Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу n А33-17908/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

материалы, какие материалы и при каких обстоятельствах, где и кому передавались Катаргину А.П. не известно.

По данным из ЕГРЮЛ: ООО «Альянс» зарегистрировано 15.01.2008 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска, адрес местонахождения: г. Красноярск, ул. Карла Маркса, 78; с 15.01.2008 по 15.07.2010 руководителем и учредителем являлся Катаргин Алексей Петрович, с 16.07.2010 по 30.09.2010 - Бочегов Павел Васильевич; заявленные виды деятельности: оптовая торговля машинами и оборудованием, лесоводство и лесозаготовки, деятельность агентов по оптовой торговле офисным оборудованием и вычислительной техникой, табачными изделиями.

Согласно ответу (исх. от 28.03.2011 № 2.14-34/05591дсп@ (т. 4 л.д.53)) на запрос о предоставлении информации в отношении ООО «Альянс» от 23.03.2011 № 2.14-09/02761дсп@, направленного в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, дата постановки на налоговый учет ООО «Альянс» - 15.01.2008. Основной вид деятельности, указанный в учредительных документах: «Оптовая торговля машинами и оборудованием». В 2009 году учредителем и руководителем являлся - Катаргин Алексей Петрович. Юридический адрес: 660049, г. Красноярск, ул. Карла Маркса, 78. Камеральными налоговыми проверками нарушения законодательства о налогах и сборах в крупных размерах, либо факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись, выездные налоговые проверки не проводились. Относилась к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 12 месяцев 2009 года. Отчетность представлялась по почте. Являлась плательщиком налога на добавленную стоимость в 2008 и 2009 годах. Численность организации за 2008, 2009 годы - 1 человек. В базе данных сведения о наличии лицензий, имущества и транспортных средствах отсутствуют.

В ходе анализа представленной отчетности по ООО «Альянс» установлено: организация является плательщиком НДС и налога на прибыль; численность работников в 2009 году составляет 1 человек. Справки по форме 2 НДФЛ не представлялись; сумма налогов к уплате по данным налоговых деклараций за 2009 год - минимальна; основные средства и производственные активы по данным бухгалтерского баланса за 2009 год отсутствуют; сведения об имуществе и транспортных средствах в базе отсутствуют;

Согласно базе данных сведений о доходах физических лиц за 2009 год, 2010 год ООО «Альянс» справки о доходах по форме 2- НДФЛ в отношении Катаргина А.П. и в отношении иных физических лиц в налоговый орган не представляло.

Согласно сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, зарегистрированных прав на недвижимое имущество ООО «Альянс» никогда не имело.

Министерство Регионального развития Российской Федерации в письме от 01.12.2011 № 33210-ЮР/08 на запрос ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 09.11.2011 № 2.14-12/14285 сообщило, что по состоянию на 28.11.2011 ООО «Альянс» в реестре лицензий не значится.

Согласно сведениям, полученным из Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (письмо от 08.11.2010 № 2.5-08/17874дсп@ (т.4 л.д.81-84)), собственниками помещений по адресу: г. Красноярск, ул. Карла Маркса 78 являются: общество с ограниченной ответственностью «Астат», закрытое акционерное общество «Сибпромсервис-инвест», открытое акционерное общество «Красноярскстройстратегия», закрытое акционерное общество «Интертакс», открытое акционерное общество «Атлас-2000».

Согласно протоколу обследования от 24.03.2010 (т.4 л.д. 54,85), проведенного в присутствии представителя собственника -  открытого акционерного общества «Красноярскстройстратегия» установлено, что ООО «Альянс» ни когда не находилось и не арендовало помещение по адресу: г. Красноярск, ул. Карла Маркса, 78.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска на направленные запросы собственникам помещений была получена следующая информация:

- по информации, предоставленной обществом с ограниченной ответственностью «Астат» (письмо от 24.11.2010 № 031), являющегося собственником помещений по адресу: г. Красноярск, ул. Карла Маркса, 78 с 11.09.2008 (согласно свидетельству о государственной регистрации права 24 ЕЗ № 963825 от 11.09.2008), ООО «Альянс» в 2008-2009 не являлось арендатором офисных помещений по вышеуказанному адресу;

- по информации, представленной закрытым акционерным обществом «Сибпромсервис-инвест» (письмо от 24.11.2010), с 2002 года ООО «Альянс» никогда не являлось арендатором площадей по вышеуказанному адресу;

- по информации, представленной открытым акционерным обществом  «Красноярскстройстратегия» (собственник 47% помещений)  (письмо от 17.11.2010 № 72), договорные и финансовых отношений в 2007-2010 с ООО «Альянс» не имелось;

- по информации, представленной  ЗАО «Интертакс» (собственник помещений на основании свидетельства о государственной регистрации права от 10.01.2002 серия 24 ФБ № 003812)  (письмо от 18.11.2010 № 603), ООО «Альянс» не являлось в 2009-2010 годах арендатором помещений;

- по информации, представленной обществом с ограниченной ответственностью «Атлас - 2000» (собственник помещений на основании свидетельств о государственной регистрации права 24 ГН № 001544 от 02.02.2004, 24 ГН № 001119 от 21.01.2004, 24 ЕЗ № 685101 от 20.08.2007, 24 ГМ № 001036 от 21.01.2004, № 24 ЕЗ № 685102 от 20.08.2007, 24 ГМ № 006658 от 30.01.2004, 24 ГР № 000018 от 07.06.2004, 24 ГМ № 004168 от 30.01.2004, 24 ЕЙ № 035145 от 19.11.2008)  (письмо от 19.11.2010 № 19), ООО «Альянс» в период с 2007-2009 годы не являлось арендатором помещений.

Налоговым органом исследована информация о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Альянс» № 4070281077500000220, открытому в ОАО АКБ «Росбанк».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету налоговым органом было установлено, что ООО «Альянс» списание денежных средств с расчетного счета в счет оплаты за аренду (субаренду) каких-либо офисных помещений за 2008-2010 годы не производило. Расчеты за обслуживание ККТ не осуществляется.

Движение по расчетному счету ООО «Альянс» носит «транзитный характер»; при значительных оборотах по расчетному счету у ООО «Альянс» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении данным обществом какой-либо деятельности; не снимаются денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств), уплата налогов производилась в минимальных размерах; ООО «Альянс» не переводило денежные средства физическим лицам по гражданско-правовым договорам для выполнения работ по договорам субподряда, заключенным с ООО «МАСТЕРФАИБР-Красноярск», не снимало со счета денежные средства для наличных расчетов; перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Альянс» производились за продукты питания, за сигареты, за бытовую технику; перечислений на приобретение праймера, полиплана, полипласта, полифлекса не установлено.

Характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Альянс» и его контрагентов, свидетельствует о том, что ООО «Альянс» служило звеном в схеме увеличения стоимости товаров, работ (услуг) проходивших через расчетный счет, занималось обналичиванием денежных средств, полученных на счет, организациями, реализующими продукты питания (ООО «Парта», ООО «ТПК Виалком»), работавших с денежной наличностью и имевших возможность участвовать в передаче наличных денежных сумм.

Для выяснения обстоятельств заключения сделок налоговым органом проведен допрос генерального директора ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» - Шарнина Игоря Анатольевича (протокол допроса свидетеля от 20.03.2012 № 110 (т.3 л.д. 13-19).

Из показаний Шарнина Игоря Анатольевича следует, что  с 01.01.2008 по настоящее время он являлся руководителем ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск». В его должностные обязанности входило заключение договоров, контроль за производством и выполнением работ, подписание банковских, бухгалтерских, налоговых документов. Организация ООО «Альянс» ему знакома. С данной организацией договоры заключал на выполнение работ в 2009 году и на поставку товара в 2010 году. Предложил знакомый, кто конкретно не помнит. С руководителем организации лично не знаком и не встречался. Договоры подписывал и передавал либо прорабу, либо представителю организации на объекте, кто был представителем не помнит. По какому адресу находилось ООО «Альянс» ему не известно. Какой вид деятельности осуществляла организация не известно. Документы, подтверждающие полномочия организации ООО «Альянс», лицензии, а также паспорт руководителя свидетель не запрашивал.

Заказчиками работ и товаров, приобретенных по договорам с ООО «Альянс» являлись СДЮСШОР и Медицинское училище по государственным контрактам. Поставкой товара, приобретенного у ООО «Альянс» по договору поставки занимался «поставщик», товар доставлялся на объект работниками ООО «Альянс». Оплата за товар и за услуги от ООО «Альянс» осуществлялась на расчетный счет, счет приходил по электронной почте. На стадионе «Рассвет» от организации ООО «Альянс» была бригада в количестве 12 человек, ФИО данных работников не знал, специалистом от ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» был Перцев Стас, Малышев, и Карасев Дмитрий. На объекте спортзал Медицинского колледжа была бригада около 7 человек, в том числе специалисты ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» Перцев Стас, Карасев Дмитрий. Контроль за выполнением работ осуществлялся  Шарнином И.А.  лично и работниками ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» Перцевым и Карасевым. На вопрос, по какой причине привлекалась ООО «Альянс» для выполнения работ Шарнин И.А. пояснил, что так как работа была сезонная, и держать штат укладчиков не было финансовой возможности, поэтому нанимались субподрядные организации для выполнения работ. Заказчиков о привлечении субподрядчика ООО «Альянс» не уведомлял. После выполнения работ ООО «Альянс» составляла акты о выполненных работах, представитель привозил документы в офис и оставлял их на входе у охраны. Шарнин И.А. документы забирал и подписывал. С директором при этом не встречался.

Согласно протоколу допроса Перцева Стаса Викторовича от 12.05.2012 № 134 (т.3 л.д 7-12) в период с 2009 года по 2010 год он работал в ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск». В его обязанности входил контроль за качеством и технологией выполнения работ. Перцев С.В. пояснил, что для выполнения работ по укладке резинового покрытия, а также укладке наливного пола он ездил обучаться в Москву в ООО «МАСТЕРФАЙБР-Москва» и в дальнейшем обучал работников наемных организаций, которые выполняли работы по договорам подряда. В числе таких наемных организаций было ООО «Альянс». Количество людей выполняющих работы составляло 4-5 человек. ООО «Альянс» выполняло работы согласно договоров, заключенных с ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск». Все работы принимал директор. Фамилии и имена работников не помнит. При выполнении работ ООО «Альянс» руководителя Катаргина А.П. не видел и не знаком с ним. Приемка товара от ООО «Альянс» происходила на объекте, как подписывались документы, не помнит. В дальнейшем материал, приобретенный у ООО «Альянс», использовался для выполнения работ на объектах.

Согласно протоколу допроса Карасева Дмитрия Александровича от 11.05.2012 № 133 (т.3 л.д.1-6), в период с 2009 года по 2010 год он работал в ООО «МАСТЕРФАЙБР-Красноярск» в должности технического директора. В его должностные обязанности входило снабжение и осмотр объектов, контроль за выполнением работ. Карасев Д.А. пояснил, что для выполнения работ по укладке резинового покрытия, а также укладке наливного пола он ездил обучаться в Москву в ООО «МАСТЕРФАЙБР-Москва» и в дальнейшем обучал работников наемных организаций, которые выполняли работы по договорам подряда. Подтвердил, что на объектах стадион «Рассвет» и спортзале ФГОУ СПО «КМФК Росздрава» он осуществлял контроль за выполнением работ. Работы на вышеуказанных объектах выполняла организация ООО «Альянс». Работников было около 5 человек. Фамилии не помнит. При выполнении работ ООО «Альянс» руководителя Катаргина А.П. не видел и не знаком с ним. На объекте кроме рабочих никого не было. Товар, приобретенный у ООО «Альянс» не видел, приемку не осуществлял. Как товар разгружался не видел. Товар доставлялся частично ООО «Альянс» и частично ООО «МАСТЕРФАИБР-Красноярск». Все документы о приемке подписывал директор. В дальнейшем товары от ООО «Альянс» использовались на объектах, на которых организация выполняла работы.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что у ООО «Альянс» отсутствовал  объем материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства; отсутствуют расходы, связанных с осуществлением ООО «Альянс» реальной экономической деятельности.

Кроме того в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза документов ООО «Вектор», ООО «Альянс». Проведение экспертизы поручено обществу с ограниченной ответственностью «Ветеран милиции», эксперту Шкурко С.А. на основании имеющихся оригиналов документов ООО «Вектор», ООО «Альянс» и протоколов допросов лиц, значащихся руководителями данных организаций - Мосина М.Г., Катаргина А.П.

Согласно экспертному заключению 12.08.2012 № 5 (т.4 л.д. 133-145): все подписи от имени Мосина Михаила Геннадьевича, расположенные на документах ООО «Вектор», выполнены не Мосиным Михаилом Геннадьевичем, а другим лицом; решить вопрос кем, Катаргиным Алексеем Петровичем, или другим лицом выполнены подписи в документах ООО «Альянс», не представляется возможным, в связи с несопоставимостью графического строения исследуемых подписей.

Таким образом, результаты проведенных почерковедческой экспертизы свидетельствуют о недостоверности подписей сделанных от имени Мосина М.Г. Подпись на документах от имени Катаргина А.П. несопоставима с образцами  подписи Катаргина А.П.

Вышеуказанные обстоятельства а также результаты экспертизы, в совокупности, по мнению суда апелляционной инстанции, свидетельствуют о недостоверности сведений в представленных ООО «МАСТЕРФАИБР-Красноярск» в целях подтверждения обоснованности налоговых вычетов документах по сделкам с ООО «Вектор», ООО «Альянс».

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается  с выводом суда первой инстанции о неподтвреждении ООО «МАСТЕРФАИБР-Красноярск» права на применение вычетов по НДС в спорной сумме, правомерности доначисления обществу НДС, соответствующие пени и штрафа согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по указанному налогу.

В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 разъяснено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика