Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.02.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«18» февраля 2013 года

Дело №

г. Красноярск

А69-2009/2012

Резолютивная часть постановления объявлена «06» февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен          «18» февраля 2013 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  - Морозовой Н.А.,

судей: Борисова Г.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания Казенновой Е.С.,

при участии: от заявителя - Матвиенко Е.Ю., представителя по доверенности от 08.10.2012 № 7; от налогового органа -  Саая М.М., представителя по доверенности от 21.01.2013 № 135;  Кудерек А.Б., представителя по доверенности от 21.01.2013 № 136; Оюн В.Б., представителя по доверенности 21.01.2013 № 137,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва

на решение Арбитражного суда Республики Тыва

от «07» декабря 2012 года по делу №  А69-2009/2012,  принятое судьей Санчат Э.А.,

установил:

Отдел вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва (ИНН 1701010231, ОГРН 1021700507190), Отдел вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по г. Кызылу (ИНН 170100183, ОГРН 1021700507180) (далее также – заявители, налогоплательщики) обратились в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва (ИНН 1701037770, ОГРН 1041700531982) (далее также – налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решения от 18.06.2012 № 35 в части, требования № 1578 об уплате налога, пени и штрафа, решения № 43 от 02.06.2012, требования № 1579 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 16.10.2012 дела № А69-2009/2012 и № А69-2113/2012 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения. Объединенному делу присвоен № А69-2009/2012.

В ходе судебного разбирательства Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва заявлены встречные иски о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Республике Тыва» (ИНН 1701051164, ОГРН 1121719001580) (далее – налогоплательщик) задолженности по налогу на прибыль в сумме 13 511 735 рублей, пени в размере 2 251 142 рублей 35 копеек, налоговой санкции в размере 270 234 рубля, всего 16 033 111 рублей 35 копеек, задолженности по налогу на прибыль в сумме 21 113 984 рубля, пени в сумме 3 549 979 рублей 37 копеек, налоговой санкции в сумме 422 280 рублей, всего в сумме 25 086 243 рублей 37 копеек.

Встречные исковые заявления  приняты судом первой инстанции, рассмотрены совместно с первоначальными заявлениями.

Решением от 07 декабря 2012 года требования заявителей удовлетворены.

Суд на основании заявления Отдела вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва решил признать недействительными решение от 18.06.2012 № 35 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 1 351 173 рубля, налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 12 160 562 рубля, а также пени в сумме 2 251 142 рубля 35 копеек и штрафа в размере 270 234 рубля, требование № 1578 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.08.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Заявление Отдела вневедомственной охраны по г. Кызылу было удовлетворено в части. Решение от 02.06.2012 № 43 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительными в части уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 9 384 934 рубля, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 11 729 050 рублей, а также пени в сумме 3 535 059 рублей 13 копеек и штрафа в размере 422 280 рублей. Признано недействительным в соответствующей части требование № 1579 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.08.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва. В остальной части заявленных требований суд отказал.

Судом отказано в удовлетворении встречных исковых заявлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Республике Тыва» задолженности по налогу на прибыль в сумме 13 511 735 рублей, пени в размере 2 251 142 рублей 35 копеек, налоговой санкции в размере 270 234 рубля, всего 16 033 111 рублей 35 копеек, задолженности по налогу на прибыль в сумме 21 113 984 рубля, пени в сумме 3 549 979 рублей 37 копеек, налоговой санкции в сумме 422 280 рублей, всего в сумме 25 086 243 рубля 37 копеек.

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва в пользу Федерального государственного казенного учреждения Отдела вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва понесенные судебные расходы по уплате государственной полшины в размере 2 000 рублей.

Не согласившись с принятым решением, ответчик обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, встречные заявления удовлетворить, по следующим основаниям.

- Судом не предоставлена возможность представителям сторон выступить в судебных прениях, что подтверждается аудиозаписью протокола судебного заседания от 14 ноября 2012 года. В результате представитель налогового органа был лишен возможности высказать свои доводы.

- Судом необоснованно возвращены замечания на протокол судебного заседания, хотя налоговый орган просил восстановить срок, пропущенный по уважительной причине.

- У подразделений вневедомственной охраны имеется обязанность платить налоги в установленном законом порядке до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет.

- Средства, полученные заявителями в рамках договоров по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль бюджетных учреждений.

- Расходы, понесенные заявителями в рамках использования бюджетных средств, не могут учитываться при определении налогооблагаемой прибыли, поскольку для налогоплательщика законом предусмотрено целевое финансирование из бюджета на обеспечение деятельности подразделений вневедомственной охраны.

Заявитель с апелляционной жалобой не согласен, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, указывает на следующие обстоятельства.

- Ссылка налогового органа на факт непредоставления возможности сторонам выступить в судебных прениях несостоятельна. Стороны имели возможность высказать свою позицию и доводы, подтверждающие эту позицию.

- Подразделения вневедомственной охраны вообще не должны облагаться налогом на прибыль, так как средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности не подлежат обложению налогом на прибыль.

- Средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны, подлежат зачислению на специальные счета органов Федерального казначейства Российской Федерации и расходуются в строгом соответствии со сметой целевого финансирования этих подразделений Министерства внутренних дел Российской Федерации. Самостоятельное расходование указанных средств на содержание подразделения не производится.

