Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.12.2012 по делу n А33-7771/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

того, что ОАО «КБ «Искра» осуществляло работы собственными силами. Поскольку обратного налоговым органом не доказано, не опровергнута правильность расчета затрат произведенного обществом, суд исходит из того что расходы на оплату труда фактически были понесены и подлежат учету при исчислении налоговой базы при расчете налога на прибыль организаций.

В части расходов связанных с эксплуатацией машин и механизмов, накладных расходов, а также сметной прибыли суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Под накладными расходами, косвенными затратами принято понимать расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.

Косвенные затраты - затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией; их нельзя отнести на конкретную позицию номенклатуры (например, административно-управленческие расходы); данные затраты сопровождают основную деятельность предприятия, но не связаны с ней напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов. Косвенные затраты распределяются пропорционально между различными видами продукции.

В связи с изложенным, суд полагает невозможным определить реальный размер накладных расходов (косвенных затрат) и то, в  каком размере они могут быть отнесены на работы, которые являются предметом обсуждения в настоящем деле. Для данных целей необходимо располагать информацией обо всей деятельности общества - на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и непроизводительные расходы.

В связи с изложенным, исходя из правила распределения бремени доказывания по делам, связанным с получением необоснованной налоговой выгоды, сформулированного Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.09.2010 № 2341/10, суд апелляционной инстанции полагает, что налогоплательщик не доказал право на отнесение к расходам при исчислении налоговой базы при расчете налога на прибыль организаций накладных расходов (косвенных затрат), их размер и сам факт их существования в отношении обсуждаемых работ.

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05.03.2004 № 15/1 от 28.02.2001 № 15 утверждены  Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве.

В силу пункта 1.1 данных Методических указаний сметная прибыль в составе сметной стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.

Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание, что учету  в составе затрат по налогу на прибыль организаций подлежат реальные затраты, понесенные обществом при производстве работ, исходя из вышесказанного, не принимает к учету сметную прибыль, заявленнуе ОАО «КБ «Искра», исходя из экономического смысла данных начислений.

Суд апелляционной инстанции также считает, что общество не доказало обоснованность включения в состав затрат при расчете налога на прибыль организаций затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов.

Отсутствие машин и механизмов  у ООО «Красстрой» подтверждается материалами дела. Исходя из характера выполняемых работ, использование машин и механизмов является необходимым. С учетом изложенного суд апелляционной инстанции исходит из того, что при производстве работ использовались машины и механизмы ОАО «КБ «Искра».

Вместе с тем  при использовании собственных машин и механизмов расходы на их эксплуатацию формируются  с учетом, в том числе амортизационных отчислений.

Как уже отмечалось, в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью организации понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы начисленной амортизации.

Таким образом, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации амортизационные отчисления относятся к затратам и подлежат списанию через механизм амортизации в соответствии со статьями 256 - 259 Кодекса, а не посредством повторного включения в состав затрат расходы, связанные с эксплуатацией машин и механизмов.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не принимает к учету затраты общества, связанные с эксплуатацией машин и механизмов.

Из решения от 28.12.2011 № 116 следует, что ОАО «КБ «Искра», в том числе доначислено:  833 012 рублей 90 копеек налога на прибыль организаций:

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (18210101012020000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 341 457 рублей 01 копейка;

налога на прибыль организаций,  зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации (18210101012020000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 328 256 рублей 10 копеек;

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации (18210101011010000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 126 826 рублей 89 копеек;

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации (18210101011010000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 36 472 рубля 90 копеек). 

Начисляя ОАО «КБ «Искра»  указанные суммы налога на прибыль организаций налоговый орган исходил из занижения обществом налогооблагаемой базы в 2008 году на сумму расходов 1 951 182 рубля 91 копейку, в 2009 году в сумме 1 823 644 рубля 88 копеек.

Согласно представленному обществом расчету, сумма затрат на оплату труда и материалам по договорам от 17.05.2008 № 762/4448 и от 01.07.2008 № 764/3773 в 2008 году составила 949 780 рублей 78 копеек (по договору от 17.05.2008 № 762/4448 фонд оплаты труда составил 325 288 рублей 15 копеек, расходы на материалы 217 503 рубля 65 копеек; по договору от 01.07.2008 № 764/3773 фонд оплаты труда составил 112 118 рублей 70 копеек, расходы на материалы 294 870 рублей 28 копеек),  в том числе:

- по акту от 10.09.2008 № 1 расходы на оплату труда составили 108 813 рублей 00 копеек;

- по акту от 30.11.2008 № 1 расходы на оплату труда составили 216 475 рублей 15 копеек, расходы на материалы  – 217 503 рубля 65 копеек;

- по акту от 25.07.2008 № 1  расходы на оплату труда составили 2293 рубля 68 копеек, расходы на материалы – 38 796 рублей 39 копеек;

- по акту от 25.07.2008 № 2  расходы на оплату труда составили 13 581  рубль 00 копеек, расходы на материалы  – 81 848 рублей  16 копеек;

