Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А33-18009/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой службы России по Красноярскому краю от 22.10.2012 №2.12-15/16419) в части:

- доначисления 178 188 рублей налога на прибыль и 18 950 рублей 93 копейки пени;                 918 596 рублей налога на добавленную стоимость и 173 264 рубля 61 копейка пени;

- привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 9603 рубля 66 копеек, в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 58 263 рубля 47 копеек.

- уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 114 872 рублей соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов общества, по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в силу статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 Налогового кодекса Российской Федерации). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 285 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Согласно статье 289 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

На основании пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается, в том числе уменьшение размера налоговой обязанности вследствие  уменьшения налоговой базы по налогу. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (пункт 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53).

Как следует из оспариваемого решения инспекции от 09.08.2012 № 8, основанием для доначисления обществу спорных сумм налога на прибыль, НДС, соответствующих пени и штрафа послужил вывод инспекции о занижении обществом в 2010 году налоговой базы по налогу на прибыль и НДС на 5 741 487 рублей 68 копеек выручки, полученной от реализации  нефтепродуктов обществу с ограниченной ответственностью «Автотранспортная компания – Лидер» (далее – ООО «АК – Лидер», спорный контрагент).

Указанное нарушение установлено инспекцией на основании фискальных отчетов кассовой техники общества, согласно которым выручка общества за 2010 год без учета возвращенных денежных средств составила 40 498 832 рубля 68 копеек (без НДС) и сведений, содержащихся в бухгалтерском учете общества и налоговых декларациях, согласно которым доходы общества при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и НДС составили 34 757 345 рублей (без НДС) (40 498 832 рубля 68 копеек – 34 757 345 рублей = 5 741 487 рублей 68 копеек).

Общество ссылается на то, что указанная разница между данными фискального отчета контрольно-кассовой техники и выручкой, отраженной обществом в бухгалтерском учете и налоговых декларациях, не является реализацией нефтепродуктов и обусловлена отпуском нефтепродуктов поклажедателю – ООО «АК – Лидер» в рамках заключенного с заявителем (хранителем) договора хранения топлива от 01.01.2010 №01-10/Т. По технологическим причинам отпуск нефтепродуктов с хранения не может производиться без применения контрольно-кассовой техники, поскольку топливо-раздаточная колонка без кассового аппарата не включается и при выдаче топлива с хранения автоматически пробивается кассовый чек, данные фиксируются в фискальном отчете.

Общество ссылается на то, что фактическое исполнение договора от 01.01.2010 № 01-10/Т подтверждается актами приема-передачи нефтепродуктов на хранение за 2010 год; ведомостями учета выдачи дизельного топлива за 2010 год, двухсторонним актом сверки за 2010 год, показаниями ответственных должностных лиц, а также счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и путевыми листами, представленными ООО «АК-Лидер» в налоговый орган.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что они не подтверждают реальность совершения сделки хранения между данными контрагентами, вследствие чего не могут являться обоснованием правомерности невключения в налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость сумм выручки, полученной по данным контрольно-кассовой машины налогоплательщика, от реализации топлива ООО «АК – Лидер», по следующим основаниям.

Согласно договору от 01.01.2010 № 01-10/Т на оказание услуг по приему, хранению и выдаче нефтепродуктов общество (хранитель) принимает на себя обязательство осуществлять прием, хранение и отпуск нефтепродуктов поклажедателя (ООО «АК-Лидер»).  Из условий пунктов 2.1.1, 2.2.1 договора следует, что хранитель обязуется принимать от поклажедателя нефтепродукты на нефтехранилище в количестве и ассортименте, согласованном сторонами, поклажедатель обязуется уплачивать хранителю обусловленное договором вознаграждение.

Пунктом 1 статьи 886 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода (пункт 1 статьи 896 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В ходе выездной налоговой проверки общество с ограниченной ответственностью «Автотранспортная компания – Лидер» по требованию инспекции представило счета-фактуры от 31.03.2010 №301, от 30.06.2010 №302, от 30.09.2010 №303, от 31.12.2010 №304, выставленные заявителем обществу с ограниченной ответственностью «Автотранспортная компания – Лидер» на оплату вознаграждения за хранение. Счета-фактуры подписаны от имени хранителя директором общества Голубевым И.В. и бухгалтером Петровой Т.А.  Указанные счета-фактуры на оплату услуг хранения в книге продаж общества за 2010 год не отражены.

При этом, руководитель общества при допросе пояснил, что счета-фактуры на оплату хранения обществу с ограниченной ответственностью «Автотранспортная компания – Лидер» налогоплательщиком не выставлялись, первичные документы, оформляющие отношения хранения, бухгалтеру общества с ограниченной ответственностью «Техноторг-Лидер» директором не передавались (протокол допроса свидетеля №б/н от 19.04.2012).

Арефьева Н.В., являющаяся руководителем общества с ограниченной ответственностью «РоНа», оказывавшего обществу с ограниченной ответственностью «Техноторг-Лидер» на основании заключенного договора от 01.01.2008 б/н услуги по ведению бухгалтерского учета, при допросе пояснила, что о хранении налогоплательщиком нефтепродуктов общества с ограниченной ответственностью «Автотранспортная компания – Лидер» узнала во время проведения выездной налоговой проверки от Голубева И.В.; счета-фактуры и акты по хранению нефтепродуктов ей не представлялись, поэтому доходы от указанной деятельности не отражены в налоговых декларациях общества по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль (протокол допроса свидетеля №2 от 19.04.2012).

Согласно части 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, передавая на хранение нефтепродукты, организация - поклажедатель обязана оприходовать и отразить на счетах учета материальных ценностей приобретенное и переданное на ответственное хранение топливо; материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в нарушение указанных правил ведения бухгалтерского учета нефтепродукты, принятые на ответственное хранение, не учитывались обществом на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», что не опровергнуто обществом.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации; в альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации включены унифицированные формы по учету результатов инвентаризации; к формам даны краткие указания по их применению и заполнению.

Обществом по требованию инспекции не представлены документы по учету результатов инвентаризации, в том числе инвентаризационная опись на горюче-смазочные материалы за 2010 год, находящиеся на ответственном хранении у общества.

Обеспечение обществом хранения принятых от других предприятий и организаций нефтепродуктов сопряжено с определенными затратами. Для учета затрат, связанных с оказанием услуг по хранению нефтепродуктов, применяется счет 20 «Основное производство»; бухгалтерские проводки: дебет счета 20 кредит счетов 10 «Материалы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие - на сумму затрат. Вместе с тем, в бухгалтерском учете общества не отражены расходы, связанные с оказанием