- Налоговый орган необоснованно требует уплаты налога на прибыль с деятельности вневедомственной охраны как с коммерческой деятельности. Указанная деятельность осуществляется в соответствии с законом, полномочия по ее осуществлению возложены государством и данная деятельность не является коммерческой.

- Расходы, понесенные в рамках сумм, полученных из бюджета, так же относятся к расходам, поскольку согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

- В акте налогового органа имеются существенные нарушения допущенные при его составлении. В пунктах 3.1.1, 3.2.2, 3.2.4 названы разные лица. Данные ошибки не являются опечатками.

Кроме того, в акте сумма налога указана 13 511 736 рублей, а в решении о привлечении к налоговой ответственности – 13 511 735 рубля.

- Налоговый орган не изучил расходы, понесенные подразделением, и которые подтверждаются сметами доходов и расходов, расходы, понесенные в процессе осуществления деятельности по охране имущества (на оплату коммунальных услуг, ГСМ, связь, транспортные расходы и т.д.). Кроме того, не учтена сумма дебиторской задолженности. Налоговый орган обязан был рассмотреть все бухгалтерские документы, имеющиеся у налогоплательщика.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В устных выступлениях стороны поддержали изложенные доводы.

Представитель налогового органа заявила ходатайство о прослушивании аудиозаписи протокола судебного заседания Арбитражного суда Республики Тыва от 14.11.2012 по настоящему делу. Пояснил,  что суд не перешел к стадии судебных прений, налоговому органу не дали возможности выступить, кроме того председательствующим не было объявлено об окончании рассмотрения дела по существу. На вопрос суда представитель заявителя пояснил, что сторонам давалось право выступить. Судом ходатайство удовлетворено, прослушана частично аудиозапись протокола судебного заседания Арбитражного суда Республики Тыва от 14.11.2012.

При рассмотрении апелляционной жалобы судом установлены следующие обстоятельства.

Отдел вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва (ОГРН 1021700507190) являлся самостоятельным юридическим лицом (пункт 4 Положения об Отделе вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва – Приложении к Приказу Министерства внутренних дел по Республике Тыва от 16.02.2010 № 78) (том 1, страница 56). Прекратил деятельность в результате реорганизации в форме слияния  (свидетельство 17 № 00579095) (том 1, страница 79).

Отдел вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел по г. Кызылу (ОГРН 1021700507180) являлся самостоятельным юридическим лицом (пункт 1.4 Положения об Отделе вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел по г. Кызылу – Приложении к Приказу Отдела вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва  от 13.03.2007 № 39) (том 2, страница 41). Прекратил деятельность в результате реорганизации в форме слияния  (свидетельство 17 № 00579096) (том 2, страница 54).

Указанные организации реорганизованы путем слияния и поименованы как Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Республике Тыва» с присвоением ОГРН 1121719001580 от 21.08.2012 (свидетельство 17 № 00579094 (том 1, страница 81)) и выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) от 11.10.2012).

Как следует из материалов дела, на основании решения исполняющего обязанности заместителя начальника от 17.01.2012 № 1 сотрудниками инспекции с 17.01.2012 по 16.03.2012 проведена выездная налоговая проверка Отдела вневедомственной охраны при Министерстве внутренних дел по Республике Тыва (далее также - МВД по РТ) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Как следует из акта выездной налоговой проверки от 15.05.2012 № 06-11-001, в ходе проверки установлена, в том числе: неуплата налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 13 511 736 рублей, налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 12 160 562 рублей.

По итогам проверки решением от 18.06.2012 № 35 Отдел вневедомственной охраны при МВД по РТ привлечен к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 270 234 рублей; кроме того, Отделу вневедомственной охраны при МВД по РТ предложено уплатить:

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет  в сумме 13 511 173 рублей;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет в сумме 12 160 562 рублей;

пени по:

- налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет  в размере 225 114 рублей 16 копеек;

- налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет в размере 2 026 028 рублей 19 копеек.

Требованием № 1578 по состоянию на 20.08.2012 инспекцией предложено Отделу вневедомственной охраны при МВД по РТ уплатить указанные суммы недоимок, пеней, штрафов в срок до 07.09.2012.

Также в отношении Отдела вневедомственной охраны при Управлении внутренних дел по г. Кызылу (далее также –УВД по г. Кызылу), на основании решения исполняющего обязанности заместителя начальника от 25.01.2012 № 4 сотрудниками инспекции с 25.01.2012 по 23.03.2012 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Как следует из акта выездной налоговой проверки от 22.05.2012 № 13-11-004, в ходе проверки установлена, в том числе: неуплата налога на прибыль в сумме 21 113 984 рублей.

По итогам проверки решением от 02.06.2012 № 43 Отдел вневедомственной охраны при УВД по г. Кызылу привлечен к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 422 280 рублей; кроме того, Отделу вневедомственной охраны при УВД по г. Кызылу предложено уплатить:

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет  за 2009 и 2010 годы в сумме 2 111 399 рублей;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет за 2009 и 2010 годы в сумме 19 002 585 рублей;

пени по:

- налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет  в размере 353 506 рублей 04 копейки;

- налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный