Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.12.2012 по делу n А33-7771/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

Из положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом  документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Из положений статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из содержания положений глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной обществом на основании документов, выставленных ООО «КрасСтрой», исходя из следующих обстоятельств.

Налогоплательщиком предъявлено к вычету 679 469 рублей НДС за 3, 4 кварталы 2008 года и 1, 2 кварталы 2009 года на основании счетов-фактур, выставленных ООО «КрасСтрой»; отнесены в состав расходов за 2008, 2009 годы  затраты по оплате выполненных работ ООО «КрасСтрой».

Из материалов дела следует, что ОАО «КБ «Искра» заключены договоры подряда:

- от 06.08.2007 № 1711007/0762Д (т.3 л.д. 22-38), с закрытым акционерным обществом «Ванкорнефть» на выполнение работ по капитальному ремонту здания общежития с административными помещениями, расположенного в с. Туруханск Красноярского края, ул. Шадрина, д. 20;

- № СП-027-08 (т. 3 л.д. 39-43), № СП-028-08 (т.3 л.д. 44-48), с обществом с ограниченной ответственностью «Хайтед» на выполнение монтажных работ, обеспечивающих гарантированное электроснабжение административного здания Борзинского отделения № 4178 и Петровск-Забайкальского отделения № 4190 открытого акционерного общества «Сберегательный банк Российской Федерации». 

В целях выполнения обязательств по указанным договорам ОАО «КБ «Искра» заключило с ООО «КрасСтрой» договоры подряда  от 18.03.2008 № 4, от 17.05.2008 № 762/4448 и от 01.07.2008 № 764/3773.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС и произведенных затрат по работам, выполненным контрагентом ООО «КрасСтрой», обществом представлены:

- счет-фактуры от 25.07.2008 № 150, от 25.09.2008 № 322, от 30.11.2008 № 912, от 02.02.2009 № 14, от 24.02.2009 № 18, от 30.04.2009 №163;

- акты о приемке выполненных работ  от 30.06.2008 № 1, от 25.07.2008 № 1, от 25.07.2008 № 2, от 25.07.2008 № 3, от 25.07.2008 № 4, от 25.07.2008 № 5,  от 25.07.2008 № 6, от 25.07.2008 № 7, от 10.09.2008 № 1, от 30.11.2008 № 1, от 02.02.2009 № 1, от 24.02.2009 № 1;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2008 № 1, от 25.07.2008 № 1 от  10.09.2008 № 2, от 30.11.2008 № 1, от 02.02.2009 № 1, от 24.02.2009 № 4, от 30.04.2009 № 1.

В свою очередь в ходе налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «КрасСтрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.04.2007 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю по адресу:                       660049, г. Красноярск, ул. Сурикова, д. 12.

По указанному адресу общество фактически не располагалось, зарегистрированных прав на объект недвижимого имущества, расположенного по указанному адресу, не имело (протокол осмотра территории, помещений от 17.01.2011 № 5 (т.1 л.д. 19-20), письмо собственника объекта недвижимости - закрытого акционерного общества «Ионесси» от 30.11.2010 № 1724 (т.4 л.д. 25)).

По адресу, указанному ООО «КрасСтрой» в договоре подряда  от 18.03.2008 № 4 (г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, д. 109) контрагент также не располагался (протокол осмотра территории, помещений  от 14.01.2011 № 4 (т.4 л.д. 27-28); письмо собственника объекта недвижимости - открытого акционерного общества «Красноярсксервис» от 03.02.2011 исх. № 07/Н/11 (т.4 л.д. 29)).

Учредителем и руководителем ООО «КрасСтрой» в период с 20.04.2007 по 08.11.2008 являлся Кузьмин П.Г., с 09.11.2007 по 03.08.2008 - Экасов М.В., с 04.08.2008 по 29.08.2010 – Сухоломкин А.С. (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю от 21.01.2010 №14-29/00443; выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 29.12.2009 (т.4 л.д. 3-11)).

От имени руководителя и главного бухгалтера ООО «КрасСтрой» спорные договоры подряда, счета-фактуры, акты и справки подписаны Экасовым М.В.

