на вышеуказанных документах лично Тычкину В.Н., со слов  Тычкина В.Н. подпись ему не принадлежит.

В отношении ООО «Вектор» налоговым органом установлено, что единственным учредителем с момента создания являлся Кривошеев А.В. (он же руководитель с 31.11.2008 по настоящее время), который одновременно являлся учредителем еще 19 организаций. При проведении допроса Кривошеев А.В. сообщил следующее, что в период с 2004 года по 2007 год по просьбе незнакомых молодых людей подписывал за вознаграждение (500 рублей) различные бумаги, с неизвестным содержанием; с этими людьми ездил к нотариусу, где также подписывал документы; кто фактически осуществлял хозяйственную деятельность от имени ООО «Вектор» и управление организацией, не знает; какие виды экономической деятельности осуществляло ООО «Вектор», не знает; декларации в налоговый орган никогда не представлял и своей подписью не заверял; доверенности никаким лицам на подписание документов от своего имени никогда не выдавал; финансовые документы от имени ООО «Вектор» (платежные поручения, счета-фактуры, накладные, договора, ПКО) не подписывал; свой паспорт никому не передавал (протокол допроса от 10.07.2009 № 1007-1).

Руководителем ООО «Вектор» с 19.02.2008 по 30.11.2008 являлся Панасюк В.В. (умер 13.03.2011). Панасюк А.А. (вдова Панасюка В.В.) сообщила, что ей не было известно о том, что ее бывший муж Панасюк В.В. работал директором ООО «Вектор»; о такой организации ничего не слышала; заработную плату от ООО «Вектор» муж не получал, денежные средства от                  ОАО «Шарыповское XПП» не получал; Мухаметов Ф.А., Казак Н.Л. опрашиваемой не знакомы (протокол допроса от 28.10.2011).

Налоговым органом также установлено, что юридический адрес ООО «Снабторг»: г.Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33, оф. 308.

МИФНС России №12 по Красноярскому краю направлен запрос в ИФНС России по Центральному району г.Красноярска от 12.07.2011 № 2.9-34/02445дсп@, получен ответ от 20.07.2011 №02806, из которого следует, что ООО «Снабторг» по адресу: г. Красноярск, ул.Парижской коммуны, 33, оф. 308, не находится, площади не арендует и не занимает (протокол обследования помещения от 22.07.2009).

Кроме того, МИФНС России №12 по Красноярскому краю были направлены поручения в налоговые органы №№1076, 1095, 1087, 1094, 1096, 1092, 1086 от 09.08.2011 о фактах передачи в аренду (субаренду) собственниками (ОАО «Сибпромтранс», ООО «Институт «РОСПРОЕКТ», ООО «Старый город», ООО «НЕВАДА», ООО «Красноярскстройматериалы», ООО «НОВОЕ НАПРАВЛЕНИЕ», ООО «Пекэкстор», ООО «УК «Капитал менеджмент») помещений, находящихся по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33, где в роли арендатора (субарендатора) выступает ООО «Снабторг». В ответ получена информация, подтверждающая факт отсутствия ООО «Снабторг» по юридическому адресу, кроме того, договоры аренды (субаренды) в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 собственниками помещений с ООО «Снабторг» не заключались.

В отношении ООО «Вектор» налоговым органом установлено, что юридическим адресом является г.Красноярск ул. Матросова, 4.

МИФНС России №12 по Красноярскому краю направлен запрос в МИФНС России №22 по Красноярскому краю от 12.07.2011 № 2.9-34/02441дсп@, получен ответ от 30.08.2011 №03310дсп, из которого следует, что ООО «Вектор» по адресу: г. Красноярск, ул. Матросова, 4, не находится, площади не арендует и не занимает (протокол обследования помещения от 19.03.2009).

Кроме того, МИФНС России №12 по Красноярскому краю были направлены поручения в налоговые органы о фактах передачи в аренду (субаренду) собственниками помещений                   (ОАО «Красноярское центральное агентство воздушных сообщений», ООО «СМ Риэлти»,            ООО «ТД «Сибирь-Симпо»), находящихся по адресу: г. Красноярск, ул. Матросова, 4, где в роли арендатора (субарендатора) выступает ООО «Вектор». В ответ получена информация, подтверждающая факт отсутствия  ООО «Вектор» по юридическому адресу, кроме того, договоры аренды (субаренды) в период с 01.01.2008 (или ранее) по 31.12.2010 собственниками помещений с ООО «Вектор» не заключались.

