Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А33-5232/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанций проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушений не установлено, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал соответствие оспариваемого решения в обжалуемой части требованиям Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с  пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Протеин-Сибирь» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2008 – 2009 годах налогоплательщиком необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 093 807 рублей 36 копеек на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Ультра», ООО «Эридан», ООО «Антариал», ООО «Эрман», ООО «КрасВетСнаб», по мотивам неподтверждения реальности совершения хозяйственных операций с данными контрагентами.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов                  налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

По контрагенту ООО «Ультра». 

На основании счетов-фактур, товарных накладных № 203 от 02.02.2009, № 321 от 16.02.2009, № 486 от 02.03.2009, № 523 от 17.03.2009, № 523 от 02.04.2009, № 586 от 10.04.2009, № 774 от 23.04.2009, № 1112 от 04.05.2009, № 1345 от 12.05.2009, № 1820 от 18.05.2009, № 1910 от 25.05.2009, № 2320 от 05.06.2009, № 2655 от 10.06.2009, № 2987 от 19.06.2009, № 2990 от 22.06.2009, выставленных ООО «Ультра», налогоплательщиком в 2009 году заявлено                        1 311 060 рублей 73 копейки налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Ультра» (ИНН 2460083610, ОГРН 1072460002977) зарегистрировано в качестве юридического лица 27.04.2007 Инспекцией  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска по адресу: г. Красноярск, ул. Маерчака, д. 8, оф. 2-17. По указанному адресу общество фактически не располагалось (протокол осмотра территории, помещений от 21.08.2008), зарегистрированных прав на объект недвижимого имущества, расположенного по указанному адресу, не имело (письмо собственника объекта недвижимости – открытого акционерного общества «Сибцветметниипроект» от 12.04.2011 исх. № 306 с приложением копии свидетельства о государственной регистрации права собственности от 23.11.2006).

Руководителем организации с 15.05.2008 по 30.06.2009 являлся Левит С.И., с 01.07.2009 – Никаноров М.В. (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц № 10003А от 15.05.2008).

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Ультра» деятельности являлась – «оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой», дополнительными – «оптовая торговля мясом птицы, включая субпродукты» (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц).

Согласно справке территориального отдела агентства ЗАГСа по Ленинскому району                  г. Красноярска № 172 от 24.02.2011 Левит С.И. умер 05.02.2009, то есть ранее составления спорных счетов-фактур, товарных накладных.

От имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Ультра» договор № 16 от 02.02.2009, спорные счета-фактуры и товарные накладные подписаны Никаноровым М.В., не являвшимся руководителем общества на дату составления указанных документов по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц. Согласно данным экспертного почерковедческого исследования № 1314 от 10.10.2011 подпись в указанных документах выполнена не    Никаноровым М.В., а иным лицом.

Никаноров М.В. при опросе (протокол № 2.11-24/06 от 19.05.2011) пояснил, что зарегистрировался в качестве руководителя ООО «Ультра» по просьбе незнакомого ему лица за деньги, фактически финансово-хозяйственной деятельностью данного юридического лица никогда не руководил, документов не подписывал.

Численность работников общества составляет 1 человек; налоговая отчетность представлялась с нулевыми показателями; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе ООО «Ультра» не числится (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска № 2.16-34/1142 от 09.11.2010).

Из выписки по расчетному счету контрагента, открытому в открытом акционерном обществе «Коммерческий банк «Енисей», усматривается, что расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у ООО «Ультра» отсутствуют.

На запрос налогового органа поступили сведения от открытого акционерного общества «Челябинская птицефабрика» о приобретении у него мяса птицы ООО «Ультра» с приложением документов (договора, доверенностей), подписанных от имени ООО «Ультра» Левит С.И.,  датированных позднее даты смерти данного лица (05.02.2009). 

По контрагенту ООО «Эридан». 

На основании счетов-фактур, товарных накладных № 7 от 10.01.2008, № 75 от 11.02.2008,    № 84 от 20.02.2008, № 111 от 29.02.2008, № 139 от 11.03.2008, № 160 от 17.03.2008, № 181 от 25.03.2008, выставленных ООО «Эридан», налогоплательщиком в 2008 году заявлено                       445 092 рубля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Эридан» (ИНН 2465100812, ОГРН 1062465065299) зарегистрировано в качестве юридического лица 19.05.2006 Инспекцией  Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска по адресу: г. Красноярск, ул. 78 Добровольческой бригады, д. 5.

Руководителем организации с 27.11.2007 являлся Курочкин А.В., с 30.11.2007 – Сухих Е.Г. (сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска исх. № 2.11-10/1/15710 от 01.12.2010).

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Эридан» деятельности являлось – «деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами», дополнительными – «оптовая торговля яйцами, кормами для животных» (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц).

При опросе (протокол допроса № 2.11-24/76 от 31.05.2011) Курочкин А.В. пояснил, что документы от имени ООО «Эридан» подписывал, но отношения к финансово-хозяйственной деятельности данного юридического лица фактически не имеет, произвел на себя регистрацию данного общества за плату. Курочкин А.В. неоднократно судим, с 31.01.2008 по 18.03.2009 отбывал наказание в виде лишения свободы, назначенное по приговору суда. 

От имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Эридан» договор от 01.03.2007 № 8, спорные счета-фактуры и товарные накладные подписаны Сухих Е.Г. Согласно данным экспертного почерковедческого исследования № 1314 от 10.10.2011 подпись в указанных документах выполнена не Сухих Е.Г., а иным лицом.

Сухих Е.Г. в письме от 05.05.2011 указал, что в ООО «Эридан» не работает с 2007 года, доступа к документам данной организации не имеет.  

Численность работников составляет 1 человек; налоговая отчетность представлялась с нулевыми показателями; последняя отчетность представлена за 1 квартал 2008 года; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества «Эридан» не числится (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска исх. № 2.11-10/1/15710 от 01.12.2010).

Из выписки по расчетному счету контрагента, открытому в открытого акционерного общества «Коммерческий банк «Енисей» (от 21.12.2010), усматривается, что расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности