Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу n А33-17908/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), также следует, что такие вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в проверяемый налоговым органом период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной обществом на основании документов, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Вектор» (далее – ООО «Вектор») и обществом с ограниченной ответственностью «Альянс» (далее - ООО  «Альянс»), исходя из следующих обстоятельств.

Обществом  предъявлено к вычету:

-  в 3 квартале 2009 года 392 339 рублей, в 4 квартале 2009 года 413 389 рублей 83 копейки НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Вектор» (счета-фактуры  от 15.07.2009 № 8, от 25.08.2009 №11, от 01.09.2009 № 12, от 15.09.2009 № 17, от 18.09.2009 № 21, от 25.09.2009 № 25, от 09.10.2009 №№ 28, 29, от 04.12.2009 № 37);

- в 4 квартале 2009 года 362 285 рублей 36 копеек, в 1 квартале 2010 года 82 372 рублей 88 копеек  НДС,  по счетам-фактурам, выставленным ООО «Альянс» (счета-фактуры от 14.12.2009 №148, 149, 150, от 25.02.2010 № 15).

Из материалов дела следует, что между ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» (Субподрядчик) и его заказчиками заключены договоры подряда в том числе: от 04.09.2009 № 09/01, от 22.09.2009 № 05/09, от 08.08.2009 № 08/01 (генеральный подрядчик – общество с ограниченной ответственностью «ПромСтрой»); от 21.09.2009 № 06/09 (генеральный подрядчик - общество с ограниченной ответственностью «СтройГарант»); от 28.04.2009 № 51-ПД (генеральный подрядчик – открытое акционерное общество  «АГАТ»).

Предметом договоров, заключенных между заявителем и обществом с ограниченной ответственностью «ПромСтрой» (далее – ООО «ПромСтрой») является выполнение работ по укладке резинового покрытия по запатентованной технологии «МАСТЕРФАЙБР» в МОУ СОШ № 104, расположенном по адресу: ЗАТО Железногорск, пос. Подгорный, ул. Лесная, д.7 (договор от 04.09.2009 № 09/01); на объектах: МОУ «Общеобразовательная гимназия №4», МОУ №64, МОУ «Общеобразовательная гимназия №5» (договор от 22.09.2009 № 05/09); в структурном подразделении МОУ общеобразовательной гимназии № 5 загородный стационарный детский оздоровительный лагерь «Ласточка» (договор от 08.09.2009 №08/01).

Предметом договора, заключенного между ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» и обществом с ограниченной ответственностью «СтройГарант» (далее – ООО «СтройГарант») является выполнение работ по укладке резинового покрытия по запатентованной технологии «МАСТЕРФАЙБР» на объекте МОУ СОШ № 69.

Предметом договора, заключенного между ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» и открытым акционерным обществом «АГАТ» (далее - ОАО «АГАТ») является выполнение подрядных работ, а именно: устройство наливных полов из полиуретана с подготовкой основания из наливных самоневилирующих полов на объекте - «Реконструкция Красноярской краевой филармонии, г. Красноярск», расположенном по адресу: г. Красноярск, пр. Мира, 26.

В рамках исполнения вышеуказанных договоров между ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» и ООО «Вектор» заключены договоры, в том числе: договор поставки от 02.11.2009 № 11/01; договоры субподряда от 05.09.2009 № 09/01, от 01.10.2009 № 10/01, от 15.08.2009 № 08/03, от 02.10.2009 № 10/02 от 15.08.2009 № 08/02, от 25.08.2009 № 08/05, от 01.08.2009 № 08/01, от 01.07.2009 №07/01.