- по акту от 25.07.2008 № 3  расходы на оплату труда составили 4441 рубль 49 копеек, расходы на материалы  – 40 360 рублей 72 копейки;

- по акту от 25.07.2008 № 4  расходы на оплату труда составили 12 610 рублей 21 копейку, расходы на материалы  – 47 749 рублей 79 копеек;

- по акту от 25.07.2008 № 5  расходы на оплату труда составили 33 464 рубля 59 копеек, расходы на материалы  – 29 692 рубля 09 копеек;

- по акту от 25.07.2008 № 6  расходы на оплату труда составили 37 845 рублей 72 копейки, расходы на материалы  – 9360 рублей 83 копейки;

- по акту от 25.07.2008 № 7  расходы на оплату труда составили 7882 рубля 01 копейку, расходы на материалы  – 2062 рубля 30 копеек.

Согласно представленному обществом расчету, сумма затрат на оплату труда и материалы по договорам от 18.03.2008 № 4, от 17.05.2008 № 762/4448 в 2009 году составила 818 475 рублей 55 копеек (по договору от 18.03.2008 № 4 фонд оплаты труда составил 40 095 рублей 17 копеек, расходы на материалы  42 814 рублей 85 копеек; по договору от 17.05.2008 № 762/4448 фонд оплаты труда составил 549 912 рублей 78 копеек, расходы на материалы 185 652 рублей 75 копеек), в том числе:

- по акту от 30.04.2009 № 1 расходы на оплату труда составили 333 354 рубля 28 копеек;

- по акту от 24.02.2009 № 1  расходы на оплату труда составили 216 558 рублей 50 копеек, расходы на материалы  – 185 652 рубля 75 копеек;

- по акту от 02.02.2009 № 1  расходы на оплату труда составили 40 095 рублей 17 копеек, расходы на материалы  – 42 814 рублей 85 копеек.

Принимая во внимание обоснованность указанных затрат, обществу подлежал доначислению:

налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (18210101012020000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 175 245 рублей 37 копеек (1 951 182 рубля 91 копейка минус 949 780 рублей 63 копейки умножить на 17,5 %);

налог на прибыль организаций,  зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (18210101012020000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 180 930 рублей 48 копеек (1 823 644 рубля 88 копеек минус 818 475 рублей 55  копеек умножить на 18 %);

налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Российской Федерации (18210101011010000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 65 091 рубль 14 копеек (1 951 182 рубля 91 копейка минус 949 780 рублей 63 копейки  умножить на 6,5 %);

налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Российской Федерации (18210101011010000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 20 103 рубля 39 копеек (1 823 644 рубля 88 копеек минус 818 475 рублей 55  копеек умножить на 2 %).

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции следует отменить на основании части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с неправильным применением норм материального права с принятием нового судебного акта о признании недействительным решения налогового органа от 28.12.2011 № 116  в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2008 год в сумме 166 211 рублей 64 копейки (341 457 рублей 01 копейка  минус 175 245 рублей 37 копеек), налог на прибыль организаций,  зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2009 год в сумме 147 325 рублей 62 копейки, налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Российской Федерации  за 2008 год в сумме 61 735 рублей 75 копеек (126 826 рублей 89 копеек – 68 016 рублей 14 копеек), налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет Российской Федерации за 2009 год в сумме 16 369 рублей 51 копейки.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Кодекса расходы общества по уплате государственной пошлины в общей сумме 3000 рублей, в том числе: 2000 рублей за рассмотрение заявления в суде первой инстанции, 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы, подлежат взысканию с налогового органа в пользу общества.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение   Арбитражного   суда Красноярского края  от   «09»   июля  2012    года   по  делу № А33-7771/2012 отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Красноярска №116 от 28.12.2011 в части изложенного в пункте 3 решения о доначислении открытому акционерному обществу «Красноярское конструкторское бюро «Искра»

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации Скрб (18210101012020000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 166 211 рублей 64 копейки,

налога на прибыль организаций,  зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации Скрб (18210101012020000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 147 325 рублей 62 копейки,

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации Скрб (18210101011010000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 61 735 рублей 75 копеек,

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации Скрб (18210101011010000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 16 369 рублей 51 копейки.

 В отмененной части принять новый судебный акт. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Красноярска №116 от 28.12.2011 в части изложенного в пункте 3 решения о доначислениия открытому акционерному обществу «Красноярское конструкторское бюро «Искра»

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации Скрб (18210101012020000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 166 211 рублей 64 копейки,

налога на прибыль организаций,  зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации Скрб (18210101012020000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 147 325 рублей 62 копейки,

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации Скрб (18210101011010000110) за 12 месяцев 2008 года в сумме 61 735 рублей 75 копеек,

налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Российской Федерации Скрб (18210101011010000110) за 12 месяцев 2009 года в сумме 16 369 рублей 51 копейки.

В остальной части решение Арбитражного суда Красноярского края от   «09»   июля  2012    года   по  делу № А33-7771/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Красноярска в пользу открытого акционерного общества «Красноярское конструкторское бюро «Искра» 3000 рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи:

Л.А. Дунаева

О.А. Иванцова