По информации, полученной из ИФНС России по Центральному району г.Красноярска в отношении ООО «Снабторг», общество числится в реестре «фирм-однодневок», как не представляющее бухгалтерскую отчетность, не находящееся по юридическому адресу. Юридический адрес общества является адресом «массовой» регистрации. В проверяемый период общество представляло налоговую отчетность с недостоверными экономическими показателями, при значительных оборотах по расчетному счету, уплата налогов производилась в минимальных размерах, либо не производилась вообще. Среднесписочная численность организации по состоянию на 01.01.2009 - 1 человек, по состоянию на 01.01.2010 согласно декларации по ОПС - 0 человек; сведения по форме 2-НДФЛ по физическим лицам, работающим в ООО «Снабторг» не представлялись, транспортные средства, ККТ на организацию не регистрировались; сведениями о наличие имущества, земельных участков и лицензий налоговый орган не располагает.

По информации, полученной из МИФНС России №22 по Красноярскому краю в отношении ООО «Вектор», общество числится в реестре «фирм-однодневок», как не представляющее бухгалтерскую отчетность с 4 квартала 2008 года по настоящее время. Юридический адрес общества является адресом «массовой» регистрации. Сведения о среднесписочной численности организации, сведения по форме 2-НДФЛ по физическим лицам, работающим в ООО «Вектор» не представлялись, транспортные средства, ККТ на организацию не регистрировались; сведениями о наличие имущества, земельных участков и лицензий налоговый орган не располагает.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что указанные контрагенты общества как в спорный период взаимодействия с ним, так и на протяжении всего своего существования, не проявляли признаков хозяйствующих субъектов, осуществляющих и имеющих возможность осуществлять реальную предпринимательскую деятельность, в том числе приобретение и дальнейшую реализацию товаров обществу на основании заключенных договоров поставки.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом был произведен анализ выписки по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Снабторг» с 23.04.2008 по 31.08.2009 в АКБ «ЕНИСЕЙ» (ОАО), вследствие чего установлено, что ОАО «Шарыповское ХПП» денежные средства в качестве платежей за поставленные ТМЦ на расчетный счет контрагента не перечисляло. На расчетный счет ООО «Снабторг» денежные средства поступали от различных организаций и в режиме одного-двух операционных дней перечислялись на расчетные счета организаций с признаками «проблемности»; отсутствуют операции по расходованию денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам и подтверждающих реальную финансово-хозяйственную деятельность организаций (расходы на коммунальные услуги, канцелярские товары, выплату заработной платы, командировочные расходы, оплату общехозяйственных нужд, услуг привлеченного персонала, снятие денежных средств в кассу организации, платежи за аренду складских помещений); у организации-контрагента нет четко выработанной экономической стратегии в отношении рода деятельности; установлено отсутствие приобретение ООО «Снабторг» нефти сырой и пшеницы продовольственной 3,4 классов; на расчетный счет не вносилась выручка (наличные денежные средства, полученные от реализации товаров).

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что в период с 2008 по 2010 годы ООО «Вектор» было владельцем расчетного счета в Восточно-Сибирском филиале ОАО «АКБ «РОСБАНК» в г. Красноярске. При анализе выписки по операциям на расчетном счете за период с 18.03.2008 по 04.12.2008 установлено, что ОАО «Шарыповское ХПП» денежные средства в качестве платежей за поставленные ТМЦ на расчетный счет контрагента не перечисляло, наглядно просматривается осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных лиц (учредитель и руководитель  ООО «ТРЭНЭКС» Панасюк Ю.В. является родным братом руководителя ООО «Вектор» Панасюка В.В.; Казак Н.Л. в период с 14.12.2005 по 18.03.2009 занимала должность главного бухгалтера ОАО «Шарыповское ХПП», поступавшие на ее расчетный счет денежные средства в дальнейшем снимала наличными, а также перечисляла часть денежных средств в сумме 1 000 000  рублей на расчетный счет генерального директора ОАО «Шарыповское ХПП» в проверяемый период Мухаметова Ф.А.), поступившие денежные средства в течение одного-двух операционных дней в такой же сумме перечислялись на расчетные счета одних и тех же фирм или физических лиц; отсутствуют операции по расходованию денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам и подтверждающих реальную финансово-хозяйственную деятельность организаций (расходы на коммунальные услуги, канцелярские товары, выплату заработной платы, командировочные расходы, оплату общехозяйственных нужд, услуг привлеченного персонала, снятие денежных средств в кассу организации, платежи за аренду складских помещений); на расчетный счет не вносилась выручка (наличные денежные средства, полученные от реализации товаров).

Довод налогоплательщика о том, что суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что подписи на первичных документах не принадлежат единоличным исполнительным органам ООО «Снабторг» и ООО «Вектор», поскольку данные выводы основаны только лишь на протоколах и показаниях директоров обществ, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды подтверждается не только показаниями свидетелей, но и иными, представленными в материалы дела доказательствами.

Данные обстоятельства в их совокупности с обстоятельствами отсутствия у спорных обществ возможности осуществления предпринимательской деятельности и признаков ее осуществления суд апелляционной инстанции расценивает как свидетельствующие о нереальности осуществления поставок со стороны спорных обществ в заявленном налогоплательщиком объеме.

Из представленных в материалы дела счетов – фактур от 10.09.2008 № 55, от 31.10.2008 № 58, от 10.11.2008 № 68, от 26.11.2008 №№ 140, 130, 136, 126, 124, 134, 138, следует, что                      ООО «Снабторг» в адрес налогоплательщика была поставлена пшеница продовольственная 3 и 4 класса на общую сумму 2 815 291 рубль 83 копейки. К указанным счетам – фактурам товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт поставки пшеницы в адрес налогоплательщика, не представлены.

Как следует из материалов дела, между открытым акционерным обществом «Шарыповское хлебоприемное предприятие» (покупатель) и  обществом с ограниченной ответственностью «Снабторг» (продавец) заключены договоры поставки нефти сырой от 01.09.2008, от 02.09.2008, от 03.09.2008, от 04.09.2008, от 05.09.2008, от 08.09.2008, от 09.09.2008, от 10.09.2008,                         от 11.09.2008, от 12.09.2008, 15.09.2008, от 16.09.2008, от 17.09.2008, от 18.09.2008, от 19.09.2008, 22.09.2008, от 23.09.2008, от 29.09.2008, от 30.09.2008, от 01.10.2008, от 02.10.2008, от 03.10.2008, от 03.11.2008.

Согласно представленным в материалы дела договорам ООО «Снабторг» (продавец) организует поставку нефти сырой, а ОАО «Шарыповское ХПП» (покупатель) обязуется принять товар и оплатить наличными денежными средствами.

Анализ заключенных между ООО «Снабторг» и ОАО «Шарыповское ХПП» договоров показал, что все договоры абсолютно идентичны, различается только дата составления.

Одним из существенных условий договора поставки является определение срока поставки. Вместе с тем, в представленных договорах отсутствует срок поставки продукции (пункт 2.2.). Также в названных договорах неверно определена сумма договора с учетом заявленной цены поставляемого товар и его количества.

Кроме того, анализ всех представленных в материалы дела договоров показал, что:

- срок оплаты обязательств по данным договорам в пункте 3.2 не определен, что противоречит положениям статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая предусматривает последствия неисполнения или просрочки исполнения денежного обязательства.

- не определен ни момент возникновения обязанности по оплате поставленной продукции, ни момент прекращения этой обязанности.

- не определена ответственность за невыполнение обязанности поставки продукции в указанный в договоре срок.

- не определен срок поставки продукции продавцом и срок оплаты продукции покупателем.

- не указан расчетный счет ООО «Снабторг» в разделе 10 «Юридические адреса сторон» в графе реквизиты «Поставщика».

- пункты 2.2, 2.3 и 2.4 всех указанных договоров содержат противоречивую информацию.

Между открытым акционерным обществом «Шарыповское хлебоприемное предприятие» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Вектор» (продавец) заключен договор поставки нефти сырой от 10.10.2008, анализ которого показал, что по форме, условиям он идентичен договорам, заключенным с ООО «Снабторг». Кроме того, совпадает используемый шрифт текста и расположение текста на странице с договорами, заключенными с                             ООО «Снабторг». Расхождения имеют место только в части сведений о поставщике, объеме поставки, сроке поставки, сумме договора. Несоответствие договоров нормам действующего законодательства и обычаям делового оборота аналогичны указанным в отношении договоров ООО «Снабторг».

Указанное позволяет сделать вывод о том, что фактически указанные договоры составлены формально, без учета гражданско-правовых последствий как для ОАО «Шарыповское ХПП», так и для контрагентов-поставщиков (ООО «Снабторг», ООО «Вектор»), в целях прикрытия отсутствия реальных хозяйственных операций между указанными лицами. Покупатель (ОАО «Шарыповское ХПП») не сможет потребовать от поставщиков (продавцов) (ООО «Снабторг», ООО «Вектор») передачи продукции, уплаты неустойки и возмещения убытков за просрочку поставки, поставщики (продавцы), в свою очередь, не смогут потребовать от покупателя исполнения договорных обязательств по оплате продукции, что противоречит правилам и обычаям делового оборота.

Доводы налогоплательщика о том, что пунктом 8.1 договоров поставки предусмотрено, что они действуют с момента подписания до полного исполнения, отсутствие в договорах поставки сроков поставки либо их несогласование сторонами само по себе не может служить основанием для признания договоров не заключенными, формы договоров поставки разработаны контрагентами самостоятельно и отсутствие в договоре реквизитов расчетного счета не является нарушением, так как оплата за поставляемую продукцию предполагалась наличными денежными средствами из кассы проверяемого предприятия, что не противоречит нормам действующего законодательства, принимаются судом апелляционной инстанции,