Из указанных договоров следует, что общество (генеральный подрядчик) привлекает ООО «Вектор» (субподрядчик) выполнить работы по укладке резинового покрытия «МАСТЕРСПОРТ», в том числе: в МОУ СОШ № 104 расположенном по адресу: ЗАТО Железногорск, ул. Лесная, д.7. (договор от 05.09.2009 № 09/01); в МОУ СОШ № 64, МОУ Общеобразовательная гимназия № 5, МОУ Общеобразовательная гимназия № 4, расположенном по адресу: г. Красноярск (договор от 01.10.2009 № 10/01); в структурном подразделении МОУ общеобразовательной гимназии № 5 загородного стационарного детского оздоровительного лагеря «Ласточка» расположенном по адресу: г. Красноярск (договор от 15.08.2009 № 08/03); в МОУ СОШ № 69, МОУ Общеобразовательная гимназия № 8, расположенном по адресу: г. Красноярск (договор от 02.10.2009 № 10/02); в структурном подразделении МОУ общеобразовательной гимназии № 5 загородный стационарный детский оздоровительный лагерь «Ласточка», расположенном по адресу: г. Красноярск (договор от 15.08.2009 № 08/02).

Выполнение работ производится в несколько этапов:  грунтовка основания праймером;    укладка резиновой крошки; разметка площадки (пункт 1.3. вышеуказанных договоров).

Согласно договоров от 25.08.2009 № 08/05, от 01.08.2009 № 08/01, от 01.07.2009 № 07/01 общество (Генеральный подрядчик) привлекает ООО «Вектор» (Субподрядчика) выполнить работы по устройству наливных полов из полиуретана с подготовкой основания из наливных самоневилирующих полов на объекте - «Реконструкция Красноярской краевой филармонии, г. Красноярск», расположенном по адресу: г. Красноярск, пр. Мира 26, в том числе: на отметке - 13,200 (1 этаж) в объеме 234,13 кв.м. (договор от 25.08.2009 № 08/05); на отметке - 10,200 (2 этаж) в объеме 98,33 кв.м. (договор от 01.08.2009 № 08/01); на отметке - 6,900 (3 этаж) в объеме 1112 кв.м. (договор от 01.07.2009 № 07/01). Выполнение работ производится в несколько этапов: грунтовка основания праймером; устройство наливных самоневилирующих полов; грунтовка наливных полов праймером на два отдельных раза; устройство наливных полов из полиуретана.

Согласно договору поставки от  02.11.2009 № 11/01, между обществом (Покупатель) и ООО «Вектор» (Поставщик) заключен договор поставки, согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товар. Доставка товара со склада Покупателя осуществляется силами и средствами Поставщика. Приемка Покупателем Товара от Поставщика осуществляется по накладным на складе Покупателя, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Менжинского, 12г.

Общество указывает, что им представлены все необходимые документы, необходимые для получения налоговых вычетов по ООО «Вектор».

В свою очередь в ходе налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Пунктом 3.1 договоров, заключенных между ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск»  (Субподрядчик) и ООО «ПромСтрой», ООО «СтройГарант» (Генеральный подрядчик) указано, что Субподрядчик обязуется производить работы собственными силами, привлечение субподрядчиков возможно только с согласия Генерального подрядчика. Пунктом 1.1. договора заключенного между Обществом (Субподрядчик) и ОАО «АГАТ» (Генеральный подрядчик) предусмотрено выполнение работ силами и средствами ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск».

Из информации представленной ООО «ПромСтрой» следует, что на объекты, кроме ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск», иные субподрядные организации не привлекались.

Показаниями директора ООО «СтройГарант», зафиксированными протоколом допроса от 29.03.2012 № 53 (т.3 л.д. 77-80) факт привлечения субподрядных организаций не подтвержден. Из информации представленной ОАО «АГАТ» следует, что факт привлечения третьих лиц к выполнению работ данного вида (устройство наливных полов из полиуретана) Генеральный подрядчик не подтверждает.

В отношении спорных контрагентов установлено следующее.

Счета-фактуры от 09.10.2009 № 28, от 09.10.2009 № 29, от 04.12.2009 № 37, от 15.07.2009 № 8, от 25.08.2009 № 11, от 01.09.2009 № 12, от 05.09.2009 № 17, от 18.09.2009 № 21, от 25.09.2009 № 25 подписаны руководителем и главным бухгалтером организации ООО «Вектор» - Мосиным Михаилом Геннадьевичем.