Из протокола допроса Кузьмина П.Г. от 16.07.2010 (т.4 л.д. 39-44)  следует, что  Кузьмин П.Г.  зарегистрировал ООО «КрасСтрой» на свое имя за плату, фактически хозяйственной деятельности от имени данного общества не вел; никаких финансово-хозяйственных документов, доверенностей от имени ООО «КрасСтрой» не подписывал, деятельности не вел; снимал денежные средства с расчетного счета и передавал Митину К.Н.

Из протокола допроса Экасова М.В. от 19.01.2011 № 18 (т.4 л.д.45-50) следует, что он зарегистрировал данное юридическое лицо на свое имя по просьбе знакомого, фактически хозяйственной деятельности от имени общества не вел; никаких финансово-хозяйственных документов, доверенностей от имени ООО «КрасСтрой» не подписывал, деятельности не вел; снимал денежные средства с расчетного счета и передавал Митину К.Н.

Таким образом, лицо, от имени которого подписаны представленные ОАО «КБ «Искра» документы отрицает факт участия в хозяйственной деятельности ООО «КрасСтрой».

В апелляционной жалобе общество указывает, что в протоколе  от 19.01.2011 № 18 Экасов М.В. дает показания о фактах подписания от его имени документов, которые выставлялись ООО «КрасСтрой» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Новый город». Суд апелляционной инстанции соглашается с тем, что протокол допроса, в том числе содержит пояснения Экасова М.В. относительно взаимодействия ООО «КрасСтрой» с обществом с ограниченном ответственностью «Новый город», вместе с тем считает, что данное обстоятельство не опровергает  изложенные Экасовым М.В. в этом же протоколе допроса пояснения, относительно его участия в деятельности ООО «КрасСтрой».

Налоговым органом установлено, что численность работников ООО «КрасСтрой» составляет 1 человек; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе ООО «КрасСтрой» не числится; контрольно-кассовой техники не зарегистрировано (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному  району г. Красноярска от 12.08.2010 № 2.14-34/12862 (т.4 л.д. 13), Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 21.01.2010 № 14-29/00443 (т.4 л.д. 14-15), Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве от 03.06.2011 № 21-09/9740 (т.4 л.д.17-18), письмо ОГТО и РАМТС ГИБДД Управления внутренних дел по г. Красноярску Красноярского края от 02.03.2010 № 38/Р-1541 (т.4 л.д. 59)).

Из выписки по расчетному счету ООО «КрасСтрой» (т.5), открытому в филиале открытого акционерного общества «ТрансКредитБанк», усматривается, что расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у ООО «КрасСтрой» отсутствуют. Большая часть  денежных средств, поступающих на счет ООО «КрасСтрой», в день поступления или на следующий день перечислялась на расчетный счет индивидуального предпринимателя Ермолаева В.В. с назначением платежа - «оплата по договору купли-продажи ценных бумаг».

Топанова И.Г., являющаяся финансовым директором индивидуального предпринимателя Ермолаева В.В., при опросе пояснила (протокол допроса от 16.05.2011 № 75 (т.4 л.д. 61-63)), что ООО «Красстрой» в 2008 году приобретало у индивидуального предпринимателя Ермолаева В.В. векселя открытого акционерного общества «Сберегательный банк Российской Федерации», которые предприниматель в свою очередь приобретал у физических лиц. Лично с руководителем ООО «Красстрой» Топанова И.Г. не знакома, договоры купли-продажи ценных бумаг приносили уже подписанные со стороны ООО «Красстрой», предложения по сделкам с векселями поступали от физических лиц, в том числе от Экасова М.В.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции о том, что реальное выполнение ООО «Красстрой» спорных работ по договорам от 18.03.2008 № 4, от 17.05.2008 № 762/4448 и от 01.07.2008 № 764/3773 является невозможным в связи с отсутствием у него трудовых и материальных ресурсов, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности - отсутствием рабочей силы, оборудования, машин и т.д. Доказательства привлечения ООО «КрасСтрой» данных ресурсов на правах аренды обществом в суд не представлено, из выписки по расчетному счету данное обстоятельство не следует.

Налоговым органом установлены также иные обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений, в представленных обществом документах.

Согласно пункту 9.6 договора подряда  от 18.03.2008 № 4 ответственным представителем со стороны ООО «Красстрой» является Курц С.И.

Вместе