Акты приема-передачи товара от 15.09.2009 б/н; от 09.10.2009 б/н; от 25.09.2009 № 3; от 15.09.2009 б/н; от 10.10.2009 б/н; от 15.09.2009 б/н; от 25.08.2009 б/н; от 15.07.2009 б/н; и товарная накладная от 04.12.2009 № 37 подписаны руководителем организации ООО «Вектор» -Мосиным Михаилом Геннадьевичем и руководителем ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» - Шарниным И.А.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска направлено поручение о допросе руководителя ООО «Вектор» Мосина Михаила Геннадьевича в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 16.12.2011 № 2.14-09/16170@ для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск». Согласно ответу, полученному из Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району от 18.01.2012 № 2.17-10/00392дсп @ (т.3 л.д. 119) гражданин Мосин М.Г. на допрос не явился.

Согласно протоколу допроса Мосина Михаила Геннадьевича от 06.05.2010 (т.3 л.д. 120-125), составленного государственным налоговым инспектором Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, Мосин М.Г. подписывал регистрационные документы в отношении ООО «Вектор» за денежное вознаграждение в 500 рублей. Руководителем и учредителем данной организации он не являлся. Кем велся налоговый и бухгалтерский учет организации, имелась ли контрольно-кассовая техника, где, кем она регистрировалась, какая численность работников была   у   организации,   где   фактически   находилась   организация   и   документы,   как использовались денежные средства, полученные с расчетного счета, кому передавались, для каких целей - он не знает.

Налоговым органом получен ответ (от 24.04.2012 исх. № 2.11-20/04699дсп@) (т.3 л.д. 93) на запрос № 2.14-09/05622@ от 19.04.2012 о предоставлении информации в отношении ООО «Вектор», направленный в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, согласно которому дата постановки на налоговый учет - 29.10.2008. Основной вид деятельности, указанный в учредительных документах: ОКВЭД 51.32 Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса, мяса птицы. Юридический адрес: 660017, г. Красноярск, ул. Дзержинского, 26. Численность организации за 2009 год составляет - 1 человек. Руководитель (он же единственный учредитель в период с 29.10.2008 по 01.02.2011) - Мосин Михаил Геннадьевич. Сведения об имуществе, транспортных средствах, лицензиях отсутствуют. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 12 месяцев 2009 года. Отчетность представлялась по почте.

В ходе анализа представленной отчетности по ООО «Вектор» установлено:

- организация является плательщиком НДС и налога на прибыль;

- численность работников согласно декларациям по обязательному пенсионному страхованию в 2009 году составляет 1 человек, база по начислению страховых взносов - 71 000 рублей.  Справки по форме 2 НДФЛ представлялись на руководителя Мосина М.Г.;

- сумма налогов к уплате по данным налоговых деклараций за 2009 год - минимальна;

- основные средства и производственные активы по данным бухгалтерского баланса за 2009 год отсутствуют.

- сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют.

Согласно сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009 год, ООО «Вектор» представило сведения о доходах за период с января 2009 года по декабрь 2009 года в отношении физического лица Мосина Михаила Геннадьевича. Справки о доходах по форме 2- НДФЛ в отношении иных физических лиц, которые нанимались для выполнения работ по договорам субподряда, заключенных с ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск», ООО «Вектор» в налоговый орган не представляло.

ООО «Вектор» снято 01.02.2011 с налогового учета в связи реорганизацией при присоединении к обществу с ограниченной ответственностью «Партнер Сервис».

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в письме от 18.01.2012 № 335дсп (т.3 л.д. 115) в ответ на поручение ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 13.12.2011 № 2.14-09/4291 об истребовании документов (информации) у общества с ограниченной ответственностью «Партнер Сервис» (правопреемника ООО «Вектор»), сообщила:

-организация поставлена на налоговый учет в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска 30.08.2007;

-организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность;

-последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года;

-юридический адрес организации: 660022, г. Красноярск, ул. Партизана Железняка, 18, 631, является адресом «массовой» регистрации.

-имущество и транспортные средства в базе данных ЭОД за организацией не зарегистрированы;

-выездная налоговая проверка не проводилась.

Согласно протокола осмотра юридического адреса: 660022, г. Красноярск, ул. Партизана Железняка, 18, 631 налогоплательщик по адресу регистрации не находится (протокол осмотра от 04.03.2011 (т.3 л.д.102-103)).

Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Вектор» не имеет и никогда не имело.

Согласно